Giáo trình kế toán bán hàng

Giáo trình Kế toán bán hàng của Đại học Bà Rịa - Vùng Tàu là tài liệu tham khảo không thể thiếu với sinh viên khoa kế toán. Mời bạn đọc đón xem!

Môn:
Trường:

Đại học Bà Rịa - Vũng Tàu 116 tài liệu

Thông tin:
137 trang 11 tháng trước

Bình luận

Vui lòng đăng nhập hoặc đăng ký để gửi bình luận.

Giáo trình kế toán bán hàng

Giáo trình Kế toán bán hàng của Đại học Bà Rịa - Vùng Tàu là tài liệu tham khảo không thể thiếu với sinh viên khoa kế toán. Mời bạn đọc đón xem!

139 70 lượt tải Tải xuống
lOMoARcPSD| 35883770
Y BAN NHÂN DÂN TNH BR VT
TR
ƯỜ
NG CAO
Đ
NG NGH
GI
Á
O TR
Ì
NH
M
Ô Đ
UN K
TO
Á
N B
Á
N H
À
NG
NGH
K
TO
Á
N DOANH NGHI
P
TR
Ì
NH
Đ
TRUNG C
P V
À
CAO
Đ
NG
Ban hành kèm theo Quyết đnh s: 01/QĐ-CĐN ngày 04 tháng 01 năm
2016 ca Hiu trưởng trường Cao đng ngh tnh BR VT
lOMoARcPSD| 35883770
R
a Vũng Tàu, năm 2016
lOMoARcPSD| 35883770
TUY
Ê
N B
B
N QUY
N
Tài liu này thuc loi sách giáo trình nên các ngun thông tin th
được phép dùng nguyên bn hoc trích dùng cho các mc đích vđào
to và tham kho.
Mi mc đích khác mang tính lch lc hoc s
kinh doanh thiếu lành mnh sb nghiêm cm.
d
ng v
i m
c đích
lOMoARcPSD| 35883770
L
I GI
I THI
U
H thng kế toán Vit Nam không ngng được hoàn thin phát trin
phù h
p v
i n
n kinh t
ế
th
tr
ườ
ng xu h
ướ
ng m
c
a h
i nh
p kinh t
ế
khu vc cũng như toàn cu. Kế toán bán hàng b phn quan trong trong h
thng kế toán tài chính đó, cũng không ngng được hoàn thin cho phù
hp vi Lut kế toán, chế đ kế toán, chun mc kế toán các thông l
kế toán quc tế nhm được thông tin kế toán cht lượng cao nht cung
cp cho các cơ quan chc năng và nhà qun lý.
Nhm đáp ng kp thi chuyn biến ca nn kinh tế nhng thay đi
ca h thng kế toán Vit nam. Giáo trình kế toán bán hàng được biên son
không nhng đáp ng kp thi nhu cu công tác đào to còn b tài liu
quan trng cung cp cho các giáo viên các chuyên gia kế toán, kim toán
trên thc tế.
Trong quá trình nghiên cu, biên son sa cha hoàn thin giáo trình
này, đã cp nht nhng quy đnh pháp mi nht vkế toán kim toán
chn lc nhng ni dung khoa hc phù hp c v thc tin lun đ
hoàn thành cun giáo trình vi cht lượng khoa hc cao nht.
Ra Vũng Tàu, ngày10 tháng 01 năm 2016
Bi
ê
n So
n
Bùi Th
Hu
lOMoARcPSD| 35883770
M
C L
C
MỤC LỤC .................................................................................................................. 5
BÀI MỞ ĐẦU ............................................................................................................ 1
BÀI 1
TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG ....................................................... 3
1. Nhng vn đ chung v nghip v bán hàng ...................................................... 3
2. Đc đim nghip v bán hàng ............................................................................. 3
3. Nhim v ca kế toán bán hàng .......................................................................... 6
BÀI 2
KẾ TOÁN TIÊU TH THÀNH PHẨM .............................................................. 7
1. Nguyên tc, ni dung kết cu tài khon thành phm ..................................... 7
2. Phương pháp hch toán các nghip v kinh tế phát sinh v thành phm ........ 11
BÀI 3
KẾ TOÁN BÁN HÀNG HÓA THEO PHƯƠNG PHÁP KHAI THƯỜNG
XUYÊN ............................................................................................................... 20
1. Hch toán nghip v bán buôn qua kho theo hình thc giao hàng trc tiếp. ... 23
2. Hch toán nghip v bán buôn qua kho theo hình thc chuyn hàng .............. 25
3. Hch toán nghip v bán buôn vn chuyn thng theo hình thc giao hàng
trc tiếp ................................................................................................................... 29
4. Hch toán nghip v bán buôn vn chuyn thng tham gia thanh toán ..... 29
5. Hch toán nghip v bán buôn vn chuyn thng không tham gia thanh toán.
.................................................................................................................................30
6. Hch toán nghip v bán l hàng hoá...............................................................31
7. Hch toán nghip v bán hàng tr góp. ............................................................. 32
8. Hch toán nghip v bán hàng đi ................................................................ 34
9. Hch toán nghip v bán hàng ni b............................................................... 37
lOMoARcPSD| 35883770
BÀI
4
K TON DOANH THU HOT ĐNG TI CHNH .................................... 46
1.
N
guyên t
c, n
i dung và k
ế
t c
u tài kho
n doanh thu hoat đông tai
chin
h ..... 46
2. Phương pháp hch toán các nghip v kinh tế phát sinh ................................... 49
BÀI 5
K TON CHI PHÍ HOT ĐNG TI CHNH ............................................. 55
1.
N
guyên t
c, n
i dung và k
ế
t c
u tài kho
n chi phí hoat đông tai
chin
h ......... 55
2. Phương pháp hch toán các nghip v kinh tế phát sinh ................................... 57
BÀI 6
K TON CHI PH BN HNG ..................................................................... 64
1.
N
guyên t
c, n
i dung và k
ế
t c
u tài kho
n chi phi
ban
han
g ........................... 64
2. Phương pháp hch toán các nghip v kinh tế phát sinh ................................... 66
BÀI 7
K TON CHI PH QUN L DOANH NGHIP ......................................... 73
1.
N
guyên t
c, n
i dung và k
ế
t c
u tài kho
n chi phi
quan ly
doanh nghiêp ........ 73
2. Phương pháp hch toán các nghip v kinh tế phát sinh ................................... 76
BÀI 8
K TON CHI PH KHC V THU NHP KHC ....................................... 82
1.
K
ê
toa
n chi phí khác ........................................................................................... 82
1.1. Nguyên tắc, nội dung kết cấu tài khoản chi ph khc .................. 82
1.2. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu ................. 83
2. Kế thu nhp khác ............................................................................................... 85
2.1. Nguyên tắc, nội dung kết cấu tài khoản chi ph khc ................. 85
2.2. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu ................... 87
BÀI 9
K TON CHI PH THU THU NHP DOANH NGHIP .......................... 95
1.
N
guyên t
c, n
i dung và k
ế
t c
u tài kho
n chi phi
phi
thuê
T
NDN
............. 95
2.
Ph
ươ
ng pháp k
ế
toán m
t s
giao d
ch kinh t
ế
ch
y
ế
u ............................... 99
lOMoARcPSD| 35883770
BÀI 10
K TON XC ĐNH KT QU KINH DOANH PHÂN PHỐI LỢI
NHUN ............................................................................................................. 104
1.
N
guyên t
c, n
i dung k
ế
t c
u tài kho
n xac
đinh kê
t qua kinh doanh
phân phi li nhun .............................................................................................. 104
2.
Ph
ươ
ng pháp k
ế
toán m
t s
giao d
ch kinh t
ế
ch
y
ế
u .............................. 106
3.
Ph
ươ
ng pháp k
ế
toán m
t s
giao d
ch kinh t
ế
ch
y
ế
u .............................. 109
BÀI 11
CHỨNG TỪ KẾ TOÁN GHI SỔ KẾ TOÁN ..........................................
117
1.
Ch
ng t
k
ế
toán .......................................................................................... 117
2. Ghi s kế toán ................................................................................................... 120
DANH MỤC CCTỪ VIẾT TẮT ......................................................................... 129
TI LIU THAM KHO ....................................................................................... 130
lOMoARcPSD| 35883770
B
À
I M
Đ
U
M
Ô Đ
UN: K
TO
Á
N B
Á
N H
À
NG
M
ã
m
ô đ
un: M
Đ
20
V
tr
í
, t
í
nh ch
t,
ý
ngh
ĩ
a v
à
vai tr
ò
c
a m
ô đ
un:
đun kế toán bán hàng mt b phn cu thành quan trng ca h
thng qun kinh tế tài chính, được hc sau các đun kế toán thanh toán,
kế toán kho, kế toán tin lương, kế toán giá thành cơ s đ hc môn báo
cáo tài chính thc hành kế toán. đun kế toán bán hàng cung cp nhng
kiến thc v nghip v kế toán, môn chuyên môn chính ca ngh kế toán
doanh nghip thương mi dch v. Thông qua kiến thc chuyên môn v kế
toán bán hàng, người hc thc hin được các ni dung v nghip v kế toán,
vai trò tích cc trong vic qun điu hành kim soát các hot đng
kinh tế.
M
c ti
ê
u c
a m
ô đ
un:
Sau khi hc xong đun này, hc sinh sinh viên kh năng :
- Trình bày được nguyên tc, ni dung kết cu tài khon thành
phm, bán hàng, chi phí xác đnh kết qukinh doanh;
- Trình bày được phương pháp hch toán các nghip v
kinh t
ế
phát
sinh v thành phm, bán hàng, chi phí xác đnh kết qukinh doanh;
-
Trình bày được đc đim nghip v bán hàng;
-
Trình bày được nhim v ca kế toán bán hàng;
hàng;
-
Xác đ
nh đ
ượ
c các ch
ng t
kế toán liên quan đến nghip v bán
-
Phân bit được đc đim ca các nghip v bán hàng;
-
Hch toán được các nghip v kinh tế phát sinh v kế toán tiêu th
thành phm, bán hàng, chi phí và xác đnh kết qu kinh doanh;
-
Lp phân loi được chng t kế toán kế toán bán hàng;
-
Ghi được s chi tiết tng hp theo bài tp ng dng;
Trang 1
lOMoARcPSD| 35883770
toán;
hành;
-
ng dng được 5S vào trong công vic;
-
Trung thc, cn thn, khách quan khi thc hin các công vic ca kế
-
Giao tiếp tt đ mi quan h tt vi khách hàng;
- Tuân th các quy đnh v chế đ kế toán tài chính do Nhà nước ban
N
i dung c
a m
ô đ
un
:
STT
T
ê
n c
á
c b
à
i trong m
ô đ
un
Th
i
gian
1
Tng quan vkế toán bán hàng
2
2
Kế toán tiêu th thành phm
13
3
Kế toán bán hàng hóa theo phương
pháp khai thường xuyên
25
Kim tra bài 2, 3
2
4
K
ê
toa
n doanh thu hoat đông ta
i chi
nh
10
5
K
ê
toa
n chi phi
hoat đông ta
i chi
nh
10
Kim tra bài 4,5
2
6
K
ê
toa
n chi phi
ba
n ha
ng
10
7
K
ê
toa
n chi phi
quan ly
doanh nghiêp
10
8
K
ê
toa
n chi phi
kha
c va
thu nhâp kha
c
10
Kim tra bài 6,7,8
2
9
K
ê
toa
n chi phi
thuê
T
NDN
10
10
K
ê
toa
n xa
c đinh kê
t qua kinh doanh
phân phi li nhun
25
Kim tra bài 9,10
2
11
Ch
ng t
k
ế
toán ghi s
k
ế
toán
15
Kim tra bài 11
2
C
ng
150
Trang 2
lOMoARcPSD| 35883770
B
À
I 1
T
NG QUAN V
K
TO
Á
N B
Á
N H
À
NG
Gi
i thi
u:
Hàng hóa sn phm lao đng, được doanh nghip mua v vi mc
đích đbán. Hàng hóa thtn ti dưới các dng hàng hóa tn kho,hàng
hóa đã mua đang đi đường , hàng hóa đã gi đi bán. Bài này gii thiu tng
quan v các đc đim ca kế toán bán hàng.
M
c ti
ê
u:
-Trình bày được đc đim nghip v bán hàng;
-Trình bày được nhim v ca kế toán bán hàng;
-
Phân bit được đc đim ca các nghip v bán hàng;
-
Giao tiếp tt đ mi quan h tt vi khách hàng;
N
i dung
1.
Nh
ng v
n
đ
chung v
nghi
p v
b
á
n h
à
ng
-
V
đ
i t
ượ
ng ph
c v
:
đ
i t
ượ
ng ph
c v
ca các doanh nghip
th
ươ
ng m
i ng
ườ
i tiêu ng, bao g
m các nhân, t
p th
, các đ
ơ
n v
s
n
xu
t kinh doanh.
-V phương thc bán: Doanh nghip thương mi th bán hàng theo
nhiu phương thc khác nhau, như bán buôn, bán l hàng hoá.Trong mi
phương thc bán hàng li th thc hin dui nhiu hình thc khác nhau:
trc tiếp; chuyn hàng...
- Bán buôn hàng hoá phương thc bán hàng vi s lượng ln (hàng hoá
thường được bán theo hàng hoc bán vi s lượng ln). Trong bán buôn
thường bao gm hai phương thc: Bán buôn qua kho bán buôn vn chuyn
thng.
2.
Đ
c
đ
i
m nghi
p v
b
á
n h
à
ng
-
Phương thc bán buôn qua kho: bán buôn qua kho phương thc bán
trong đó, hàng bán phi được xut t kho ca doanh nghip. Bán buôn qua
Trang 3
lOMoARcPSD| 35883770
kho ththc hin dưới hai hình thc: Bán buôn qua kho theo hình thc giao
hàng trc tiếp theo hình thc chuyn hàng.
+ Bán buôn qua kho theo hình thc giao hàng trc tiếp: Theo hình thc
này, doanh nghip xut kho hàng h giao trc tiếp cho đi din bên mua.
+ Bán buôn hàng hoá qua kho theo hình thc chuyn hàng: theo hình
thc này, căn cvào hp đng hoc theo đơn đt hàng, doanh nghip thương
mi xut kho hàng hoá, dùng phương tin vn ti ca mình hoc đi thuê
ngoài, chuyn hàng đến kho ca bên mua hoc mt đa đim nào đó bên mua
quy đinh trong hp đng.
-Phương thc bán buôn hàng hoá vn chuyn thng: theo phương thc
này, doanh nghip thương mi sau khi mua hàng không đưa vnhp kho
bán thng cho bên mua. Phương thc này th thc hin theo hai hình thc:
+Bán buôn vn chuyn thng theo hình thc giao hàng trc tiếp theo
hình thc chuyn hàng.
+ Bán buôn hàng hoá vn chuyn thng theo hình thc giao hàng trc
tiếp (còn gi hinh thc giao tay ba): theo hình thc này, sau khi mua hàng,
doanh nghip giao trc tiếp cho đi din ca bên mua ti kho người bán.
+ Bán buôn hàng hoá vn chuyn thng theo hình thc chuyn hàng:
Theo hình thc này li chia ra: tham gia thanh toán không tham gia
thanh toán. Trường hp tham gia thanh toán: Theo hình thc này, doanh
nghip thương mi sau khi mua hàng, dùng phương tin vn ti ca mình
hoc thuê ngoài vn chuyn hàng đến giao cho bên mua đa đim đã được
hoà thun.
+Bán buôn vn chuyn thng theo hình thc chuyn hàng không tham
gia thanh toán: Trong trường hp này, doanh nghip chngười trung gian
được hưởng hoa hng.
-
Phương thc bán lhàng hoá: đây phương thc bán hàng trc tiếp
cho người tiêu dùng hoc cho các t chc kinh tế v.v... Phương thc bán l
th thc hin dưới các hình thc sau:
Trang 4
lOMoARcPSD| 35883770
+ Hình thc bán l thu tin tp trung: Theo hình thc này, mi quy
hàng mt nhân viên làm nhim v giao hàng cho người mua mi quy
hàng mt nhân viên viết hoá đơn và thu tin ca khách.
+ Hình thc bán lthu tin trc tiếp: theo hình thc này, nhân viên bán
hàng trc tiếp thu tin ca khách và giao hàng cho khách.
+ Hình thc bán l t
ph
c v
(t
chn): theo hình thc này, khách
hàng t chn ly hàng hoá mang đến nơi thanh toán tin hàng;
+ Hình thc bán trgóp: theo hình thc này, người mua được trtin
mua hàng thành nhiu ln. Doanh nghip thương mi, ngoài s tin thu theo
giá bán thông thường còn thu thêm mt khon lãi do trchm.
+ Hình thc bán hàng t đng: bán hàng t đng hình thc bán l
hàng hoá trong đó, các doanh nghip thương mi s dng các máy bán
hàng t đng chuyên dùng cho mt hoc mt vài loi hàng hoá nào đó đt
nơi công cng. Khách hàng sau khi btin vào máy, máy stđng đy hàng
ra cho người mua.
-Phương thc bán hàng qua đi bán hay gi hàng hoá. Đây
phương thc bán hàng trong đó, doanh nghip thương mi giao hàng cho
cơ sđi lý, gi đcác cơ snày trc tiếp bán hàng. Bên nhn làm đi lý,
gi s trc tiếp bán hàng, thanh toán tin hàng được hưởng hoa hng
đi lý.
+ V thi đim ghi nhn doanh thu: Trong doanh nghip thương mi,
thi đim ghi nhn doanh thu bán hàng là thi đim hàng hoá được xác đnh
tiêu th. C th:
+ Bán buôn qua kho, bán buôn vn chuyn thng theo hình thc giao
hàng trc tiếp: thi đim ghi nhn doanh thu thi đim đi din bên mua
nhn đ hàng, thanh toán tin hàng hoc chp nhn n.
+ Bán buôn qua kho, bán buôn vn chuyn thng theo hình thc chuyn
hàng: thi đim ghi nhn doanh thu thi đim thu được tin hoc người
mua chp nhn thanh toán.
Trang 5
lOMoARcPSD| 35883770
+ Bán l hàng hoá: thi đim ghi nhn doanh thu thi đim nhn
được báo cáo bán hàng ca nhân viên bán hàng.
+ Bán hàng đi lý, gi: thi đim ghi nhn doanh thu thi đim cơ
s đi lý, gi thanh toán tin hàng hay chp nhn thanh toán hoc thông
báo hàng đã bán được.
3.
Nhi
m v
c
a k
ế
to
á
n b
á
n h
à
ng
Kế toán bán hàng các nhim v cơ bn sau đây:
-
Tính toán, phn ánh kp thi, đy đchính xác tình hình bán hàng ca
doanh nghip trong k.
-
Kim tra giám sát vic thanh toán qun tin hàng, theo dõi chi tiết
s n theo tng khách hàng, lô hàng.
-
Cung cp thông tin cn thiết vtình hình bán hàng theo các chtiêu nêu
trên đphc vvic chđo, điu hành hot đng kinh doanh ca doanh
nghip.
C
â
u h
i :
1.Hãy nêu trình bày các phương thc bán hàng ?
2.Hãy phân tích nhim v ca kế toán bán hàng ?
Trang 6
lOMoARcPSD| 35883770
Gi
i thi
u:
B
À
I 2
K
TO
Á
N TI
Ê
U TH
TH
À
NH PH
M
Thành phm nhng sn phm đã hoàn thành, đã trãi qua tt c các giai
đon chế biến cn thiết theo qui trình công nghchế to sn phm ca mi
doanh nghip, đã được kim nghim phù hp vi tiêu chun cht lượng k
thut qui đnh, tđó thnhp kho đchun bbán ra hay giao ngay cho
khách hàng
M
c ti
ê
u:
-
Trình bày được nguyên tc, ni dung kết cu tài khon thành phm
-
Trình bày được phương pháp hch toán các nghip v kinh tế phát sinh
-
Hch toán được các nghip v
thành phm
kinh t
ế
phát sinh v
k
ế
toán tiêu th
-
Nghiêm túc, tích cc nghiên cu tài liu trong quá trình hc
N
i dung:
1.
Nguy
ê
n t
c, n
i dung v
à
k
ế
t c
u t
à
i kho
n th
à
nh ph
m
*Nguy
ê
n t
c
a)
Tài khon này dùng đ phn ánh giá tr hin tình hình biến
đng ca các loi thành phm ca doanh nghip. Thành phm nhng sn
phm đã kết thúc quá trình chế biến do các b
ph
n s
n xu
t c
a doanh
nghip sn xut hoc thuê ngoài gia công xong đã được kim nghim phù
hp vi tiêu chun k thut và nhp kho.
Trong giao dch xut khu y thác, tài khon này ch s dng ti bên giao y
thác, không s dng ti bên nhn y thác (bên nhn gih).
b)
Thành phm do các b phn sn xut chính sn xut ph
c
a
doanh nghip sn xut ra phi được đánh giá theo giá thành sn xut (giá
gc), bao gm: Chi pnguyên liu, vt liu trc tiếp, chi phí nhân công trc
Trang 7
lOMoARcPSD| 35883770
tiếp, chi phí sn xut chung nhng chi phí liên quan trc tiếp khác đến
vic sn xut sn phm.
-
Đi vi chi phí sn xut chung biến đi được phân bhết vào chi phí chế
biến cho mi đơn vsn phm theo chi phí thc tế phát sinh trong k.
-
Đ
i v
i chi phí s
n xu
t chung c
đ
nh đ
ượ
c phân b
vào chi phí ch
ế
bi
ế
n
cho m
i đ
ơ
n v
s
n ph
m d
a trên công su
t bình th
ườ
ng c
a máy móc thi
ế
t
b
s
n xu
t. ng su
t bình th
ườ
ng s
l
ượ
ng s
n ph
m đ
t đ
ượ
c
m
c
trung bình trong các đi
u ki
n s
n xu
t bình th
ườ
ng.
-
Tr
ườ
ng h
p m
c s
n ph
m th
c t
ế
s
n xu
t ra cao h
ơ
n công su
t bình
th
ườ
ng thì chi phí s
n xu
t chung c
đ
nh đ
ượ
c phân b
cho m
i đ
ơ
n v
s
n
ph
m theo chi phí th
c t
ế
phát sinh.
-
Tr
ườ
ng h
p m
c s
n ph
m th
c t
ế
s
n xu
t ra th
p h
ơ
n m
c công su
t
bình th
ườ
ng thì chi phí s
n xu
t chung c
đ
nh ch
đ
ượ
c phân b
vào chi phí
ch
ế
bi
ế
n cho m
i đ
ơ
n v
s
n ph
m theo m
c công su
t bình th
ườ
ng. Kho
n
chi phí s
n xu
t chung không phân b
đ
ượ
c ghi nh
n chi phí đ
xác đ
nh
k
ế
t qu
ho
t đ
ng kinh doanh (ghi nh
n vào giá v
n hàng bán) trong k
.
c)
Không được tính vào giá gc thành phm các chi phí sau:
-
Chi phí nguyên liu, vt liu, chi phí nhân công các chi phí sn xut, kinh
doanh khác phát sinh trên mc bình thường;
-
Chi phí bo qun hàng tn kho trcác khon chi phí bo qun hàng tn kho
cn thiết cho quá trình sn xut tiếp theo chi phí bo qun quy đnh ca
Chun mc kế toán “Hàng tn kho”;
-
Chi phí bán hàng;
-
Chi phí qun doanh nghip.
d)
Thành phm thngoài gia công chế biến được đánh giá theo giá thành
thc tế gia công chế biến bao gm: Chi phí nguyên liu, vt liu trc tiếp, chi
phí thuê gia công các chi phí khác liên quan trc tiếp đến quá trình gia công.
Trang 8
lOMoARcPSD| 35883770
đ) Vic tính giá trthành phm tn kho được thc hin theo mt trong
ba phương pháp: Phương pháp giá thc tế đích danh; Phương pháp bình quân
gia quyn; Phương pháp Nhp trước - Xut trước.
e)
Trường hp doanh nghip kế toán hàng tn kho theo phương pháp
khai thường xuyên, nếu kế toán chi tiết nhp, xut kho thành phm hàng ngày
được ghi stheo giá hch toán (có thgiá thành kế hoch hoc giá nhp
kho thng nht quy đnh). Cui tháng, kế toán phi tính giá thành thc tế ca
thành phm nhp kho xác đnh hschênh lch gia giá thành thc tế
giá hch toán ca thành phm (tính cschênh lch ca thành phm đu k)
làm cơ sxác đnh giá thành thc tế ca thành phm nhp, xut kho trong k
(sdng công thc tính đã nêu phn gii thích tài khon 152 “Nguyên liu,
vt liu”).
g) Kế toán chi tiết thành phm phi thc hin theo tng kho, tng loi,
nhóm, th thành phm.
*K
ế
t c
u v
à
n
i dung ph
n
á
nh c
a t
à
i kho
n 155 - Th
à
nh ph
m
B
ê
n N
:
-
Tr giá ca thành phm nhp kho;
-
Tr giá ca thành phm tha khi kim kê;
-
K
ế
t chuy
n giá tr
c
a thành ph
m t
n kho cu
i k
(tr
ườ
ng h
p doanh
nghi
p h
ch toán hàng t
n kho theo ph
ươ
ng pháp ki
m đ
nh k
).
B
ê
n C
ó
:
-
Tr giá thc tế ca thành phm xut kho;
-
Tr giá ca thành phm thiếu ht khi kim kê;
-
K
ế
t chuy
n tr
giá th
c t
ế
c
a thành ph
m t
n kho đ
u k
(tr
ườ
ng h
p
doanh nghi
p h
ch toán hàng t
n kho theo ph
ươ
ng pháp ki
m đ
nh
k
).
S
d
ư
b
ê
n N
:
Tr
giá th
c t
ế
c
a thành ph
m t
n kho cu
i k
.
Tài kho
n 155 - Thành ph
m, 2 tài kho
n c
p 2:
Trang 9
lOMoARcPSD| 35883770
-
Tài khon 1551 - Thành phm nhp kho: Phn ánh trgiá hin
tình hình biến đng ca các loi thành phm đã nhp kho (ngoi tr thành
phm là bt đng sn);
-
Tài khon 1557 - Thành phm bt đng sn: Phn ánh giá trhin có
tình hình biến đng ca thành phm bt đng sn ca doanh nghip.
Thành phm bt đng sn gm: Quyn s dng đt; nhà; hoc n
quy
n s
d
ng đ
t; c
ơ
s
h
t
ng do doanh nghi
p đ
u t
ư
xây d
ng đ
bán
trong k
ho
t đ
ng kinh doanh bình th
ườ
ng.
*K
ế
t c
u v
à
n
i dung ph
n
á
nh c
a t
à
i kho
n 511 Doanh thu b
á
n h
à
ng
v
à
cung c
p d
ch v
B
ê
n N
:
-
Các khon thuế gián thu phi np (GTGT, TTĐB, XK, BVMT);
-
Doanh thu hàng bán b tr li kết chuyn cui k;
-
Khon gim giá hàng bán kết chuyn cui k;
-
Kho
n chi
ế
t kh
u th
ươ
ng m
i k
ế
t chuy
n cu
i k
;
-
Kết chuyn doanh thu thun o i khon 911 "c đnh kết qu kinh doanh".
Bên Có: Doanh thu bán sn phm, hàng hoá, bt đng sn đu tư cung
cp dch v ca doanh nghip thc hin trong k kế toán.
Tài khon 511 không s dư cui k.
Tài kho
n 511 - Doanh thu bán hàng cung c
p d
ch v
, 6 tài kho
n c
p
2:
-
Tài khon 5111 - Doanh thu bán hàng hoá: Tài khon này dùng đ
phn ánh doanh thu doanh thu thun ca khi lượng hàng hđược xác
đnh đã bán trong mt k kế toán ca doanh nghip. Tài khon này ch
yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàng hoá, vt tư, lương thc,...
-
Tài khon 5112 - Doanh thu bán các thành phm: Tài khon này dùng
đphn ánh doanh thu doanh thu thun ca khi lượng sn phm (thành
phm, bán thành phm) được xác đnh đã bán trong mt k kế toán ca
Trang 10
lOMoARcPSD| 35883770
doanh nghip. Tài khon này ch yếu dùng cho các ngành sn xut vt cht
như: Công nghip, nông nghip, xây lp, ngư nghip, lâm nghip,...
-
Tài khon 5113 - Doanh thu cung cp dch v: Tài khon này dùng đ
phn ánh doanh thu doanh thu thun ca khi lượng dch v đã hoàn
thành, đã cung cp cho khách hàng được xác đnh đã bán trong mt k
kế toán. Tài khon này chyếu dùng cho các ngành kinh doanh dch vnhư:
Giao thông vn ti, bưu đin, du lch, dch v công cng, dch v khoa hc,
k thut, dch v kế toán, kim toán,...
-
Tài khon 5114 - Doanh thu tr cp, tr giá: Tài khon này dùng đ
phn ánh các khon doanh thu t tr cp, tr giá ca Nhà nước khi doanh
nghip thc hin các nhim v
theo yêu cu ca Nhà nước.
cung cp sn phm, hàng hoá dch v
-
Tài khon 5117 - Doanh thu kinh doanh bt đng sn đu tư: Tài
khon này dùng đ phn ánh doanh thu cho thuê bt đng sn đu tư
doanh thu bán, thanh bt đng sn đu tư.
- Tài khon 5118 - Doanh thu khác: Tài khon này dùng đ phn ánh các
khon doanh thu ngoài doanh thu bán hàng hoá, doanh thu bán thành phm,
doanh thu cung cp dch v, doanh thu được tr
c
p tr
giá doanh thu
kinh doanh b
t đ
ng s
n nh
ư
: Doanh thu bán v
t li
u, ph
ế
li
u, nh
ượ
ng bán
công c
, d
ng c
các kho
n doanh thu khác.
2.
Ph
ươ
ng ph
á
p h
ch to
á
n c
á
c nghi
p v
ph
m
kinh t
ế
ph
á
t sinh v
th
à
nh
* Trường hp doanh nghip kế toán hàng tn kho theo phương pháp khai
thường xuyên.
-Nhp kho thành phm do doanh nghip sn xut ra hoc thuê ngoài gia
công, Căn c vào phiếu nhp kho thành phm, kế toán ghi:
N TK 155- Thành phm
TK 154- Chi phí sn xut, kinh doanh d dang.
Trang 11
lOMoARcPSD| 35883770
Ví d: Ti doanh nghip XYZ sn xut mt hàng A không chu thuế GTGT
Ngày 31/8/N b phn sn xut cho nhp kho 1.500 thành phm A vi giá
thành sn xut thc tế 120.000đ/sp
Gi
i:
K
ế
toán căn c
vào phi
ế
u nh
p kho b
ng tính gthành s
n xu
t s
n
ph
m đ
ghi bút toán:
N TK 155: 180.000.000
TK 154: 180.000.000
-
Xut kho thành phm gi đi bán b khách hàng tr li nhp kho:
N TK 155- Thành phm
TK 157- Hàng gi đi bán
-
Xut kho thành phm gi đi bán hoc gi bán đi
N TK 157 - Hàng gi đi bán (gi bán đi lý)
Có TK 155 - Thành phm.
-
Xut kho thành phm tiêu th ni b: tr lương, biếu tng, chào hàng không
thu tin, phúc li, s nghip, dùng li cho hot đng sxkd:
NTK 632
TK 155
-Khi người mua tr li s thành phm đã bán: Trường hp thành phm đã bán
b
tr
l
i thu
c đ
i t
ượ
ng ch
u thu
ế
GTGT theo ph
ươ
ng pháp kh
u tr
, k
ế
toán phn ánh doanh thu hàng bán b tr li theo giá bán chưa thuế GTGT,
ghi:
N TK 521 - Các khon gim trdoanh thu (5213)
N TK 3331 - Thuế GTGT phi np (33311)
các TK 111, 112, 131,... (tng giá tr ca hàng bán b tr li).
Đng thi phn ánh giá vn ca thành phm đã bán nhp li kho, ghi:
N TK 155 - Thành phm
TK 632 - Giá vn hàng bán.
-
Kế toán sn phm tiêu dùng ni b:
Trang 12
lOMoARcPSD| 35883770
N các TK 641, 642, 241, 211
TK 155 - Thành phm.
-
Xut kho thành phm chuyn cho các đơn vhch toán phthuc trong ni
b doanh nghip:
+ Tr
ườ
ng h
p đ
ơ
n v
h
ch toán ph
thu
c đ
ượ
c phân c
p ghi nh
n doanh
thu, gv
n, k
ế
toán ghi nh
n gv
n thành ph
m xu
t bán, ghi:
NTK 632 - Giá vn hàng bán
Có TK 155 - Thành phm.
+ Trường hp đơn v hch toán ph thuc không được phân cp ghi nhn
doanh thu, giá vn, kế toán ghi nhn gtrsn phm luân chuyn gia các
khâu trong ni b doanh nghip khon phi thu ni b, ghi:
N TK 136 - Phi thu ni b
Có TK 155 - Thành phm
TK 333 - Thuế các khon phi np Nhà nước (chi
tiết tng loi thuế).
-Xut kho thành phm đưa đi góp vn vào công ty con, công ty liên doanh, liên
kết, ghi:
N các TK 221, 222 (theo giá đánh giá li)
NTK 811 - Chi phí khác (chênh lch gia giá đánh giá li nhhơn giá
tr ghi s ca thành phm)
TK 155 - Thành phm
TK 711 - Thu nhp khác (chênh lch gia gđánh giá li ln
hơn giá tr ghi s ca thành phm).
-
Khi xut kho thành phm dùng đ mua li phn vn góp ti công ty con,
công ty liên doanh, liên kết, ghi:
+Ghi nhn doanh thu bán thành phm khon đu tư vào công ty con,
công ty liên doanh, liên kết, ghi:
N các TK 221, 222 (theo giá trhp lý)
TK 511- Doanh thu bán hàng cung cp dch v
Trang 13
lOMoARcPSD| 35883770
TK 3331 - Thuế GTGT đu ra phi np.
+ Ghi nhn giá vn thành phm dùng đ mua li phn vn góp ti công ty
con, công ty liên doanh, liên kết, ghi:
N TK 632 - Giá vn hàng bán
TK 155- Thành phm.
-
M
i tr
ườ
ng h
p phát hi
n th
a, thi
ế
u thành ph
m khi ki
m đ
u ph
i l
p
biên b
n truy tìm nguyên nhân xác đ
nh ng
ườ
i ph
m l
i. Căn c
vào biên
b
n ki
m quy
ế
t đ
nh x
c
a c
p th
m quy
n đ
ghi s
k
ế
toán:
+ Nếu tha, thiếu thành phm do nhm ln hoc chưa ghi s kế toán
phi tiến nh ghi b
toán;
sung ho
c đi
u ch
nh l
i s
li
u trên s
k
ế
+Tr
ườ
ng h
p ch
ư
a xác đ
nh đ
ượ
c nguyên nhân th
a, thi
ế
u ph
i ch
x
lý:
Nếu tha, ghi:
NTK 155 - Thành phm (theo giá trhp lý)
TK 338 - Phi tr, phi np khác (3381).
+Khi quyết đnh x ca cp thm quyn, ghi:
N TK 338 - Phi tr, phi np khác.
các tài khon liên quan.
+Nếu thiếu, ghi:
N TK 138 - Phi thu khác (1381 - Tài sn thiếu ch x lý)
Có TK 155 - Thành phm.
+ Khi quyết đnh x ca cp thm quyn, kế toán ghi:
N các TK 111, 112,.... (nếu nhân phm li bi thường bng
tin)
N TK 334 - Phi tr
ng
ườ
i lao đ
ng (tr
vào lương ca
nhân phm li)
N TK 138 - Phi thu khác (1388) (phi thu bi thường ca
ng
ườ
i ph
m l
i)
Trang 14
lOMoARcPSD| 35883770
N TK 632 - Giá vn hàng bán (phn gtr hao ht, mt mát còn
li sau khi tr s thu bi thường)
TK 138 - Phi thu khác (1381).
-
Tr
ườ
ng h
p doanh nghi
p s
d
ng s
n ph
m s
n xu
t ra đ
bi
ế
u t
ng,
khuyến mi, qung cáo (theo pháp lut vthương mi), khi xut sn phm
cho mc đích khuyến mi, qungo:
+Trường hp xut sn phm đ biếu tng, khuyến mi, qung cáo không
thu tin, không kèm theo các điu kin khác như phi mua sn phm, hàng
hóa , kế toán ghi nhn giá tr sn phm vào chi phí bán hàng (chi tiết hàng
khuyến mi, qung cáo), ghi:
N TK 641 - Chi phí bán hàng
TK 155 - Thành phm (chi phí sn xut sn phm).
+Trường hp xut sn phm đ khuyến mi, qung cáo nhưng khách hàng
ch được nhn hàng khuyến mi, qung cáo kèm theo các điu kin khác
nh
ư
ph
i mua s
n ph
m (ví d
nh
ư
mua 2 sn phm được tng 1 sn
phm. ... ) thì kế toán phi phân b s tin thu được đ tính doanh thu cho c
hàng khuyến mi, giá tr hàng khuyến mi được tính vào giá vn hàng bán
(trường hp này bn cht giao dch gim giá hàng bán).
+Khi xut hàng khuyến mi, kế toán ghi nhn giá tr hàng khuyến mi vào
giá vn hàng bán, ghi:
N TK 632 - Giá vn hàng bán (giá thành sn xut)
Có TK 155 - Thành phm.
+ Ghi nhn doanh thu ca hàng khuyến mi trên cơ s phân b s tin thu
được cho c sn phm được bán sn phm khuyến mi, qung cáo, ghi:
N c TK 111, 112, 131…
TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cp dch v
TK 3331 - Thuế GTGT phi np (33311) (nếu có).
Trang 15
lOMoARcPSD| 35883770
-Nếu biếu tng cho cán b công nhân viên được trang tri bng qu khen
thưởng, phúc li, kế toán phi ghi nhn doanh thu, giá vn như giao dch bán
hàng thông thường, ghi:
+Ghi nhn giá vn hàng bán đi vi gtr sn phm dùng đ biếu, tng
công nhân viên người lao đng:
N TK 632 - Giá vn hàng bán
Có TK 155 - Thành phm.
+ Ghi nhn doanh thu ca sn phm được trang tri bng qu
thưởng, phúc li, ghi:
khen
N TK 353 - Qu khen thưởng, phúc li (tng giá thanh toán)
TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cp dch v
TK 3331 - Thuế GTGT phi np (33311) (nếu có).
-
K
ế
toán tr
l
ươ
ng cho ng
ườ
i lao đ
ng b
ng s
n ph
m
+Doanh thu ca sn phm dùng đ tr lương cho người lao đng, ghi:
N TK 334 - Phi tr người lao đng (tng giá thanh toán)
TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cp dch v
TK 3331 - Thuế GTGT phi np (33311)
TK 3335 - Thuế thu nhp nhân (nếu có).
+Ghi nhn giá vn hàng bán đi vi giá tr sn phm dùng đ tr lương cho
công nhân viên và người lao đng:
N TK 632 - Giá vn hàng bán
Có TK 155 - Thành phm.
-
Ph
n ánh gv
n thành ph
m
đ
ng, không c
n dùng khi thanh lý, nh
ượ
ng
bán, ghi:
N TK 632 - Giá vn hàng bán
TK 155 - Thành phm
*
B
à
i t
p
Bài s
1:
T
i m
t doanh nghi
p s
n xu
t thu
c đ
i t
ượ
ng n
p thu
ế
GTGT
theo ph
ươ
ng pháp kh
u tr
các tài li
u sau:
Trang 16
lOMoARcPSD| 35883770
-
Thành phm tn kho đu tháng:
+ Sn phm A: 200 sp, giá thành thc tế 12.000 đ/sp
+ Sn phm B: 300 sp, giá thành thc tế 8.500 đ/sp.
-
Tình hình phát sinh trong tháng:
1. Nhp kho thành phm t sn xut bao gm:
+ Sn phm A: 800 sp, giá thành thc tế 11.800 đ/sp.
+ Sn phm B: 200 sp, giá thành thc tế 8.600 đ/sp.
2. Xut kho 700 sn phm A bán trc tiếp cho khách hàng. Giá bán chưa
thuế 15.600 đ/sp, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán tin.
3. Xut kho 200 sn phm B gi đi bán. Sau đó nhn được chng tchp
nhn thanh toán ca đơn vmua. Giá bán chưa thuế 12.000 đ/sp, thuế
GTGT 10%.
4. Khách hàng mua hàng A thanh toán tin mua hàng cho doanh nghip
bng tin gi ngân hàng. Doanh nghip cho khách hàng hưởng cht khu
thanh toán 1% và tr bng tin mt.
5. Nhn li 50 sn phm A đã bán k trước do khách hàng tr li nhp
kho. Giá xut kho sn phm A 12.000 đ/sp, giá bán chưa thuế GTGT
15.600, thuế sut 10%. S hàng này khách hàng đã thanh toán tin đy đ
nên doanh nghip đã dùng tin gi ngân hàng thanh toán li.
6. Nhn được giy báo ca ngân hàng do khách hàng mua sn phm B
thanh toán. Chiếu khu thương mi doanh nghip cho khách hàng hưởng
1.5% trên giá bán chưa thuế.
7. Xut kho 100 sn phm B đthanh toán long cho cán btrong công ty,
giá bán chưa thuế 12.000 đ/sp, thuế sut 10%.
8. Xut bán trc tiếp 150 sn phm B cho khách hàng. Giá bán chưa
thuế moat sn phm B là 12.000đ, thuế GTGT 10% khách hàng thanh toán
toàn b bng tin mt.
9. Tình hình chi phí n ng chi phí qun doanh nghip pt sinh bao gm:
Ch
ti
ê
u
Chi ph
í
b
á
n h
à
ng
Chi ph
í
qu
n l
ý
DN
Ti
n l
ươ
ng
400.000
600.000
BHXH, BHYT, KPCĐ
76.000
114.000
Khu hao TSCĐ
200.000
300.000
V
t li
u
50.000
120.000
Chi phí khách bng tin
m
t
124.000
185.000
10. Ssn phm B bán nghip v8 do cht lượng không đm bo nên
doanh nghip phi giám giá 10% tính theo giá chưa thuế GTGT cho khách
hàng. Doanh nghip đã chuyn tin gi ngân hàng đ thanh toán.
Trang 17
lOMoARcPSD| 35883770
11. Cui tháng đã tiến hành kết chuyn tt c các khon liên quan đ xác
đnh kết qu kinh doanh.
Yêu cu: Đnh khon, tính toán phn ánh tình hình trên, cho biết sn phm
xut kho tính theo phương pháp nhp trước xut trước.
Bài s
2:
Ti mt doanh nghip sn xut thuc đi tượng np thuế
phương pháp khu tr các tài liu sau:
-
Thành phm tn kho đu tháng:
+ Sn phm A: 200sp, giá thành thc tế 12.000 đ/sp.
+ Sn phm B: 300sp, giá thành thc tế 8.500 đ/sp.
-
Tình hình phát sinh trong tháng:
1. Nhp kho thành phm t sn xut bao gm:
+ Sn phm A: 800 sp, giá thành thc tế 11.800 đ/sp.
+ Sn phm B: 200 sp, giá thành thc tế 8.600 đ/sp.
GTGT theo
2. Xut kho 700 sn phm A bán trc tiếp cho khách hàng. Giá bán chưa
thuế 15.600 đ/sp, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán tin.
3. Xut kho 200 sn phm B gi đi bán. Sau đó nhn được chng tchp
nhn thanh toán ca đơn vmua. Giá bán chưa thuế 12.000 đ/sp, thuế
GTGT 10%.
4. Khách hàng mua hàng A thanh toán tin mua hàng cho hoanh nghip
bng tin gi ngân hàng. Doanh nghip cho khách hàng hưởng chiết khu
thanh toán 1% bng tin mt.
5. Nhn li 50 sn phm A đã bán k trước do khách hàng tr li nhp
kho. Giá xut kho sn phm A 12.000 đ/sp, giá bán chưa thuế GTGT
15.600 đ/sp, thuế xut 10%. Shàng này khách hàng đã thanh toán tin đy
đ n doanh nghip đã dùng tin gi ngân hàng thanh toán li.
6. Nhn được giy báo ca ngân hàng do khách hàng mua sn phm B
thanh toán. Chiếu khu thương mi doanh nghip cho khách hàng hưởng
1.5% trên giá bán chưa thuế.
7. Xut kho 100 sn phm B đ thanh toán lương cho cán b trong công
ty, giá bán chưa thuế 12.000 đ/sp, thuế sut 10%.
8. Xut bán trc tiếp 150 sn phm B cho khách hàng. Giá bán chưa
thuế mt sn phm B 12.000, thuế sut 10% khách hàng thanh toán
toàn b
b
ng ti
n m
t.
9. Tình hình chi phí bán hàng chi phí qun ddoanh nghip phát sinh
bao gm:
Ch
ti
ê
u
Chi ph
í
b
á
n
h
à
ng
Chi ph
í
qu
n l
ý
DN
Trang 18
lOMoARcPSD| 35883770
Ti
n l
ươ
ng
400.000
600.000
BHXH, BHYT, KPCĐ
76.000
114.000
Khu hao TSCĐ
200.000
300.000
V
t li
u
50.000
120.000
Chi phí khách bng tin
m
t
124.000
185.000
10. Ssn phm B bán nghip v8 do cht lượng không đm bo nên
doanh nghip phi gim giá 10% tính theo gchưa thuế GTGT cho khách
hàng. Doanh nghip đã chuyn tin gi ngân hàng đ thanh toán.
11. Cui tháng đã tiến hành kết chuyn tt c các khon liên quan đ xác
đnh kết qu kinh doanh.
Yêu cu: Đnh khon, nh toán phn ánh tình hình trên, cho biết sn phm
xut kho tính theo phương pháp bình quân thi đim.
Trang 19
lOMoARcPSD| 35883770
B
À
I 3
K
TO
Á
N B
Á
N H
À
NG H
Ó
A THEO PH
ƯƠ
NG PH
Á
P K
Ê
KHAI
TH
ƯỜ
NG XUY
Ê
N
Gi
i thi
u:
Bán hàng khâu cui cùng ca hot đng kinh doanh tương mi, là quy trình
vn ca doanh nghip được chuyn thình thái hàng hoá sang hình thái tin
t, doanh nghip nm được quyn s hu v tin t hoc được quyn đòi
tin và mt quyn s hu v hàng hoá.
M
c ti
ê
u:
-
Trình bày được các phương pháp hch toán bán hàng qua kho theo hình
thc giao hàng trc tiếp, chuyn hàng, bán l, bán hàng trgóp, bán hàng đi
, bán hàng ni b;
-
Hch toán được nghip v n ng qua kho theo nh thc giao hàng trc
tiếp, chuyn hàng, n l, n ng tr góp, n ng đi , n hàng ni b;
- khnăng vn dng các kiến thc đã hc thc đđáp ng yêu
cu ngh nghip trong điu kin ca hi hin nay.
N
i dung:
* Tài kho
n k
ế
toán s
d
ng
K
ế
t c
u v
à
n
i dung ph
n
á
nh c
a t
à
i kho
n 521 - C
á
c kho
n gi
m tr
doanh thu
B
ê
n N
:
- S chiết khu thương mi đã chp nhn thanh toán cho khách hàng;
-
S gim giá hàng bán đã chp thun cho người mua hàng;
-
Doanh thu ca hàng bán btrli, đã trli tin cho người mua hoc
tính tr vào khon phi thu khách hàng vs sn phm, hàng hóa đã bán
B
ê
n C
ó
:
Cu
i k
k
ế
toán, k
ế
t chuy
n toàn b
s
chi
ế
t kh
u th
ươ
ng m
i, gi
m
Trang 20
lOMoARcPSD| 35883770
giá hàng bán, doanh thu ca hàng bán b tr li sang tài khon 511 “Doanh thu
bán hàng cung cp dch v đ xác đnh doanh thu thun ca k báo cáo.
T
à
i kho
n 521 - C
á
c kho
n gi
m tr
doanh thu kh
ô
ng c
ó
s
d
ư
cu
i k
.
T
à
i kho
n 521 c
ó
3 t
à
i kho
n c
p 2
-
Tài khon 5211 - Chiết khu thương mi: Tài khon này dùng đ
ph
n ánh kho
n chi
ế
t kh
u th
ươ
ng m
i cho ng
ườ
i mua do khách hàng mua
hàng v
i kh
i l
ượ
ng l
n nh
ư
ng ch
ư
a đ
ượ
c ph
n ánh trên hóa đ
ơ
n khi bán s
n
ph
m hàng hóa, cung c
p d
ch v
trong k
-
Tài khon 5212 - Hàng bán b tr li: Tài khon này dùng đ phn
ánh doanh thu ca sn phm, hàng hóa, dch v b người mua tr li trong k.
-
Tài khon 5213 - Gim giá hàng bán: Tài khon này dùng đphn ánh
khon gim giá hàng bán cho người mua do sn phm hàng hóa dch vcung
cp kém quy cách nhưng chưa được phn ánh trên hóa đơn khi bán sn phm
hàng hóa, cung cp dch v trong k
*Tài khon 157 "Hàng gi bán": tài khon này dùng đphn ánh trgiá mua
ca hàng hchuyn bán, gi bán đi lý, gi, dch vđã hoàn thành nhưng
chưa xác đnh tiêu th. Tài khon 157 được mchi tiết theo tng loi hàng
hoá, tng ln gi hàng t khi gi đi. Tài khon này kết cu cơ bn như
sau.
*
Đ
i v
i doanh nghi
p k
ế
th
ườ
ng xuyên:
Bên N:
toán hàng tn kho theo phương pháp khai
-
Phn ánh tr giá mua thc tế ca hàng hoá đã chuyn bán hoc giao
cho bên thuê nhn đi lý, gi.
-
Giá thành th
c t
ế
d
ch v
đã hoàn thành nh
ư
ng ch
ư
a đ
ượ
c ch
p nh
n
thanh toán.
Bên Có:
Trang 21
lOMoARcPSD| 35883770
-
Kết chuyn tr gthc tế hàng hoá chuyn bán, gi đi lý, gi
giá thành dch v được xác nhn tiêu thđ xác đnh giá vn...
-
Tr
giá mua th
c t
ế
hàng bán b
tr
l
i.
S
d
ư
Bên N
: Ph
n ánh tr
giá mua th
c t
ế
hàng hoá đã g
i đi ch
ư
a đ
ượ
c xác
đnh tiêu th.
* Đi vi doanh nghip kế toán ng tn kho theo phương pháp kim đnh k:
Bên N: Phn ánh tr giá mua thc tế ca hàng gi đi chưa tiêu th đu k.
Bên Có: Kết chuyn tr giá mua thc tế ca hàng gi đi chưa tiêu th đu k.
Dư N: phn ánh tr giá mua ca hàng gi bán chưa tiêu th.
* Tài khon 632 "Giá vn hàng bán": dùng đ xác đnh tr giá vn ca hàng
hoá, dch v đã tiêu th trong k. Tài khon 632 kết cu cơ bn như sau:
Bên N phn ánh:
-
Tr giá mua ca hàng hoá, giá thành thc tế ca dch v đã được xác
đnh tiêu th.
-
Chi phí mua phân b cho hàng tiêu th trong k.
Bên phn ánh:
-
Tr giá mua ca hàng hoá đã bán b người mua tr li.
-
Kết chuyn tr giá vn ca hàng đã bán trong k.
-
Cui TK 632 không s dư th m chi tiết cho tng mt
hàng dch v.
* Đi vi doanh nghip kế toán ng tn kho theo phương pháp kim đnh k:
Bên N: phn ánh tr giá vn ca hàng hoá xut bán trong k.
Bên Có: Kết chuyn tr giá vn ca hàng hoá bán trong k.
Ngoài các tài khon trên, kế toán bán ng còn s dng mt s các tài khon
khác liên quan, như tài khon 131,111,112,156,138,333,v.v...
Trang 22
lOMoARcPSD| 35883770
1.
H
ch to
á
n nghi
p v
b
á
n bu
ô
n qua kho theo h
ì
nh th
c giao h
à
ng tr
c ti
ế
p.
Khi xut kho hàng hoá giao cho bên mua, đi din bên mua nhn đ
hàng hoá thanh toán tin mua hàng hoc chp nhn n, kế toán hch toán như
sau:
-
Kế toán phn ánh tng giá thanh toán ca hàng bán ghi:
toán).
N TK 111,112, 131: Chi tiết cho tng người mua (theo tng giá thanh
TK 511 (5111): doanh thu bán hàng theo giá bán chưa thuế
giá tr gia tăng.
TK 333 (33311): thuế giá tr gia tăng phi np.
-
Đng thi kế toán phn ánh tr giá mua thc tế ca hàng xut bán ghi:
N TK 632: Tr giá mua thc tế ca hàng bán.
TK 156 (1561): trgiá mua thc tế ca hàng bán.
-Trong trường hp bên mua được hưởng chiết khu thanh toán do thanh toán
tin hàng trước hn, kế toán ghi:
N TK 635: chi phí hot đng tài chính
TK 111,112: Thanh toán chiết khu.
TK 131 (chi tiết đi tượng): s
ghi gim s n phi thu ca khác hàng.
chiết khu thanh toán được
TK 338 (3388): s
ng
ườ
i mua nh
ư
ng ch
ư
a tr
.
chiết khu thanh toán chp nhn cho
Trong quá trình bán hàng, đ khuyến khích người mua, doanh nghip th
áp dng chính sách chiết khu thương mi. Theo chế đ hin nh, chiết
kh
u th
ươ
ng m
i s
l
n.
tin bt giá cho người mua do mua vi khi lượng
-Khi phát sinh chiết khu thương mi, kế toán ghi:
N TK 5211: Chiết khu thương mi.
N TK 333 (33311): thuế GTGT tương ng.
Trang 23
lOMoARcPSD| 35883770
TK 111,112,311,131,...: tng s tin đã tr hoc khu tr vào
s phi thu người mua.
-Trường hp phát sinh khon gim giá do hàng bán ra không bo đm cht
lượng, quy cách..., kế toán ghi:
N TK 5212: khon gim giá hàng bán thc tế phát sinh.
N TK 333 (33311): thuế GTGT tương ng vi s gim giá.
TK 111, 112,311,131...
Cũng trong quá trình bán hàng, th
phát sinh tr
ườ
ng h
p bán hàng b
ng
ườ
i
mua trli do hàng hoá không đúng quy cách, phm cht hoc do vi phm các
cam k
ế
t theo h
p đ
ng.
-
Khi phát sinh hàng bán b trli, kế toán ghi:
N TK 5213: S tin ca hàng đã bán b tr li.
N Tk 333 (33311): thuế GTGT ca hàng bán b tr li
TK 111,112,311,131...: tng giá thanh toán ca hàng đã bán b tr
l
i.
TK 338 (3388): tng giá thanh toán ca hàng bán b
tr
l
i
chp nhn tr cho khách hàng nhưng chưa tr.
-Đng thi kế toán phn ánh tr giá mua thc tế ca hàng đã bán b
nhp li kho:
N TK 156 (1561): nhp kho hàng hoá
N TK 157: đang gi ti kho người mua.
TK 632: ghi gim giá vn hàng bán cho btr li.
-Đi vi chi phí bán hàng thc tế phát sinh trong k, kế toán ghi:
N TK 641 (chi tiết tng loi): chi phí bán hàng.
N TK 133 (1331): thuế GTGT được khu tr (nếu có).
TK 111, 112, 334, 338, 214, 331...
tr
l
i
-
Đi vi các khon chi h
(nếu có), kế toán ghi:
ng
ườ
i mua nh
ư
chi phí vn chuyn, bc d,...
N TK 138 (1388. Chi tiết người mua).
Trang 24
lOMoARcPSD| 35883770
TK 111,112, 331...
-
Khi chuyn các chng t liên quan đến các khon chi h cho người mua
được người mua chp nhn, kế toán ghi:
N TK 131, 111, 112...
TK 138 (1388. Chi tiết người mua).
-
Cui k kinh doanh, kế toán phân b chi phí thu mua cho hàng đã bán ghi
N TK 632: giá vn hàng bán.
Có TK 156 (1562): phí thu mua phân b cho hàng bán ra
+ Kết chuyn gim giá hàng bán:
N TK 511 (5111): ghi gim doanh thu bán hàng.
TK 5212: kết chuyn gim giá hàng bán.
+ Kết chuyn chiết khu thương mi:
N TK 511 (5111): ghi gim doanh thu bán hàng.
TK 5211: kết chuyn chiết khu thương mi.
+ Kết chuyn doanh thu hàng bán b tr li:
N Tk 511 (5111): ghi gim doanh thu bán hàng.
TK 5213: kết chuyn doanh thu hàng bán b tr li.
2.
Hch toán nghip vbán buôn qua kho theo hình thc chuyn hàng
Khi xut kho hàng hoá chuyn cho bên mua, căn c vào Phiếu xut kho kiêm
vn chuyn ni b, kế toán ghi:
N TK 157: tr giá mua thc tế ca hàng gi bán.
TK 156 (1561): Tr giá mua ca hàng xut bán.
+ Đi vi giá tr bao đi kèm hàng hoá tính giá riêng, kế toán ghi:
N TK 138 (1388) Tr giá bao bì kèm theo hàng hoá.
TK 153 (chi tiết bao bì): Tr giá bao kèm theo.
+ Khi hàng hoá chuyn đi được bên mua châp nhn thanh toán hoc đã thanh
toán, căn c vào Hoá đơn giá tr gia tăng, kế toán ghi.
Trang 25
lOMoARcPSD| 35883770
N TK 131 (chi tiết tng người mua)
N TK 111, 112: tng giá thanh toán ca hàng bán đã thu bng tin
mt, tin gi ngân hàng.
TK 511 (5111): doanh thu bán hàng.
TK 333 (1) (33311): thuế giá tr gia tăng phi np.
Đ
ng th
i k
ế
toán ph
n ánh tr
giá mua th
c t
ế
c
a hàng g
i bán đ
ượ
c khách
hàng ch
p nh
n (m
t ph
n hay toàn b
):
N TK 632: Tr giá mua thc tế ca hàng bán.
TK 157: tr giá mua thc tế ca hàng bán được chp nhn.
+ Đi vi giá tr bao kèm theo hàng hoá, nếu bên mua chp nhn thanh toán
hoc đã thanh toán, kế toán ghi:
N TK 111, 112, 131...
Có TK138 (1388): giá tr bao bì kèm theo.
-
Trường hp hàng chuyn bán b bên mua tr li, khi nhp li kho, kế toán
ghi.
N TK 156 (1561): tr giá mua ca hàng b tr li.
Tk 157: tr giá mua ca hàng chuyn bán đã thu hi.
-
Trường hp hàng hoá chuyn đi b
nguyên nhân chxlý, kế toán ghi:
h
ng, thi
ế
u h
t, ch
ư
a xác đ
nh đ
ượ
c
NTK 138 (1381): trgiá mua ca hàng bthiếu ht, hư hng chx
TK 157: tr giá ca hàng hoá ch x ký.
-
Trường hp hàng hoá chuyn bán được xác đnh tiêu thphát sinh thiếu,
tn tht chưa nguyên nhân nhưng hp đng bên bán chu, kế toán ghi nhn
tr giá mua thc tế ca hàng thiếu ht ghi.
NTK 138 (1381): giá trhàng hoá thiếu ht, mt mát chx
TK 632: kết chuyn tr giá mua ca hàng thiếu ht.
-
Khi quyết đnh x lý, kế toán ghi:
NTK 138 (1388): quyết đnh phi thu người chu trách nhim
N TK 334: nhân bi thường tr vào lương
Trang 26
lOMoARcPSD| 35883770
N TK 641: già tr hàng hoá hao ht trong đnh mc
N TK 632: ghi tăng giá vn bán hàng.
N TK 811: tính vào chi phí khác
hng.
V
í
d
:
TK 138 (1381): x giá tr hàng hoá mt mát, thiếu ht, hư
Ngày 11/12, công ty nhn được giy báo ca Công ty X đã nhn được hàng
gi đi ngày 5/12, kèm theo biên bn thiếu mt s hàng theo giá bán chưa
thuế 20.000.000đ, giá mua 18.000.000đ, chưa nguyên nhân. Công ty X đng
ý mua theo s thc tế, tin chưa thanh toán
Gi
i
a.N TK 632:
482.000.000 = 500.000.000 - 18.000.000
TK 157:
482.000.000
b.N TK 1381:
18.000.000
TK 157:
18.000.000
c.N TK 131:
638.000.000
TK 511:
580.000.000 = 600.000.000 - 20.000.000
TK 333:
58.000.000
-
Trường hp hàng chuyn bán, khi bàn giao cho bên mua phát hin tha chưa
rõ nguyên nhân ch x lý, kế toán ghi:
N
TK 157: tr
giá mua th
c t
ế
c
a hàng th
a
TK 338 (3381): Tr giá hàng tha ch x
-
Khi xác đnh được nguyên nhân tha hàng, kế toán ghi:
N TK 338 (3381): x giá tr tha.
TK 641: tr giá hàng tha trong đnh mc.
TK 156 (1561): nếu b sót chưa ghi s.
TK 711: tha không nguyên nhân.
Trang 27
lOMoARcPSD| 35883770
-Tr giá hàng tha nếu được bên mua chp nhn thì ghi vào giá vn hàng bán,
còn nếu thu v nhp kho thì ghi tăng hàng nhp kho:
N TK 632: ghi tăng giá vn hàng (nếu bên mua chp nhn).
N TK 156 (1561): ghi tăng giá vn hàng nhp kho.
TK 157: tr giá mua thc tế s hàng tha.
V
í
d
:
-Ngày 16/12, công ty xut kho hàng hóa gi đi cho Công ty Y theo hình thc
chuyn hàng , tr giá hàng hóa thc tế xut kho 700.000.000đ, giá bán chưa thuế
-Ngày 19/12, công ty nhn được giy báo ca Công ty Y đã nhn được
hàng gi đi ngày 16/12, kèm theo biên bn tha mt shàng theo giá bán chưa
thuế 100.000đ, giá mua 80.000đ, chưa nguyên nhân. Công ty Y đng ý mua
hàng theo hóa đơn, tin chưa thanh toán. Hàng tha công ty Y gihcho bên
bán.
Gii:
Ngày 16/12: N TK 157: 700.000.000
TK 156: 700.000.000
Ngày 19/12 a.N TK 632: 700.000.000
TK 157: 700.000.000
b.N TK 1388: 80.000.000
TK 3381: 80.000.000
c. N TK 131: 990.000.000
TK 511: 900.000.000
TK 333: 90.000.000
-Trường hp hàng hóa, thành phm đã gi đi bán nhưng b khách hàng tr li:
+ Nếu hàng hóa, thành phm vn thbán được hoc thsa cha được,
ghi:
N TK 156 - Hàng hóa; hoc
N TK 155 - Thành phm
Trang 28
lOMoARcPSD| 35883770
TK 157 - Hàng gi đi bán.
+ N
ế
u hàng a, thành ph
m b
h
ư
h
ng không th
s
a ch
a đ
ượ
c, ghi:
N TK 632 - Giá vn hàng bán
TK 157 - Hàng gi đi bán.
bán được không th
3.
H
ch to
á
n nghi
p v
b
á
n bu
ô
n v
n chuy
n th
ng theo h
ì
nh th
c giao
h
à
ng tr
c ti
ế
p
Theo hình thc này, căn c vào Hoá đơn giá tr gia tăng (hoc hoá đơn bán
hàng) do bên bán chuyn giao, kế toán phân tích tng giá thanh toán ca hàng
mua chuyn thng và ghi
NTK 632: trgiá mua thc tế ca hàng mua chuyn thng.
N TK 133 (1331): thuế giá tr gia tăng được khu tr.
TK 331, 111, 112, 311... tng giá thanh toán ca hàng mua
chuyn thng.
Đng thi, doanh nghip phi lp hoá đơn GTGT (hoc hoá đơn bán hàng) v
lượng hàng chuyn thng. Căn c vào hoá đơn, kế toán tiến hành ghi nhn
giá bán ca hàng chuyn thng và ghi:
N TK 111, 112, 131: tng giá thanh toán ca hàng bán.
Tk 511 (5111): doanh thu bán hàng.
TK 333 (33311): thuế giá tr gia tăng phi np.
4.
H
ch to
á
n nghi
p v
b
á
n bu
ô
n v
n chuy
n th
ng c
ó
tham gia thanh
to
á
n
Theo hình thc này, căn c vào Hoá đơn giá tr gia tăng (hoc hoá đơn bán
hàng) do bên bán chuyn giao, kế toán phân ch tng giá thanh toán ca hàng
mua chuyn thng và ghi.
N TK 157: tr giá mua thc tế ca hàng mua chuyn thng (theo giá
mua chưa thuế).
N TK 133 (1331): thuế giá tr gia tăng được khu tr.
Trang 29
lOMoARcPSD| 35883770
TK 331,111, 112, 311... tng g thanh toán ca hàng mua
chuyn thng.
+ Khi bên mua kim nhn hàng hoá chp nhn mua, doanh nghip phi lp
Hoá đ
ơ
n giá tr
gia tăng (hoc hoá đơn bán hàng) v lượng hàng chuyn
thng; Căn c vào hoá đơn, kế toán phn ánh tr giá mua ca hàng đã chuyn
thng:
N TK 632
N TK 133 (1331)
TK TK 111, 112, 311, 331...
-Đng thi phn ánh tr giá bán ca hàng chuyn thng:
N TK 111, 112, 131...: tng giá thanh toán ca hàng chuyn thng đã bán.
TK 511 (5111): doanh thu bán hàng.
TK 333 (33311): thuế giá tr gia tăng phi np.
5.
H
ch to
á
n nghi
p v
thanh to
á
n.
b
á
n bu
ô
n v
n chuy
n th
ng kh
ô
ng tham gia
Thc cht theo nh thc này, doanh nghip thương mi ch
đ
ơ
n v
môi
gi
i gi
a bên bán bên mua đ
h
ưở
ng hoa h
ng ph
i l
p hoá đ
ơ
n giá tr
gia tăng (hay hoá đ
ơ
n bán hàng) ph
n ánh s
hoa h
ng đ
ượ
c h
ưở
ng.
Căn c vào hoá đơn, kế toán ghi.
N TK 111, 112, 131,...
Có TK 333 (33311) thuế GTGT phi np.
TK 511: hoa hng được hưởng.
Các chi pliên quan đến môi gii được hch toán vào chi phí bán hàng, d
các chi phí môi gii trong doanh nghip tính thuế theo phương pháp trc tiếp,
kế toán ghi:
N TK 641: chi phí bán hàng
TK liên quan (111, 112)
Trang 30
lOMoARcPSD| 35883770
6.
H
ch to
á
n nghi
p v
b
á
n l
h
à
ng ho
á
Theo quy đnh, người bán hàng hoá, dch vphi lp Bng cho bphn kế
toán làm căn ctính doanh thu thuế giá trgia tăng. Bphn kế toán phi
phân loi doanh thu hàng hoá, dch v bán l theo loi hàng hoá, dch v
theo nhóm thuế sut thuế giá trgia tăng; xác đnh doanh thu thuế gtrgia
tăng phi np ca hàng hoá, dch v n ra.
-Trên s bng bán l hàng hoá, kế toán phn ánh doanh thu thuế giá
tr gia tăng đu ra phi np ca hàng bán l và ghi:
N TK 111: tng giá bán l thu bng tin mt.
NTK 112, 113: tng giá bán lnp vào ngân hàng đã nhn hoc chưa
nhn được giy báo Có.
TK 511 (5111): doanh thu bán hàng
TK 333 (33311): thuế giá tr gia tăng phi np.
-Trong thc tế th phát sinh các trường hp nhân viên bán hàng np thiếu
hoc tha tin hàng so vi lượng hàng đã bán.
+Khi thu tin hàng, nếu thiếu, kế toán ghi:
N TK 111, 112, 113: tng s tin nhân viên bán hàng đã np.
N Tk 138 (1388): s thiếu nhân viên bán hàng phi bi thường.
NTK 138 (1381): s tin chưa nguyên nhân, ch x lý.
Tk 511 (5111): doanh thu bán hàng.
TK 333 (33311): thuế giá tr gia tăng phi np.
+Khi thu tin hàng, nếu tha, kế toán ghi:
NTK 111, 112, 113: tng stin nhân viên bán hàng đã np.
TK 511 (5111): doanh thu bán hàng.
TK 333 (1) (33311): thuế giá tr gia tăng phi np
TK 338 (3381): s tin tha ch x lý.
-Trên cơ s báo cáo bán hàng, cui k, kế toán xác đnh tr giá mua thc tế
ca hàng hoá đã bán l ghi:
Trang 31
lOMoARcPSD| 35883770
N TK 632: tr giá mua thc tế ca hàng đã bán l.
TK 156 (1561 - Chi tiết quy hàng): tr giá mua.
V
í
d
:
Nh
n đ
ượ
c b
ng bán l
ca MDV sôt 03 doanh s
bán 44.000.000,
VAT 10%. tin bán hàng thu bng tin mt 44.500.000, phiếu thu s 02,
giá xut kho 40.000.000 stin tha doanh nghip được hưởng.
Gii:
N TK111: 44.500.000
TK511: 40.000.000
TK3331: 4.000.000
TK711: 500.000
N TK632: 40.000.000
TK156: 40.000.000
7.
H
ch to
á
n nghi
p v
b
á
n h
à
ng tr
g
ó
p.
-Khi bán hàng trgóp, kế toán phn ánh tr giá mua thc tế ca hàng đã bán
ghi:
N TK 632: tr giá mua thc tế ca hàng bán tr góp.
TK 156 (1561 - Chi tiết quy hàng): tr giá mua.
-Đng thi phn ánh giá bán ca hàng bán tr góp:
Căn c vào hoá đơn giá tr gia tăng, kế toán phi phn ánh các ch tiêu như
doanh thu theo giá bán thông th
ườ
ng ch
ư
a thu
ế
, thu
ế
giá tr
gia tăng đ
u ra
tính trên giá bán thông thường, lãi bán tr góp, s
ti
n thu l
n đ
u t
i th
i
đim giao hàng s tin còn phi thu người mua ghi:
N TK 111, 112, 113: s tin người mua thanh toán ln đu ti thi
đim bán hàng.
N
TK 131: s
ti
n còn ph
i thu
ng
ườ
i mua.
TK 511 (5111): doanh thu bán hàng theo giá bán thông thường
chưa có thuế (giá bán hàng thanh toán mt ln).
Trang 32
lOMoARcPSD| 35883770
TK 333(1) (33311): thuế giá trgia tăng phi np.
TK 338 (3387): li tc thu t bán tr
doanh thu chưa thc hin.
góp được ghi tăng s
-Đ
i v
i s
ti
n ng
ườ
i mua thanh toán
các k
ti
ế
p theo, k
ế
toán ghi:
N
TK 111, 112
TK 131: stin người mua đã thanh toán.
-Đng thi, kết chuyn doanh thu tương ng (s tin lãi bán hàng tr góp tr
chm)
N TK 338 (3387): doanh thu chưa thc hin.
TK 515: doanh thu hot đng tài chính.
Ví d: Ngày 31/12/2014, công ty B bán tr góp cho khách hàng mt chiếc xe
hơi, thu trong 24 tháng, mi tháng 1 ln 51.780.819 đ vào mi tháng ( lãi sut
1%/tháng). Giá bán thu tin ngay chưa thuế GTGT 1.000.000.000đ, thuế
GTGT 10%, giá vn ca chiếc xe 900.000.000đ. Kế toán hch toán như
sau:
*Ngày 31/12/2014
-Phn ánh giá vn:
N TK 632: 900.000.000
TK 156: 900.000.000
-Phn ánh doanh thu:
N TK 131: 1.242.739.667
TK 511: 1.000.000.000
TK 3331: 100.000.000
3387: 142.739.667
*Ngày 31/12/2015, khi thu tin ln đu áp dng phương pháp đường thng
đ phn ánh lãi tr góp
-Thu tin tr góp:
N TK 111,112 : 51.780.819
TK 131: 51.780.819
Trang 33
lOMoARcPSD| 35883770
-Phân blãi trgóp vào doanh thu knày
N TK 3387: 5.947.486
TK 515: 5.947.486
8.
H
ch to
á
n nghi
p v
b
á
n h
à
ng
đ
i l
ý
Theo chế đ quy đnh, khi xut hàng giao cho các cơ s nhn làm đi bán,
th la chn mt trong hai cách s dng hoá đơn chng t sau:
+ Sdng hoá đơn giá trgia tăng hoc hoá đơn bán hàng đlàm căn c
thanh toán khai np thuế giá tr gia tăng tng đơn v tng khâu đc lp
vi nhau.
Theo cách này, bên giao đ
i h
ch toán gi
ng nh
ư
tr
ườ
ng h
p bán hàng tr
c
ti
ế
p đã trình bày
trên.
+ S dng Phiếu xut hàng gi bán đi kèm theo Lnh điu đng ni
b
.
Theo cách này, cơ sbán hàng đi lý, gi khi bán hàng phi lp hoá đơn
theo quy đnh, đng thi lp bng hàng hoá bán ra (mu s02/ GTGT) gi
vcơ shàng hgi bán đa lý đcơ snày lp hoá đơn giá trgia tăng
(hoc hoá đơn bán hàng) cho hàng hoá thc tế bán ra.
Vi doanh nghip tính thuế theo phương pháp trc tiếp hoc vi các đi
tượng không chu thuế GTGT thì ct 6 ghi theo tng giá thanh toán. Bng này
căn c đ bên giao hàng lp hoá đơn giá tr gia tăng (hoc hoá đơn bán hàng)
chuyn cho bên bán hàng (bên nhn bán hàng đi lý, gi hay đơn v ph
thuc). Ngoài ra, bng này còn được s dng các cơ s kinh doanh đ cơ
s tng hp, lp t khai thuế giá tr gia tăng hàng tháng np cho cơ quan thuế.
* Ph
ươ
ng ph
á
p k
ế
to
á
n
t
ng b
ê
n nh
ư
sau:
B
ê
n
c
ơ
s
ơ
giao
han
g
c
ho
đ
a
i
l
y
:
- Khi xut kho sn phm, hàng hoá giao cho các đi phi lp Phiếu xut
kho hàng gi bán đi lý. Căn c vào phiếu xut kho hàng gi bán đi lý, ghi:
N TK 157 - Hàng gi đi bán
Trang 34
lOMoARcPSD| 35883770
các TK 155, 156.
- Khi hàng hoá giao cho đi đã bán được, căn c vào Bng hoá đơn bán
ra ca hàng hoá đã bán do các bên nhn đi hưởng hoa hng lp gi vkế
toán phn ánh doanh thu bán hàng theo giá bán chưa thuế GTGT, ghi:
N các TK 111, 112, 131,... (tng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cp dch v
TK 3331 - Thuế GTGT phi np (33311).
-
Đng thi phn ánh giá vn ca hàng bán ra, ghi:
N TK 632 - Giá vn hàng bán
TK 157 - Hàng gi đi bán.
-
S
ti
n hoa h
ng ma
DN
ph
i t
r
cho đ
i lý h
ư
ng hoa h
ng, ghi:
N TK 641, 6421 - Chi phí bán ng (hoa hng đi chưa thuế GTGT)
N TK 133 - Thuế GTGT được khu tr (1331)
các TK 111, 112, 131, …
B
ê
n
nh
â
n
han
g
g
ư
i
ban
-
K
hi nhân đ
ư
ơ
c ha
ng:
(
B
ê
n
đ
a
i
ly
b
a
n
đ
un
g
gi
a
)
Theo thông tư 200: Khi nhn hàng đi bán đúng giá hưởng hoa hng, DN
chđng theo dõi ghi chép thông tin vtoàn bgiá trhàng hoá nhn bán
đi lý trong phn thuyết minh Báo cáo tài chính.
-
Khi hàng hoá nhn bán đi đã bán được:
+ Căn c vào Hoá đơn GTGT hoc Hoá đơn bán hàng các chng t liên
quan, kế toán phn ánh s tin bán hàng đi phi tr
ghi:
cho bên giao hàng,
N các TK 111, 112, 131, ...
TK 331 - Phi tr cho người bán (tng giá thanh toán).
+ Đnh k, khi xác đnh doanh thu hoa hng bán hàng đi được hưởng, ghi:
N TK 331 - Phi tr cho người bán
TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cp dch v
Trang 35
lOMoARcPSD| 35883770
TK 3331 - Thuế GTGT phi np (nếu có).
+Khi tr tin bán hàng đi cho bên giao hàng, ghi:
N TK 331 - Phi tr cho người bán
các TK 111, 112.
Ví d: Doanh nghip xut kho hàng hóa tr giá 80.000.000, tng giá thanh toán
110.000.000 thuế GTGT 10% . gi bán đi hoa hng đi 5%, thuế sut
ca hoa hng 10% đi thông báo đã bán 70% s hàng, doanh nghip nhp
kho hàng không bán được, sau khi tr hoa hng đi chuyn TGNH cho
doanh nghip.Hãy hch toán ti bên giao hàng bên nhn hàng (biết hch
toán theo phương pháp KKTX, thuế GTGT theo phương pháp khu tr)
Gi
i:
i vi bên gi hàng :
-
Khi giao hàng : N TK 157: 80.000.000
TK 156: 80.000.000
-Khi bên đi bán được hàng
Giá vn:
Doanh thu:
NTK 632:80.000.000*70%=56.000.000
TK157:80*70%=56.000.000
N TK 131: 77.000.000
TK 511:70.000.000
TK 3331: 7.000.000
-
S
ti
n hoa h
ng ma
DN
ph
i t
r
cho đ
i lý h
ư
ng hoa h
ng, ghi:
N TK 641:3.70.000.000 x 5% = 3.500.000
N TK 133 : 350.000
TK 131: 3.850.000
-Đi thanh toán tin cho bên gi hàng
N TK 112: 73.150.000
TK 131: 73.150.000
Trang 36
lOMoARcPSD| 35883770
-Nhp kho hàng bán không được:
N TK 156: 80.000.000-56.000.000 = 24.000.000
TK 157: 24.000.000
*Bên đi
-
Khi hàng hoá nhn bán đi đã bán được:
N các TK 131:77.000.000
TK 331:77.000.000
+ Đnh k, khi xác đnh doanh thu hoa hng bán hàng đi được hưởng, ghi:
N TK 331:3.850.000
TK 511: 3.500.000
TK 3331: 350.000
+Khi tr tin bán hàng đi cho bên giao hàng, ghi:
N TK 331:73.150.000
các TK 112: 73.150.000
9.
H
ch to
á
n nghi
p v
b
á
n h
à
ng n
i b
Đi vi sn phm, hàng hoá, dch v xut bán cho các đơn v hch toán
ph thuc trong ni b doanh nghip.
a)
Trường hp không ghi nhn doanh thu gia các khâu trong ni b
nghip, ch ghi nhn doanh thu khi thc bán hàng ra bên ngoài:
K
ế
to
á
n t
i
đ
ơ
n v
b
á
n
doanh
-
Khi xut sn phm, hàng hoá, dch v đến các đơn v hch toán ph thuc
trong ni b doanh nghip, kế toán lp Phiếu xut kho kiêm vn chuyn ni
b hoc hóa đơn GTGT, ghi:
N TK 136 - Phi thu ni b (giá vn)
các TK 155, 156
TK 333 - Thuế các khon phi np Nhà nước.
-
Khi nhn được thông báo t đơn v mua sn phm, hàng hóa đã được tiêu
th ra bên ngoài, đơn v n ghi nhn doanh thu, giá vn:
Trang 37
lOMoARcPSD| 35883770
+ Phn ánh giá vn hàng bán, ghi:
N TK 632 - Giá vn hàng bán
136 - Phi thu ni b.
+ Phn ánh doanh thu, ghi:
N TK 136 - Phi thu ni b
TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cp dch v.
K
ế
to
á
n t
i
đ
ơ
n v
mua
-
Khi nhn được sn phm, hàng hoá, dch vdo đơn vhch toán phthuc
trong ni b doanh nghip chuyn đến, kế toán căn c vào các chng t
liên quan, ghi:
N các TK 155, 156 (giá vn)
N TK 133 - Thuế GTGT được khu tr (nếu có)
TK 336 - Phi tr ni b.
-
Khi bán sn phm, hàng hoá, dch vra bên ngoài, kế toán ghi nhn doanh
thu, giá vn như giao dch bán hàng thông thường.
-
Tr
ườ
ng h
p đ
ơ
n v
hch toán ph thuc không được phân cp hch toán
đến kết qu kinh doanh sau thuế, kế toán phi kết chuyn doanh thu, giá vn
cho đơn v cp trên:
+ Kết chuyn giá vn, ghi:
N TK 336 - Phi tr ni b
TK 632 - Giá vn hàng bán.
+ Kết chuyn doanh thu, ghi:
N TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cp dch v
TK 336 - Phi tr ni b.
b)
Trường hp doanh nghip ghi nhn doanh thu bán ng cho c đơn v
trong ni b doanh nghip, ghi:
N các TK 136 - Phi thu ni b
TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cp dch v (chi tiết
giao dch bán hàng ni b)
TK 333 - Thuế các khon phi np Nhà nước.
Trang 38
lOMoARcPSD| 35883770
-
Ghi nhn giá vn hàng bán như giao dch bán hàng thông thường.
*H
ch to
á
n nghi
p v
c
á
c tr
ườ
ng h
p b
á
n h
à
ng kh
á
c.
-Tr
ườ
ng h
p hàng đ
i hàng (hàng đ
i l
ư
u)
+Hàng hoá doanh nghip đem đi đ trao đi, v thc cht, chính hàng
xut bán nên kế toán phi lp hoá đơn GTGT hay hoá đơn bán hàng (hoc
Phiếu xut kho kiêm vn chuyn ni b- nếu chuyn đi trao đi) ging như
xut bán hàng hoá cho khách hàng. Trước hết kế toán phi phn ánh tr giá
mua ca hàng xut đ trao đi và ghi:
N TK 632: tp hp giá vn hàng bán.
TK 156 (1561): tr giá mua ca hàng xut kho.
(Trường hp xut hàng chuyn đi đtrao đi, trgiá mua ca ng xut đem
đi trao đi được theo dõi qua tài khon 157. Khi người mua kim nhn, trgiá
mua ca hàng đem đi trao đi được kim nhn s được kết chuyn vào tài
khon 632 ging như bán hàng theo phương thc chuyn hàng).
+Mt khác, kế toán phn ánh tng giá thanh toán ca hàng đem đi trao đi
ghi:
NTK 131: tng giá thanh toán ca hàng đem đi trao đi.
TK 511 (5111): doanh thu tiêu thca hàng trao đi.
TK 333(1) (33311): thuế GTGT phi np ca hàng đem đi trao
đ
i.
+Hàng hoá doanh nghip nhn vthông qua trao đi, vthc cht, chính
hàng mua v. thế, khi kim nhn hàng, căn cvào hoá đơn GTGT hay
hoá đơn bán hàng do bên bán chuyn giao, kế toán ghi:
N TK 156 (1561): trgiá mua ca hàng nhp kho.
N TK 151: tr giá mua ca hàng nhn v đang đi đường.
N
TK 157: tr
giá mua hàng nh
n v
, g
i bán.
N TK 632: tr giá mua ca hàng nhn v tiêu th ngay.
N TK 133 (1331): thuế giá tr gia tăng được khu tr.
Trang 39
lOMoARcPSD| 35883770
TK 131: tng giá thanh toán ca hàng nhn v.
-Tr
ườ
ng h
p dùng hàng hoá đ
đ
ng.
tr
l
ươ
ng, tr
th
ưở
ng cho ng
ườ
i lao
Theo chế đ hin hành, khi doanh nghip xut hàng hoá đ thanh toán
lương, thưởng các khon khác cho người lao đng, kế toán phi lp hoá
đơn GTGT hay hoá đơn bán hàng ging như
hoá khác cho khách hàng.
các trường hp xut bán hàng
-Tr
ướ
c h
ế
t k
ế
toán ph
n ánh tr
giá mua c
a hàng dùng đ
tr
l
ươ
ng, th
ưở
ng
cho ng
ườ
i lao đ
ng:
N TK 632: giá vn hàng bán.
TK 156 (1561): tr giá mua ca hàng xut kho.
-Đng thi kế toán phn ánh tng giá thanh toán ca hàng dùng tr
thưởng các khon khác cho người lao đng ghi:
N TK 334: tng giá thanh toán ca hàng dùng thanh toán.
l
ươ
ng,
TK 511: chi tiết doanh thu ni b ca hàng dùng thanh toán.
TK 333(1) (33311): thuế giá tr gia tăng phi np.
Tr
ườ
ng h
p xu
t hàng hoá đ
tiêu dùng khuy
ế
n m
i, qu
ng cáo.
-
Đi vi hàng hóa mua vào hoc sn phm do doanh nghip sn xut ra dùng
đ khuyến mi, qung cáo:
+ Trường hp xut sn phm, hàng hóa đ khuyến mi, qung cáo không
thu tin, không kèm theo các điu kin khác như phi mua sn phm, hàng hóa,
ghi:
N TK 641- Chi phí bán hàng (chi phí SX sn phm, giá vn hàng hoá)
các TK 155, 156.
+ Trường hp xut hàng hóa đ khuyến mi, qung cáo nhưng khách
hàng ch được nhn hàng khuyến mi, qung cáo kèm theo các điu kin
khác như phi mua sn phm, hàng hóa (ví d
nh
ư
mua 2 sn phm được
tng 1 sn phm. ... ) thì kế toán phn ánh giá tr hàng khuyến mi, qung cáo
Trang 40
lOMoARcPSD| 35883770
vào giá vn hàng bán (trường hp này bn cht giao dch gim giá hàng
bán).
-
Trường hp doanh nghip hot đng thương mi được nhn hàng hoá
(không phi tr tin) t nhà sn xut, nhà phân phi đ qung cáo, khuyến
mi cho khách hàng mua hàng ca nhà sn xut, nhà phân phi:
+ Khi nhn hàng ca nhà sn xut (không phi tr tin) dùng đ
khuyến mi, qung cáo cho khách hàng, nhà phân phi phi theo dõi chi tiết
s lượng hàng trong h thng qun tr ni b ca mình thuyết minh trên
Bn thuyết minh Báo cáo tài chính đi vi hàng nhn được s
dùng đ khuyến mi cho người mua (như hàng hóa nhn gi h).
hàng đã
+ Khi hết chương trình khuyến mi, nếu không phi tr li nhà sn
xut s hàng khuyến mi chưa s dng hết, kế toán ghi nhn thu nhp khác
là giá tr s hàng khuyến mi không phi tr li, ghi:
N TK 156 - Hàng hoá (theo giá tr hp lý)
Có TK 711 - Thu nhp khác.
-Tr
ườ
ng h
p xu
t hàng hoá tiêu dùng n
i b
không ph
c v
cho ho
t
đ
ng kinh doanh ho
c ph
c v
cho vi
c kinh doanh các đ
i t
ượ
ng không
ch
u thu
ế
GTGT ho
c đ
ượ
c trang tr
i b
ng qu
khen th
ưở
ng, qu
phúc
l
i.
Theo chế đ hin hành, trong trường hp này, doanh nghip phi lp
hoá đơn GTGT hoc hoá đơn bán hàng, trên hoá đơn ghi đcác chtiêu và tính
thuế GTGT như hoá đơn xut bán hàng hoá cho khách hàng.
-Tr
ướ
c h
ế
t k
ế
toán ph
n ánh tr
giá mua c
a hàng xu
t dùng t
ươ
ng t
nh
ư
hch toán tr giá mua ca hàng bán ra, đng thi phn ánh tng giá thanh toán
ca hàng xut dùng theo đnh khon:
N TK liên quan (641, 642): ghi tăng chi phí tương ng theo tng giá
thanh toán (nếu phc v cho hot đng kinh doanh).
Trang 41
lOMoARcPSD| 35883770
toán.
N TK 353: ghi gim qu khen thưởng, qu phúc li theo tng giá thanh
TK 511: chi tiết doanh thu bán hàng ni b.
TK 3331 (33311): thuế GTGT phi np (nếu có).
B
à
i t
p
B
à
i s
1
:
1. Mua mt hàng theo hoá dơn GTGT s1. trgiá mua 300tr. VAT:10%, bao
đi kèm hàng hoá tính tin riêng trgiá 3 tr. thuế 10%. tin hàng bao
nhn n, s hàng trên s như sau. 1/2 bán giao tay ba, thng s 10%. VAT
10%bên mua nhn n. 1/2 còn li chuyn v nhp kho đ. Chi phí vn
chuyn chi bng tin mt 1.980.000, hoá đơn đc thù, thuế
1.000.000đ)
Bao phân b
t
l
t
ươ
ng đ
ươ
ng v
i hàng
VAT:10% (dvt
2. xut kho gi bán cho công ty M mt hàng theo hoá đơn GTGT s
02 tr
giá bán hàng hoá 250tr bao tính giá riêng chưa thuế 3.600.000
thuế VATca hàng hoá bao 10%.
Chi phí vn chuyn giá chưa thuế 1.500.000. thuế VAT 10% trbng tin
mt (theo hp đng bên chu bán) biết thng s tiêu thca s hàng này là
12%thi gian sau công ty Mnhn được hàng chp nhn thanh toán.
( đvt:1.000.000)
3. Xut kho gi đi 1 hàng trgiá 150.000.000, giá giao đi chưa
thuế 180.000.000r, hoa hng đi 5%, thuế GTGT ca hàng hóa dch v
đi 10%. Thi gian sau cơ s đi thông báo đã bán được hàng
chuyn tin mt tr DN sau khi đã tr hoa hng được hưởng
Trang 42
lOMoARcPSD| 35883770
4. Xut kho bán tr góp mt hàng theo hóa đơn GTGT 06. Giá bán tr
ngay chưa thuế 120.00.00 đng, giá bán tr góp 128.000.000 đng, thuế
GTGT 10%. Tin mt thu được ti thi đim bán 40.000.000 đng đã nhp
qu. Thi hn tr góp 8 tháng, thng s bán 10% (ĐVT: 1.000.000 đ)
Yêu cu: Đnh khon các nghip v kinh tế phát sinh
B
à
i s
2
Công ty kinh doanh HH t
ch
c k
ế
toán hàng tn kho theo phương pháp
khai thường xuyên, xác đnh giá trhàng tn kho theo phương pháp bình quân
gia quyn cui k. Np thuế GTGT theo phương pháp khu tr. Trong tháng
3, tài li
u nh
ư
sau:
I.
S
d
ư
đ
u tháng:
§ TK 156: 13.431.200đ (6.400 đơn v hàng X)
§ TK 157: 840.000đ (400 đơn v hàng X gi bán cho công ty B)
§ TK 131: 12.000.000đ (Chi tiết: Công ty A còn n
B ng trước tin mua hàng 8.000.000đ)
II.
Trích các nghip v phát sinh trong tháng:
20.00.00 đ, Công ty
1.
Xu
t kho 500 đ
ơ
n v
hàng X bán cho công ty B, giá bán ch
ư
a thu
ế
2.800đ/đơn v, thuế GTGT 10%. Tin hàng chưa thu, công ty B đã nhn được
hàng.
2. Nhp kho 6.000 đơn v hàng X mua ca công ty C vi giá mua chưa thuế
2.200đ/đơn v, thuế GTGT 10%, tin hàng chưa thanh toán.
3. Xut kho 2.000 đơn vhàng X gi bán cho công ty B.
4. Nhp kho 4.000 đơn v hàng X mua ca công ty D vi giá mua chưa thuế
2.250đ/đơn v, thuế GTGT 10%, đã thanh toán bng tin mt.
5. ng ty B chp nhn thanh toán s hàng gi đi bán
tháng tr
ướ
c, s
lượng 400 đơn v, giá bán chưa thuế 2.900đ/đơn v, thuế GTGT 10%.
6. Xut kho 6.000 đơn v hàng X gi đi bán cho công ty A, giá bán chưa thuế
2.900đ/đơn v, thuế GTGT 10%. Sau đó nhn được hi báo ca công ty A đã
Trang 43
lOMoARcPSD| 35883770
nh
n đ
ượ
c hàng, nh
ư
ng ch
ch
p nh
n thanh toán 5.000 đ
ơ
n v
hàng X, s
còn li do kém phm cht đã trli. Công ty HH đã cho nhp kho 1.000 đơn
v
hàng X tr
l
i.
Yêu cu: Đnh khon các nghip v kinh tế phát sinh.
B
à
i s
3
Công ty HH thuc đi tượng np thuế GTGT theo phương pháp khu tr, t
chc kế toán hàng tn kho theo phương pháp khai thường xuyên. Trong
tháng 8 có tình hình như sau:
1. Tình hình mua hàng
a.
Nh
n đ
ượ
c m
t s
hàng do công ty Minh Ph
ướ
c g
i đ
ế
n, tr
giá hàng ghi
trên hóa đơn 5.200 đơn v x 28.000đ, thuế GTGT 10%. Khi kim nhn
nhp kho phát hin thiếu 100 đơn v. Công ty chp nhn thanh toán theo s
thc nhn. Nếu công ty thanh toán trong vòng 10 ngày k t lúc nhn hàng
s được hưởng chiết khu thanh toán 2% giá thanh toán.
b. Nhp kho hàng mua đang đi đường tháng trước vi giá tr 5.000.000đ (hóa
đơn 662 ngày 18/07 giá tr), s hàng còn li so vi hóa đơn b
xác đnh nguyên nhân 1.000.000đ.
thi
ế
u ch
ư
a
c. Nhn được chng t đòi tin ca công ty Hoàng Minh đ ngh thanh toán
hàng trgiá theo hóa đơn chưa thuế 20.000.000đ, thuế GTGT 10%, đơn v
đã thanh toán bng tin mt, cui tháng hàng chưa v.
d.
S
hàng mua c
a ng ty Minh Ph
ướ
c, đ
ơ
n v
đ
ượ
c gi
m giá 10% giá
thanh toán (gm thuế GTGT 10%) do hàng kém phm cht. Đơn v đã chi
tin mt thanh toán cho công ty Minh Phước trong thi gian được hưởng
chiết khu thanh toán.
2. Tình hình bán hàng
a. Bán cho công ty Z thu bng chuyn khon giá bán chưa thuế
28.000.000đ, thuế GTGT 10%, đã nhn giy báo ca ngân hàng, giá
thc tế hàng xut kho 22.000.000đ.
Trang 44
lOMoARcPSD| 35883770
b.
Xu
t bán ch
u cho ng ty Q m
t hàng tr
giá bán ch
ư
a thu
ế
40.000.000đ, thuế GTGT 10%. Theo tha thun, nếu công ty Q thanh toán
trước thi hn s được hưởng chiết khu 2% trên giá thanh toán, giá thc tế
xut bán 31.500.000đ.
c. Nhn được hi báo ca công ty Tân Thành tr li mt s hàng hóa đã
mua tháng trước, hàng đã nhp kho vi giá 10.000.000đ, đã chi tin mt
tr li theo giá bán chưa thuế 11.000.000đ, thuế GTGT 10%.
Yêu cu: Đnh khon các nghip v trên
Trang 45
lOMoARcPSD| 35883770
Gi
i thi
u:
B
À
I 4
K
Ê
T
OA
N
D
OA
N
H
T
HU
HOA
T
Đ
Ô
N
G
T
A
I
C
HI
N
H
Doanh thu hot đng tài chính gm các khon như lãi đu tư chng khoán, lãi
tin gi cho vay, lãi do chên lch t giá hi đoái, tin bn quyn , c tc
li nhun được chia. Doanh thu được ghi nhn đm bo doanh nghip
nh
n đ
ượ
c l
i ích kinh t
ế
nh
ư
nhn thông báo chia lãi, chia c tc các
khon lãi do thanh hoc chuyn nhượng khon đu tư.
M
c ti
ê
u:
-
Trình bày được nguyên tc, ni dung
hot đng tài chính
kết cu tài khon doanh thu
-
Trình bày được phương pháp hch toán các nghip v kinh tế phát sinh
-
Hch toán đượccác nghip v kinh tế phát sinh v kế toán doanh thu
hot đng tài chính
-
ý ch đng, đc lp trong công vic, t
h
c c
p nh
t ki
ế
n th
c,
nâng cao trình đ chuyên môn.
N
i dung:
1.
Nguy
ê
n t
c, n
i dung
c
hi
n
h
.
*Nguy
ê
n t
c k
ế
to
á
n
v
à
k
ế
t c
u t
à
i kho
n
doanh thu hoat
đô
ng
t
a
i
a)
Tài khon này dùng đ phn ánh doanh thu tin lãi, tin bn quyn,
ctc, li nhun được chia doanh thu hot đng tài chính khác ca doanh
nghip, gm:
-
Tin lãi: Lãi cho vay, lãi tin gi Ngân hàng, lãi bán hàng tr chm,
tr góp, lãi đu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khu thanh toán được hưởng
do mua hàng hoá, dch v;...
-
C tc, li nhun được chia cho giai đon sau ngày đu tư;
Trang 46
lOMoARcPSD| 35883770
-
Thu nhp vhot đng đu tư mua, bán chng khoán ngn hn, dài
hn; Lãi chuyn nhượng vn khi thanh các khon vn góp liên doanh, đu
tư vào công ty liên kết, đu tư vào công ty con, đu tư vn khác;
-
Thu nhp v các hot đng đu tư khác;
-
Lãi t giá hi đoái, gm c lãi do bán ngoi t;
-
Các khon doanh thu hot đng tài chính khác
b)
Đi vi vic nhượng bán các khon đu tư vào công ty con, công ty
liên doanh, công ty liên kết, hot đng mua, bán chng khoán kinh doanh, doanh
thu được ghi nhn schênh lch gia giá bán ln hơn giá vn, trong đó giá
vn giá trghi sđược xác đnh theo phương pháp bình quân gia quyn, giá
bán được tính theo giá trhp ca khon nhn được. Trường hp mua, bán
chng khoán dưới hình thc hoán đi c phiếu (nhà đu tư hoán đi c phiếu A
đly cphiếu B), kế toán xác đnh giá trcphiếu nhn vtheo giá trhp lý
ti ngày trao đi như sau:
-
Đ
i v
i c
phi
ế
u nh
n v
c
phi
ế
u niêm y
ế
t, giá tr
h
p c
a c
phi
ế
u gđóng c
a niêm y
ế
t trên th
tr
ườ
ng ch
ng khoán t
i ngày trao đ
i.
Tr
ườ
ng h
p t
i ngày trao đ
i th
tr
ườ
ng ch
ng khoán không giao d
ch thì giá tr
h
p c
a c
phi
ế
u giá đóng c
a phiên giao d
ch tr
ướ
c li
n k
v
i ngày trao
đ
i.
c)
Đi vi khon doanh thu thot đng mua, bán ngoi t, doanh thu
được ghi nhn là schênh lch lãi gia giá ngoi tbán ra và giá ngoi tmua
vào.
d)
Đi vi lãi tin gi: Doanh thu không bao gm khon lãi tin gi
phát sinh do hot đng đu tư tm thi ca khon vay s dng cho mc đích
xây dng tài sn d dang theo quy đnh ca Chun mc kế toán chi phí đi vay.
đ) Đi vi tin lãi phi thu t các khon cho vay, bán hàng tr chm,
tr góp: Doanh thu ch được ghi nhn khi chc chn thu được khon gc
cho vay, n
phòng.
gc phi thu không b phân loi quá hn cn phi lp d
Trang 47
lOMoARcPSD| 35883770
e)
Đi vi khon tin lãi đu tư nhn được tkhon đu tư cphiếu,
trái phiếu tchphn tin lãi ca các kdoanh nghip mua li khon
đu tư này mi được ghi nhn doanh thu phát sinh trong k, còn khon lãi
đu tư nhn được t các khon lãi đu tư dn tích trước khi doanh nghip
mua li khon đu tư
phiếu đó.
đó thì ghi gim giá gc khon đu tư trái phiếu, c
g)
Đ
i v
i kho
n c
t
c, l
i nhu
n đ
ượ
c chia đã s
d
ng đ
đánh giá
l
i giá tr
kho
n đ
u t
ư
khi xác đ
nh giá tr
doanh nghi
p đ
c
ph
n hoá:
Khi xác đnh giá tr doanh nghip đ c phn hoá, nếu các khon đu tư tài
chính được đánh giá tăng tương ng vi phn s hu ca doanh nghip c
phn hoá trong li nhun sau thuế chưa phân phi ca bên được đu tư,
doanh nghip c phn hoá phi ghi tăng vn Nhà nước theo quy đnh ca
pháp lut. Sau đó, khi nhn được phn c tc, li nhun đã được dùng đ
đánh giá tăng vn Nhà nước, doanh nghip c phn hoá không ghi nhn
doanh thu hot đng tài chính ghi gim giá tr khon đu tư tài chính.
h) Khi nhà đu tư nhn c tc bng c phiếu, nhà đu tư ch theo dõi
s lượng c phiếu tăng thêm trên thuyết minh BCTC, không ghi nhn giá tr
cphiếu được nhn, không ghi nhn doanh thu hot đng tài chính, không ghi
nhn tăng giá tr khon đu tư vào công ty.
Các doanh nghip do nhà nước s
h
u 100% v
n đi
u l
thì vi
c k
ế
toán
kho
n c
t
c nh
n đ
ượ
c b
ng c
phiếu thc hin theo quy đnh ca pháp
lut dành riêng cho loi hình doanh nghip thuc s hu Nhà nước (nếu có).
*K
ế
t c
u v
à
n
i dung ph
n
á
nh c
a t
à
i kho
n 515 - Doanh thu ho
t
đ
ng t
à
i
ch
í
nh
B
ê
n N
:
-
S thuế GTGT phi np tính theo phương pháp trc tiếp (nếu có);
-
Kết chuyn doanh thu hot đng tài chính thun sang tài khon 911-
“Xác đnh kết qu kinh doanh”.
Trang 48
lOMoARcPSD| 35883770
Bên Có: Các khon doanh thu hot đng tài chính phát sinh trong k.
T
à
i kho
n 515 kh
ô
ng c
ó
s
d
ư
cu
i k
.
2.
Ph
ươ
ng ph
á
p h
ch to
á
n c
á
c nghi
p v
kinh t
ế
ph
á
t sinh
a)
Phn ánh doanh thu c tc, li nhun được chia bng tin phát sinh trong
k t hot đng góp vn đu tư:
-
Khi nh
n đ
ượ
c thông báo v
quy
n nh
n c
t
c, l
i nhu
n t
ho
t đ
ng
đ
u t
ư
, ghi:
N TK 138 - Phi thu khác
TK 515 - Doanh thu hot đng tài chính.
-
Tr
ườ
ng h
p n
ế
u c
t
c, l
i nhu
n đ
ượ
c chia bao g
m c
kho
n lãi đ
u t
ư
d
n tích tr
ướ
c khi doanh nghi
p mua l
i kho
n đ
u t
ư
đó thì doanh nghi
p
ph
i phân b
s
ti
n lãi này, ch
ph
n ti
n lãi c
a các k
doanh
nghip mua khon đu tư này mi được ghi nhn doanh thu hot đng tài
chính, còn khon tin lãi dn tích trước khi doanh nghip mua li khon đu
tư đó thì ghi gim giá tr ca chính khon đu tư trái phiếu, c phiếu đó, ghi:
N TK 138 - Phi thu khác (tng s c tc, li nhun thu được)
các TK 121, 221, 222, 228 (phn c tc, li nhun dn tích
trước khi doanh nghip mua li khon đu tư)
TK 515 - Doanh thu hot đng tài chính (phn c
nhun
ca các k sau khi doanh nghip mua khon đu tư này).
t
c, l
i
-
Đ
i v
i kho
n c
t
c, l
i nhu
n đ
ượ
c chia đã s
d
ng đ
đánh giá l
i giá
tr
kho
n đ
u t
ư
khi xác đ
nh giá tr
doanh nghi
p đ
c
ph
n hoá: Khi xác
đ
nh gtr
doanh nghi
p đ
c
ph
n hoá, n
ế
u các kho
n đ
u t
ư
tài chính
đ
ượ
c đánh giá tăng t
ươ
ng
ng v
i ph
n s
h
u c
a doanh nghi
p c
ph
n
hoá trong li nhun sau thuế chưa phân phi ca bên được đu tư, doanh
nghip c phn hoá phi ghi tăng vn Nhà nước theo quy đnh ca pháp
lut. Sau đó, khi nhn được phn c tc, li nhun đã được dùng đ đánh
Trang 49
lOMoARcPSD| 35883770
giá tăng vn Nhà nước, doanh nghip c phn hoá không ghi nhn doanh thu
hot đng tài chính ghi gim giá tr khon đu tư tài chính:
N TK 138 - Phi thu khác (tng s c tc, li nhun thu được)
các TK 121, 221, 222, 228 (phn tin lãi đu tư dn tích trước
khi doanh nghip mua li khon đu tư).
b)
Đnh k, khi bng chng chc chn thu được khon lãi cho vay (bao
gm c lãi trái phiếu), lãi tin gi, lãi tr chm, tr góp, ghi:
N TK 138 - Phi thu khác
N các TK 121, 128 (nếu lãi cho vay đnh k được nhp gc)
Có TK 515 - Doanh thu hot đng tài chính.
Bng chng chc chn thu được các khon phi thu này bao gm:
-
Khon phi thu gc không b coi n khó đòi thuc đi tượng phi trích
l
p d
phòng ho
c n
không kh năng thu hi, không thuc din b
khoanh n, giãn n;
-
xác nhn n cam kết tr n ca bên nhn n;
-
Các bng chng khác (nếu có).
c)
Khi nhượng bán hoc thu hi các khon đu tư tài chính, ghi:
N c TK 111, 112, 131…
N TK 635 - Chi phí tài chính (nếu bán b l)
các TK 121, 221, 222, 228
TK 515 - Doanh thu hot đng tài chính (nếu bán lãi).
V
í
d
:
Ngày 22/12 bán mt s
c phn công ty CP A giá gc 10.000.000đ vi
giá bán 12.000.000đ đã thu bng TGNH. Chi tin mt thanh toán cho người
môi gii 50.000đ.
Gi
i
a. N TK 112: 12.000.000
TK 121: 10.000.000
Trang 50
lOMoARcPSD| 35883770
TK 515: 2.000.000
b. N TK 635: 50.000
TK 111: 50.000
d)
Tr
ườ
ng h
p hoán đ
i c
phi
ế
u, k
ế
toán căn c
giá tr
h
p c
a c
phi
ế
u
nh
n v
gtr
ghi s
c
a c
phi
ế
u mang đi trao đ
i, ghi
N các TK 121, 228 (chi tiết c phiếu nhn vtheo giá tr hp lý)
N
phi
ế
u
TK 635 - Chi phí i chính (chênh lch gia giá tr
h
p c
a c
nh
n v
nh
h
ơ
n giá tr
ghi s
c
a c
phi
ế
u mang đi trao đ
i)
các TK 121, 228 (c phiếu mang đi trao đi theo giá trghi s)
TK 515 - Doanh thu hot đng i cnh (cnh lch gia giá tr
hp ca c phiếu nhn v ln hơn giá tr ghi s ca c phiếu mang đi trao
đi).
đ) Kế toán bán ngoi t, ghi:
N các TK 111 (1111), 112 (1121) (t giá thc tế bán)
nh
N TK 635 - Chi phí tài chính (s chênh lch gia t giá thc tế bán
hơn t giá trên s kế toán).
các TK 111 (1112), 112 (1122) (theo t giá trên s kế toán)
Có TK 515 - Doanh thu hot đng tài chính (schênh lch tgiá
thc tế n ln hơn t giá trên s kế toán).
e)
Khi mua vt tư, hàng hoá, TSCĐ, dch v, chi trcác khon chi phí bng
ngoi t, nếu tgiá giao dch thc tế ti thi đim phát sinh ln hơn tgiá
trên s kế toán các TK 111, 112, ghi:
N các TK liên quan (Theo t giá giao dch thc tế)
các TK 111 (1112), 112 (1122) (t
111,112)
giá ghi s kế toán TK
TK 515 - Doanh thu hot đng tài chính (lãi tgiá hi đoái).
Trang 51
lOMoARcPSD| 35883770
g) Khi thanh toán n phi tr bng ngoi t, nếu t giá trên s kế toán các
TK 111, 112 nh hơn tgiá trên s kế toán ca các TK N phi tr, ghi:
N các TK 331, 341... (tgiá trên s kế toán)
Có TK 515 - Doanh thu hot đng tài chính (lãi tgiá hi đoái)
các TK 111 (1112), 112 (1122) (t giá trên s TK 111, 112).
h) Khi thu được tin nphi thu bng ngoi t, nếu tgiá giao dch thc tế
ti thi đim thu tin cao hơn t giá ghi s kế toán ca các TK phi thu, ghi:
N các TK 111 (1112), 112 (1122) (t giá giao dch thc tế)
Có TK 515 - Doanh thu hot đng tài chính (lãi tgiá hi đoái)
các TK 131, 136, 138... (t giá trên s kế toán).
i) Khi bán sn phm, hàng hoá theo phương thc tr chm, tr góp thì ghi
nhn doanh thu bán hàng cung cp dch vca kkế toán theo giá bán tr
tin ngay, phn chênh lch gia giá bán tr chm, tr góp vi giá bán tr
tin ngay ghi vào tài khon 3387 "Doanh thu chưa thc hin", ghi:
N các TK 111, 112, 131,...
Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cp dch v(theo giá bán
tr tin ngay chưa có thuế GTGT)
TK 3387 - Doanh thu chưa thc hin (phn chênh lch gia
thuế
giá
bán tr chm, tr góp giá bán tr
TK 3331 - Thuế GTGT phi np.
tin ngay chưa
-
Đnh k, xác đnh kết chuyn doanh thu tin lãi bán hàng tr chm, tr
góp trong k, ghi:
N TK 3387 - Doanh thu chưa thc hin
TK 515 - Doanh thu hot đng tài chính.
k) Hàng k, xác đnh kết chuyn doanh thu tin lãi đi vi các khon cho
vay hoc mua trái phiếu nhn lãi trước, ghi:
N TK 3387 - Doanh thu chưa thc hin
Trang 52
lOMoARcPSD| 35883770
l)
S
TK 515 - Doanh thu hot đng tài chính.
tin chiết khu thanh toán được hưởng do thanh toán tin mua hàng
trước thi hn được người bán chp thun, ghi:
NTK 331 - Phi tr cho người bán
TK 515 - Doanh thu hot đng tài chính.
m) Trường hp gđánh giá li vàng tin t phát sinh lãi (giá vàng th trường
trong n
ướ
c l
n h
ơ
n giá tr
ghi s
), k
ế
toán ghi nh
n chi phí tài chính, ghi:
N các TK 1113, 1123
TK 515 - Doanh thu hot đng tài chính.
n) Khi xchênh lch tgiá hi đoái do đánh giá li sdư các khon mc
tin tgc ngoi t, kế toán kết chuyn toàn bkhon lãi chênh lch t
giá hi đoái đánh giá li, ghi:
N TK 413 - Chênh lch t giá hi đoái (4131)
TK 515 - Doanh thu hot đng tài chính.
p) Cui k kế toán, kết chuyn doanh thu hot đng tài chính đ xác đnh
kết qu kinh doanh, ghi:
N TK 515 - Doanh thu hot đng tài chính
TK 911 - Xác đnh kết qu kinh doanh.
B
à
i t
p
Ti mt doanh nghip trong tháng tinh hình sau:
1. Nhn giy báo chia lãi t hot đng liên doanh 5.000.000đ. Chi phí theo
dõi hat đng liên doanh 500.000đ bng tin mt.
2. t TGNH np pht do vi phm hp đng kinh tế 2.000.000đ.
3. Thu được n khó đòi đã x 2 năm trước 10.000.000đ bng tin mt.
4. Thanh TSCĐHH, nguyên giá 15.000.000đ, hao mòn 13.800.000đ, chi phí
thanh 300.000đ, phế liu bán thu bng tin mt 800.000đ.
5. Bán chng khoán đu tư ngn hn, có giá gc 12.000.000đ, g bán thu
bng tin mt 11.000.000đ.
Trang 53
lOMoARcPSD| 35883770
6.
X
khác.
lý n
ph
i tr
4 năm trước không ai đòi 10.000.000đ vào thu nhp
7. Nhn thông báo được chia c tc đu tư chng khoán 5.000.000đ.
8. Doanh nghip nhn thông báo gim thuế GTGT 6.000.000đ.
9. Phi thu lãi tin cho vay 7.000.000đ theo hp đng cho vay.
Yêu cu: Đnh khon các nghip v trên
Trang 54
lOMoARcPSD| 35883770
B
À
I 5
K
Ê
T
OA
N
C
HI
P
H
Í
H
OA
T
Đ
Ô
N
G
T
A
I
C
HI
N
H
Gi
i thi
u:
Chi phí hot đng tài chính này bao gm các khon l liên quan đến
hot đng tài chính, chi phí đi vay, chi phí liên quan đến vn liên doanh,
chuyn nhượng chng khoán ngn hn, các khon giao dch vchng khoán
các khon l v t giá hi đoái.
M
c ti
ê
u:
- Trình bày được nguyên tc, ni dung kết cu tài khon chi phí hot
đng tài chính
sinh
-
Trình bày được phương pháp hch toán các nghip v
kinh t
ế
phát
-
Hch toán được các nghip v
hot đng tài chính
kinh tế phát sinh v kế toán chi phí
-
Nghiêm túc, tích cc nghiên cu tài liu trong quá trình hc
N
i dung:
1.
N
guy
ê
n
t
c
,
n
i
dung
v
à
k
ế
t
c
u
t
à
i
k
ho
n
c
hi
ph
í
hoa
t
đô
ng
t
a
i
c
hi
n
h
*
Nguy
ê
n t
c k
ế
to
á
n
a)
Tài khon này phn ánh nhng khon chi phí hot đng tài chính bao
gm các khon chi phí hoc các khon lliên quan đến các hot đng đu tư
tài chính, chi phí cho vay đi vay vn, chi phí góp vn liên doanh, liên kết, l
chuyn nhượng chng khoán ngn hn, chi phí giao dch bán chng khoán;
D phòng gim giá chng khoán kinh doanh, d phòng tn tht đu tư vào
đơn v khác, khon l phát sinh khi bán ngoi t, l tgiá hi đoái...
b)
Tài khon 635 phi được hch toán chi tiết cho tng ni dung chi
phí. Không hch toán vào tài khon 635 nhng ni dung chi phí sau đây:
-
Chi phí ph
c v
cho vi
c s
n xu
t s
n ph
m, cung c
p d
ch v
;
-
Chi phí bán hàng;
Trang 55
lOMoARcPSD| 35883770
-
Chi phí qun doanh nghip;
-
Chi phí kinh doanh bt đng sn;
-
Chi phí đ
u t
ư
xây d
ng c
ơ
b
n;
-
Các khon chi phí được trang tri bng ngun kinh phí khác;
-
Chi phí khác.
c)
Chi phí phát hành trái phi
ế
u đ
ượ
c phân b
d
n phù h
p v
i k
h
n
trái phi
ế
u đ
ượ
c ghi nh
n vào chi phí tài chính n
ế
u vi
c phát hành trái phi
ế
u
cho m
c đích s
n xu
t, kinh doanh thông th
ườ
ng.
d)
Lãi phi tr ca trái phiếu chuyn đi được tính vào chi phí tài chính
trong k
đ
ượ
c xác đ
nh b
ng cách l
y giá tr
ph
n n
g
c đ
u k
ca trái
phiếu chuyn đi nhân (x) vi lãi sut ca trái phiếu tương ttrên thtrường
nhưng không quyn chuyn đi thành c phiếu hoc lãi sut đi vay ph
biến trên th trường ti thi đim phát hành trái phiếu chuyn đi (xem quy
đnh chi tiết ti phn hướng dn tài khon 343 - Trái phiếu phát hành).
đ) N
ế
u c
phi
ế
u
ư
u đãi đ
ượ
c phân lo
i n
ph
i tr
, kho
n c
t
c
ư
u
đãi đó v
chính.
bn cht khon lãi vay phi được ghi nhn vào chi phí tài
*
K
ế
t c
u v
à
n
i dung ph
n
á
nh c
a t
à
i kho
n 635 - Chi ph
í
t
à
i ch
í
nh
B
ê
n N
:
-
Chi phí lãi tin vay, i mua ng tr chm, lãi thuê i sn thuê tài cnh;
-
L
bán ngo
i t
;
-
Chiết khu thanh toán cho người mua;
-
Các khon l do thanh lý, nhượng bán các khon đu tư;
-
L t giá hi đoái phát sinh trong k; L t giá hi đoái do đánh giá
li cui năm tài chính các khon mc tin t gc ngoi t;
-
S trích lp d phòng gim giá chng khoán kinh doanh, d phòng tn
tht đu tư vào đơn v khác;
-
Các khon chi phí ca hot đng đu tư tài chính khác.
Trang 56
lOMoARcPSD| 35883770
B
ê
n C
ó
:
-
Hoàn nh
p d
phòng gi
m giá ch
ng khoán kinh doanh, d
phòng t
n
th
t đ
u t
ư
vào đ
ơ
n v
khác (chênh l
ch gi
a s
d
phòng ph
i l
p k
này
nh
h
ơ
n s
d
phòng đã trích l
p năm tr
ướ
c ch
ư
a s
d
ng h
ế
t);
-
Các khon được ghi gim chi phí tài chính;
-
Cui kkế toán, kết chuyn toàn bchi phí tài chính phát sinh trong
k đ xác đnh kết qu hot đng kinh doanh.
Tài khon 635 không s dư cui k.
2.
Ph
ươ
ng ph
á
p h
ch to
á
n c
á
c nghi
p v
kinh t
ế
ph
á
t sinh
-
Khi phát sinh chi phí liên quan đến hot đng bán chng khoán, cho vay vn,
mua bán ngoi t..., ghi:
N TK 635 - Chi phí tài chính
các TK 111, 112, 141,...
-
Khi bán chng khoán kinh doanh, thanh nhượng bán các khon đu tư vào
công ty con, công ty liên doanh, liên kết phát sinh l, ghi:
N các TK 111, 112,... (giá bán tính theo giá tr hp ca tài sn nhn được)
N TK 635 - Chi phí tài chính (l)
các TK 121, 221, 222, 228 (giá tr ghi s).
V
í
d
:
Bán 1.000 cphiếu HSC, giá bán 25.000 đ/cphiếu. Phí giao dch bán chng
khoán 1% trên giá giao dch. Ggc c phiếu HSC 25.200đ/c phiếu. Giao
dch đã hoàn tt, tin đã chuyn vào tài khon tin gi sau khi tr phí giao
dch
Gii:
N TK 112: 24.750.000
N TK 635: 450.000 (0,01*25.000.000+ 200*1.000)
TK 121: 25.200.000
-
Khi nhn li vn góp vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết giá tr
Trang 57
lOMoARcPSD| 35883770
hp tài sn được chia nh hơn giá tr vn góp, ghi:
Ncác TK 111, 112, 152, 156, 211,...(giá trhptài sn được chia)
N TK 635 - Chi phí tài chính (s l)
các TK 221, 222.
- Trường hp doanh nghip bán khon đu tư vào cphiếu ca doanh
nghip khác dưới hình thc hoán đi cphiếu, doanh nghip phi xác đnh giá
trhp ca cphiếu nhn vti thi đim trao đi. Phn chênh lch (nếu
có) gia giá trhp lý ca cphiếu nhn vnhhơn giá trghi sca cphiếu
mang đi trao đi được kế toán chi phí tài chính, ghi:
N các TK 121, 221, 222, 228 (giá tr ghi s c phiếu nhn v)
N TK 635 - Chi phí tài chính (phn chênh lch gia giá tr hp ca
c
mang đi trao đi)
phi
ế
u nh
n v
th
p h
ơ
n giá tr
ghi s
c
a c
phi
ế
u
đi).
các TK 121, 221, 222, 228 (giá tr
h
p c
phiếu mang trao
-
Kế toán d phòng gim giá chng khoán kinh doanh d phòng tn tht
đu tư vào đơn v khác khi lp Báo cáo tài chính:
-
Tr
ườ
ng h
p s
d
phòng ph
i l
p k
này l
n h
ơ
n s
d
phòng đã l
p k
tr
ướ
c, k
ế
toán trích l
p b
sung ph
n chênh l
ch, ghi:
N TK 635 - Chi phí tài chính
TK 229 - D phòng tn tht tài sn (2291, 2292).
-
Tr
ườ
ng h
p s
d
phòng ph
i l
p k
này nh
h
ơ
n s
d
phòng đã l
p k
tr
ướ
c ch
ư
a s
d
ng h
ế
t, k
ế
toán hoàn nh
p ph
n chênh l
ch, ghi:
N TK 229 - D phòng tn tht tài sn (2291, 2292)
TK 635 - Chi phí tài chính.
-
Khon chiết khu thanh toán cho người mua hàng hoá, dch v được hưởng
do thanh toán trước hn phi thanh toán theo tha thun khi mua, bán hàng,
ghi:
Trang 58
lOMoARcPSD| 35883770
N TK 635 - Chi phí tài chính
các TK 131, 111, 112,...
-
Chi phí liên quan trc tiếp đến khon vay (ngoài lãi vay phi tr), như chi
phí kim toán, thm đnh h sơ vay vn..., nếu được tính vào chi phí tài chính:
i vi khon vay dưới hình thc phát hành trái phiếu, ghi:
N c TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 343 - Trái phiếu phát hành (3431, 3432)
+ Đ
i v
i kho
n vay d
ướ
i hình th
c vay theo h
p đ
ng, kh
ế ướ
c thông
th
ườ
ng:
NTK 635 - Chi phí tài chính
các TK 111, 112
-Tr
ườ
ng h
p đ
ơ
n v
ph
i thanh toán đ
nh k
lãi ti
n vay, lãi trái phi
ế
u cho bên
cho vay, ghi:
NTK 635 - Chi phí tài chính
các TK 111, 112,...
-
Tr
ườ
ng h
p đ
ơ
n v
tr
tr
ướ
c lãi ti
n vay, lãi trái phi
ế
u cho bên cho vay:
N
TK 242 - Chi phí tr
tr
ướ
c (n
ế
u tr
tr
ướ
c lãi ti
n vay)
các TK 111, 112,...
Đnh k, khi phân b lãi tin vay, lãi trái phiếu theo s phi tr tng k vào
chi phí tài chính, ghi:
N TK 635 - Chi phí tài chính
TK 242 - Chi phí tr trước.
-
Trường hp vay tr lãi sau:
+ Đnh k, khi tính lãi tin vay, lãi trái phiếu phi tr trong k, nếu được tính
vào chi phí tài chính, ghi:
N TK 635 - Chi phí tài chính
TK 341 - Vay n thuê i chính (3411) (nếu lãi vay nhp gc)
Có TK 335 - Chi phí phi tr.
+Hết thi hn vay, khi đơn v tr gc vay lãi tin vay, ghi:
Trang 59
lOMoARcPSD| 35883770
N TK 341 - Vay nthuê tài chính (gc vay còn phi tr)
N TK 34311 - Mnh giá trái phiếu
N
TK 335 - Chi phí ph
i tr
(lãi ti
n vay c
a các k
tr
ướ
c)
NTK 635 - Chi phí tài chính (lãi tin vay ca k đáo hn)
các TK 111, 112,...
V
í
d
:
Doanh nghip chi tin gi ngân hàng đ
tr
n gc lãi tin vay đ
mua
hàng hóa, s tin 10.400.000. Trong đó n gc 10.000.000đ
Gii: N TK 341: 10.000.000
N TK 635: 400.0000
TK 112: 10.400.000
-
Trường hp doanh nghip thanh toán đnh k tin lãi thuê ca TSCĐ thuê tài
chính, khi bên thuê nhn được hoá đơn thanh toán ca bên cho thuê, ghi:
N TK 635 - Chi phí tài chính (tin lãi thuê tr tng k)
các TK 111, 112 (nếu tr tin ngay)
TK 341 - Vay n thuê tài chính (3412) (nếu nhn n).
-
Khi mua v
t t
ư
, hàng hóa, TS theo ph
ươ
ng th
c tr
ch
m, tr
góp v
s
d
ng ngay cho ho
t đ
ng SXKD, ghi:
N các TK 152, 153, 156, 211, 213 (theo giá mua tr tin ngay)
N TK 133 - Thuế GTGT được khu tr (nếu có)
N TK 242 - Chi phí tr trước {phn lãi tr chm s chênh lch gia
t
ng s
tin phi thanh toán tr (-) Giá mua tr tin ngay tr Thuế GTGT
(n
ế
u đ
ượ
c kh
u tr
)}
TK 331 - Phi tr cho người bán (tng giá thanh toán).
Đnh k, tính vào chi phí tài chính s lãi mua hàng tr chm, tr góp phi tr,
ghi:
N TK 635 - Chi phí tài chính
TK 242 - Chi phí tr trước.
Trang 60
lOMoARcPSD| 35883770
-
K
ế
toán các kho
n l
t
giá
+ Khi mua hàng hoá, dch v, tài sn, chi tr các khon chi phí... thanh toán
bng ngoi tnếu tgiá giao dch thc tế nhhơn tgiá trên skế toán ca
TK 111, 112, ghi:
N các TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 217, 241, 623, 627, 641,
642, (theo t ggiao dch thc tế)
NTK 635 - Chi phí tài chính (l t giá hi đoái)
các TK 1112, 1122 (theo t giá trên s kế toán).
+ Khi thanh toán các khon nphi trbng ngoi t, nếu tgiá trên skế
toán các tài khon n phi tr nh hơn t giá trên s kế toán TK 111, 112,
ghi:
N các TK 331, 336, 341,... (tgiá ghi s kế toán)
NTK 635 - Chi phí tài chính (lt giá hi đoái)
các TK 1112, 1122 (theo t giá trên s kế toán).
+ Khi thu được tin N phi thu bng ngoi t, nếu t giá trên s kế toán
ca các TK N
tin, ghi:
ph
i thu l
n h
ơ
n t
giá giao d
ch th
c t
ế
ti thi đim thu
N các TK 111 (1112), 112 (1122) (tgiá giao dch thc tế)
N TK 635 - Chi phí tài chính (l t giá hi đoái)
các TK 131, 136, 138 (t giá trên s kế toán).
+ Khon l phát sinh khi bán ngoi t ca hot đng kinh doanh, ghi:
N các TK 111 (1111), 112 (1121) (theo t giá bán)
N TK 635 - Chi phí tài chính (khon l - Nếu có)
các TK 111 (1112), 112 (1122) (theo t gghi s kế toán).
+ Kết chuyn l t giá hi đoái đánh giá li các khon mc tin t gc
ngoi t vào chi phí tài chính, ghi:
N TK 635 - Chi phí tài chính (nếu l tgiá hi đoái)
TK 413 - Chênh lch t giá hi đoái (4131).
+ Các tr
ườ
ng h
p khác phát sinh l
t
giá th
c hi
n theo quy đ
nh c
a các tài
Trang 61
lOMoARcPSD| 35883770
khon liên quan.
-
Các doanh nghip chưa phân b
h
ế
t kho
n l
chênh l
ch t
giá ca giai
đon trước hot đng (đang phn ánh trên tài khon 242 Chi phí trtrước),
phi kết chuyn toàn bslchênh lch tgiá vào chi phí tài chính đxác
đnh kết qu kinh doanh trong k, ghi:
NTK 635 - Chi phí tài chính (ltgiá hi đoái)
TK 242 - Chi phí tr
tr
ướ
c.
-
Tr
ườ
ng h
p giá đánh gl
i vàng ti
n t
phát sinh l
(giá vàng th
tr
ườ
ng
trong n
ướ
c nh
h
ơ
n giá tr
ghi s
), k
ế
toán ghi nh
n chi phí tài chính, ghi:
NTK 635 - Chi phí tài chính
các TK 1113, 1123.
-
Cu
i k
, k
ế
t chuy
n toàn b
chi phí tài chính phát sinh trong k sang tài
khon 911 “Xác đnh kết qu kinh doanh”, ghi:
N TK 911 - Xác đnh kết qu kinh doanh
TK 635 - Chi phí tài chính
B
à
i t
p
1. Ngày 16/12 nhn được thông báo ca công ty A v s lãi được chia 9 tháng
đu năm N tương
ng v
i 10.000 c
phn công ty đang nm gi
12.000.000đ, 2 ngày sau doanh nghip đã thc nhn được s lãi trên bng tin
mt.
2. Ngày 20/12 bán 5.000 c phn công ty A cho doanh nghip X đã thu
TGNH vi giá 52.000.000đ. Chi phí trcho người môi gii đã chi bng tin
mt 1.500.000đ.
3. Ngày 25/12, công ty A dùng 1 TSCĐ hu hình góp vn liên doanh vào công
ty X (công ty A góp vn vào công X cơ s kinh doanh đng kim soát vi
tlvn góp 30%) vi nguyên giá ghi trên skế toán 500.000.000đ, đã hao
mòn 100.000.000đ. TSCĐ này được các bên góp vn liên doanh đánh g
420.000.000đ, mc đ hao mòn 20%, thi gian s dng ước tính 5 năm. Chi
Trang 62
lOMoARcPSD| 35883770
phí cho quá trình bàn bc hp đng bng tin mt 1.000.000đ. Chi phí vn
chuyn tài sn thanh toán bng tm ng 105.000đ (gm thuế GTGT 5.000đ).
4. Ngày 27/12 nhn được s ph ngân hàng B báo đã chuyn lãi đnh k 12/N
ca 50 t k phiếu doanh nghip đang nm gi
doanh nghip ti ngân hàng.
vào tài khon tin gi ca
5. Thgiá cphn ca công ty Z đang gim sút. Ngày 31/12, căn cvào các
bng chng xác thc, hi đng do doanh nghip lp thm đnh mc gim giá
chng khoán đã xác đnh thgiá cphn công ty Z 14.000đ/cphn. Doanh
nghip tiến hành lp d phòng tn tht các khon đu tư tài chính.
Yêu cu: Đnh khon phn ánh tình hình trên
Gi ý :NV3.N TK 222: 420.000.000
N TK 214: 100.000.000
TK 711: 14.000.000 = 20.000.000 x 70%
TK 3387: 6.000.000 = 20.000.000 x 30%
TK 211: 500.000.000
Trang 63
lOMoARcPSD| 35883770
Gi
i thi
u:
B
À
I 6
K
Ê
T
OA
N
C
HI
P
HI
B
A
N
HA
N
G
Chí p bán hàng nhng chi phí phát sinh trong quá trình bán sn
phm, hàng hóa cung cp dch v . Chi phí bán hàng bao gm các khon
như chi phí bao bì, đóng gói, bo qun, vn chuyn sn phm chi phí
lương nhân viên bán hàng…
M
c ti
ê
u:
-
Trình bày được nguyên tc, ni dung
ha
ng;
kết cu tài khon
chi phi
ban
-
Trình bày được phương pháp hch toán các nghip v kinh tế phát sinh;
-
H
ch toán đ
ư
c các nghi
p v
kinh t
ế
phát
s
inh v
K
ê
toan
ha
ng;
-
Giao tiếp tt đ mi quan h tt vi khách hàng;
N
i dung:
chi phi
ban
1.
N
guy
ê
n
t
c
,
n
i
dung
v
à
k
ế
t
c
u
t
à
i
k
ho
n
c
hi
p
hi
ban
*
Nguy
ê
n t
c k
ế
to
á
n
han
g
a)
Tài khon này dùng đ phn ánh các chi phí thc tế phát sinh trong quá
trình bán sn phm, hàng hoá, cung cp dch v, bao gm các chi phí chào hàng,
gii thiu sn phm, qung cáo sn phm, hoa hngn hàng, chi phí bo hành
sn phm, hàng hoá (trhot đng xây lp), chi phí bo qun, đóng gói, vn
chuyn,...
b)
Các khon chi phí bán hàng không được coi chi phí tính thuế
TNDN theo quy đnh ca Lut thuế nhưng đy đhóa đơn chng tđã
hch toán đúng theo Chế đkế toán thì không được ghi gim chi phí kế toán
ch điu chnh trong quyết toán thuế TNDN đ làm tăng s thuế TNDN
phi np.
Trang 64
lOMoARcPSD| 35883770
c)
Tài khon 641 được m chi tiết theo tng ni dung chi phí như: Chi
phí nhân viên, vt liu, bao bì, dng c, đ dùng, khu hao TSCĐ; dch v
mua ngoài, chi phí bng tin khác. Tu theo đc đim kinh doanh, yêu cu
qun tng ngành, tng doanh nghip, tài khon 641 thđược mthêm
mt s ni dung chi phí. Cui k, kế toán kết chuyn chi phí bán hàng vào
bên N tài khon 911 "Xác đnh kết qu kinh doanh".
*
K
ế
t c
u v
à
n
i dung ph
n
á
nh c
a t
à
i kho
n 641 - Chi ph
í
b
á
n h
à
ng
Bên N: Các chi pphát sinh liên quan đến quá trình bán sn phm, hàng
hoá, cung cp dch v phát sinh trong k.
B
ê
n C
ó
:
-
Khon được ghi gim chi phí bán hàng trong k;
-
Kết chuyn chi phí bán hàng vào tài khon 911 "Xác đnh kết qu kinh
doanh" đ tính kết qu kinh doanh trong k.
Tài khon 641 không s dư cui k.
Tài kho
n 641 - Chi phí bán hàng, 7 tài kho
n c
p 2:
-
Tài khon 6411 - Chi phí nhân viên: Phn ánh các khon phi trcho
nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vn chuyn, bo qun sn phm,
hàng hoá,... bao gm tin lương, tin ăn gia ca, tin công các khon trích
bo him hi, bo him y tế, kinh phí công đoàn, bo him tht nghip,...
-
Tài khon 6412 - Chi phí vt liu, bao bì: Phn ánh các chi phí vt
liu, bao xut dùng cho vic gigìn, tiêu thsn phm, hàng hoá, dch v,
như chi phí vt liu đóng gói sn phm, hàng hoá, chi phí vt liu, nhiên liu
dùng cho bo qun, bc vác, vn chuyn sn phm, hàng hoá trong quá trình
tiêu th, vt liu dùng cho sa cha, bo qun TSCĐ,... dùng cho b
bán hàng.
ph
n
-
Tài khon 6413 - Chi phí dng c, đdùng: Phn ánh chi phí vcông
c, dng c phc v cho quá trình tiêu th sn phm, hàng hoá như dng c
đo lường, phương tin tính toán, phương tin làm vic,...
Trang 65
lOMoARcPSD| 35883770
-
Tài khon 6414 - Chi phí khu hao TSCĐ: Phn ánh chi phí khu hao
TSCĐ
b
ph
n b
o qu
n, n hàng, nh
ư
nhà kho, c
a hàng, b
ế
n bãi, ph
ươ
ng
ti
n b
c d
, v
n chuy
n, ph
ươ
ng ti
n tính toán, đo l
ườ
ng, ki
m nghi
m ch
t
l
ượ
ng,...
-
Tài khon 6415 - Chi phí bo hành: Dùng đphn ánh khon chi phí
bo hành sn phm, hàng hoá. Riêng chi phí sa cha bo hành công trình xây
lp phn ánh TK 627 “Chi phí sn xut chung” không phn ánh TK này.
-
Tài khon 6417 - Chi phí dch vmua ngoài: Phn ánh các chi phí dch
v mua ngoài phc v cho bán hàng như chi phí thuê ngoài sa cha TSCĐ
phc v trc tiếp cho khâu bán hàng, tin thuê kho, thuê bãi, tin thuê bc
vác, vn chuyn sn phm, hàng hoá đi bán, tin tr hoa hng cho đi bán
hàng, cho đơn v nhn u thác xut khu,...
-
Tài khon 6418 - Chi phí bng tin khác: Phn ánh các chi phí bng
tin khác phát sinh trong khâu bán hàng ngoài các chi phí đã k trên như chi
phí tiếp khách b phn bán hàng, chi phí gii thiu sn phm, hàng hoá,
qung cáo, chào hàng, chi phí hi ngh khách hàng...
2.
Ph
ươ
ng ph
á
p h
ch to
á
n c
á
c nghi
p v
kinh t
ế
ph
á
t sinh
a)
Tính tin lương, ph cp, tin ăn gia ca tính, trích bo him hi,
bo him y tế, kinh phí công đoàn, bo him tht nghip, các khon h tr
khác (như bo him nhân th, bo him hưu trí t nguyn...) cho nhân viên
phc v trc tiếp cho quá trình bán các sn phm, hàng hoá, cung cp dch
v, ghi:
NTK 641 - Chi phí bán hàng
các TK 334, 338,...
b)
Giá trvt liu, dng cphc vcho quá trình bán hàng, ghi:
N TK 641 - Chi phí bán hàng
các TK 152, 153, 242.
c)
Trích khu hao TSCĐ ca b phn bán hàng, ghi:
Trang 66
lOMoARcPSD| 35883770
N TK 641 - Chi phí bán hàng
TK 214 - Hao mòn TSCĐ.
d)
Chi phí đin, nước mua ngoài, chi phí thông tin (đin thoi, fax...), chi p
thuê ngoài sa cha TSCĐ giá trkhông ln, được tính trc tiếp vào chi phí
bán hàng, ghi:
N TK 641 - Chi phí bán hàng
NTK 133 - Thuế GTGT được khu tr(nếu có)
các TK 111, 112, 141, 331,...
đ) Đi vi chi phí sa cha TSCĐ phc v cho bán hàng
-
Tr
ườ
ng h
p s
d
ng ph
ươ
ng pháp trích tr
ướ
c chi phí s
a ch
a l
n TSCĐ:
+ Khi trích trước chi phí sa cha ln TSCĐ vào chi phí bán hàng, ghi:
N TK 641 - Chi phí bán hàng
TK 335 - Chi phí phi tr (nếu vic sa cha đã thc hin
trong k nhưng chưa nghim thu hoc chưa hóa đơn).
TK 352 - D phòng phi tr (Nếu đơn v trích trước chi phí
s
a
ch
a cho TSCĐ theo yêu c
u k
thu
t ph
i b
o d
ưỡ
ng, duy tu đ
nh k
)
+ Khi chi phí sa cha ln TSCĐ thc tế phát sinh, ghi:
N c TK 335, 352
N TK 133 - Thuế GTGT được khu tr
các TK 331, 241, 111, 112, 152,...
-
Tr
ườ
ng h
p chi phí s
a ch
a l
n TSCĐ phát sinh m
t l
n có giá tr
l
n
liên quan đ
ế
n vi
c bán s
n ph
m, hàng hoá, d
ch v
trong nhi
u k
, đ
nh k
k
ế
toán tính vào chi phí bán hàng t
ng ph
n chi phí s
a ch
a l
n đã phát sinh,
ghi:
N TK 641 - Chi phí bán hàng
TK 242 - Chi phí tr trước.
e)
Hch toán chi phí bo hành sn phm, hàng hóa (không bao gm bo hành
công trình xây lp):
Trang 67
lOMoARcPSD| 35883770
-
Trường hp doanh nghip bán hàng cho khách hàng kèm theo giy bo
hành sa cha cho các hng hóc do li sn xut được phát hin trong thi
gian bo hành sn phm, hàng hoá, doanh nghip phi xác đnh cho tng mc
chi phí sa cha cho toàn b nghĩa v bo hành. Khi xác đnh s
d
phòng
phi trvchi phí sa cha, bo hành sn phm, hàng hoá kế toán ghi:
N TK 641 - Chi phí bán hàng
TK 352 - Dphòng phi tr.
-
Cui kkế toán sau, doanh nghip phi tính, xác đnh sdphòng phi tr
v sa cha bo hành sn phm, hàng hoá cn lp:
+ Tr
ườ
ng h
p s
d
phòng ph
i tr
c
n l
p
k
k
ế
toán này l
n h
ơ
n s
d
phòng ph
i tr
v
b
o hành s
n ph
m, hàng hoá đã l
p
k
k
ế
toán tr
ướ
c
nh
ư
ng ch
ư
a s
d
ng h
ế
t thì s
chênh l
ch đ
ượ
c trích thêm ghi nh
n vào chi
phí, ghi:
NTK 641 - Chi phí bán hàng (6415)
TK 352 - D phòng phi tr.
+ Tr
ườ
ng h
p s
d
phòng ph
i tr
c
n l
p
k
k
ế
toán này nh
h
ơ
n s
d
phòng ph
i tr
v
b
o hành s
n ph
m, hàng hoá đã l
p
k
k
ế
toán tr
ướ
c
nh
ư
ng ch
ư
a s
d
ng h
ế
t thì s
chênh l
ch đ
ượ
c hoàn nh
p ghi gi
m chi phí:
N TK 352 - D phòng phi tr
TK 641 - Chi phí bán hàng (6415).
g) Đi vi sn phm, hàng hóa dùng đ khuyến mi, qung cáo
-
Đi vi hàng hóa mua vào hoc sn phm do doanh nghip sn xut ra dùng
đ khuyến mi, qung cáo:
+ Trường hp xut sn phm, hàng hóa đkhuyến mi, qung cáo không thu
tin, không kèm theo các điu kin khác như phi mua sn phm, hàng hóa,
ghi:
N TK 641- Chi phí bán hàng (chi phí SX sn phm, giá vn hàng hoá)
các TK 155, 156.
Trang 68
lOMoARcPSD| 35883770
+ Trường hp xut hàng hóa đ khuyến mi, qung cáo nhưng khách hàng
chđược nhn hàng khuyến mi, qung cáo kèm theo các điu kin khác như
phi mua sn phm, hàng hóa (ví d như mua 2 sn phm được tng 1 sn
phm. ) thì kế toán phn ánh giá tr hàng khuyến mi, qung cáo vào giá vn
hàng bán (trường hp này bn cht giao dch gim giá hàng bán).
-
Trường hp doanh nghip hot đng thương mi được nhn hàng hoá
(không phi tr tin) t nhà sn xut, nhà phân phi đ qung cáo, khuyến
mi cho khách hàng mua hàng ca nhà sn xut, nhà phân phi:
+ Khi nhn hàng ca nhà sn xut (không phi trtin) dùng đkhuyến mi,
qung cáo cho khách hàng, nhà phân phi phi theo dõi chi tiết slượng hàng
trong hthng qun trni bca mình thuyết minh trên Bn thuyết minh
Báo cáo tài chính đi vi hàng nhn được shàng đã dùng đkhuyến mi
cho người mua (như hàng hóa nhn gi h).
+ Khi hết chương trình khuyến mi, nếu không phi trli nhà sn xut s
hàng khuyến mi chưa s dng hết, kế toán ghi nhn thu nhp khác giá tr
s ng khuyến mi không phi tr li, ghi:
NTK 156 - Hàng hoá (theo giá trhp lý)
Có TK 711 - Thu nhp khác.
h) Đi vi sn phm, hàng hoá tiêu dùng ni bcho hot đng bán hàng, căn
c vào chng t liên quan, kế toán ghi:
N TK 641 - Chi phí bán hàng (6412, 6413, 6417, 6418)
các TK 155, 156 (chi phí sn xut sn phm hoc giá vn hàng
hoá).
Nếu phi khai thuế GTGT cho sn phm, hàng hoá tiêu dùng ni b (giá tr
khai thc hin theo quy đnh ca pháp lut v thuế), ghi:
N TK 133 - Thuế GTGT được khu tr
TK 3331 - Thuế GTGT phi np.
i) Trường hp sn phm, hàng hoá dùng đ biếu, tng
Trang 69
lOMoARcPSD| 35883770
-
Trường hp sn phm, hàng hoá dùng đ biếu, tng cho khách hàng bên
ngoài doanh nghip được tính vào chi phí sn xut, kinh doanh:
N TK 641 - Chi phí bán hàng (chi phí SX sn phm, giá vn hàng hoá)
các TK 152, 153, 155, 156.
Nếu phi khai thuế GTGT đu ra, ghi:
N TK 133 - Thuế GTGT được khu tr
TK 3331 - Thuế GTGT phi np.
-
Trường hp sn phm, hàng hoá dùng đ biếu, tng cho cán b công nhân
viên được trang tri bng qu khen thưởng, phúc li:
N TK 353 - Qu khen thưởng, phúc li (tng giá thanh toán)
TK 511 - Doanh thu bán hàng cung cp dch v
TK 3331 - Thuế GTGT phi np (33311).
Đng thi ghi nhn giá vn hàng bán đi vi giá tr sn phm, hàng hoá, NVL
dùng đ biếu, tng công nhân viên người lao đng:
N TK 632 - Giá vn hàng bán
các TK 152, 153, 155, 156.
k)
S
ti
n ph
i tr
cho đ
ơ
n v
nh
n u
thác xu
t kh
u v
các kho
n đã chi h
liên quan đ
ế
n hàng u
thác xu
t kh
u phí u
thác xu
t kh
u, căn c
các
ch
ng t
liên quan, ghi:
N TK 641 - Chi phí bán hàng
NTK 133 - Thuế GTGT được khu tr(nếu có)
TK 338 - Phi tr, phi np khác (3388).
l) Hoa hng bán hàng bên giao đi lý phi trcho bên nhn đi lý, ghi:
N TK 641 - Chi phí bán hàng
N TK 133 - Thuế GTGT được khu tr
TK 131 - Phi thu ca khách hàng.
m) Khi phát sinh các khon ghi gim chi phí bán hàng, ghi:
N c TK 111, 112,...
TK 641 - Chi phí bán hàng.
Trang 70
lOMoARcPSD| 35883770
n)
Cu
i k
kế toán, kết chuyn chi phí bán hàng phát sinh trong k vào tài
khon 911 "Xác đnh kết qukinh doanh", ghi:
N TK 911 - Xác đnh kết qu kinh doanh
TK 641 - Chi phí bán hàng.
B
à
i t
p
Trong tháng 12, công ty M tp hp chi phí bán hàng qun doanh nghip
như sau:
1. Lương phi tr cho nhân viên bán hàng bc xếp, đóng gói
10.000.000đ, nhân viên qun 8.000.000đ, trích BHXH, BHYT, KPCĐ đúng
chế đ.
2. Xut kho mt s
trong 4 tháng.
công c
dùng ph
c v
bán hàng 2.000.000đ, phân b
3. Xut kho vt liu ph cho bán hàng 200.000đ, cho qun 300.000đ, vt
liu s dng hết trong tháng.
4. Rút TGNH tr tin thuế môn bài cho công ty 1.200.000đ, kế toán phân b 12
tháng.
5. Chi tin mt tr phí vn chuyn bán hàng 3.000.000đ.
6. Chi tin mt np thuế cu đường cho các phương tin vân chuyn công ty
400.000đ
7. Chi tin mt tr tin cho chuyên viên kế
toán t
chc tp hun cho
nhân viên phòng kế toán công ty 1.300.000đ.
8. Phi tr tin chi phí qung cáo hàng hóa 60.000.000đ thuế giá tr gia
tăng khu tr 6.000.000đ, phân b 6 tháng.
9. Nhn hóa đơn tiếp khách ca công ty giá chưa thuế 900.000đ, thuế GTGT
150.000đ, chưa tr tin.
10. Khu hao TSCĐ cho b
1.600.000đ.
phn bán hàng 1.400.000đ, b phn qun
Trang 71
lOMoARcPSD| 35883770
11. Phi tr tin đin, nước, đin thoi theo hóa đơn tháng này 2.000.000đ
thuế giá tr gia tăng khu tr tính 10%.
-
Dùng cho kho hàng hóa: 1.200.000đ
-
Dùng cho bán hàng: 800.000đ
12. Lp d phòng chi phí bo hành sn phm 1.000.000đ.
13. Lp d phòng qu tr cp mt vic làm 700.000đ.
Yêu cu: Đnh khon các nghip v trên
Trang 72
lOMoARcPSD| 35883770
Gi
i thi
u:
B
À
I 7
K
Ê
T
OA
N
C
HI
P
HI
QU
A
N
L
Y
D
OA
N
H
N
GHI
Ê
P
Chi phí qun doanh nghip phn ánh toàn b chi phí sn xut chung phc
vcho bmáy hành chính ( gián tiếp ) gm các khon: văn phòng phm, tiếp
khách, công tác phí các khon phc v v lương, tài sn thuc b máy
hành chính
M
c ti
ê
u:
nghiêp
- Trình bày được nguyên tc, ni dung kết cu tài khon quan
ly
doanh
sinh
-
Trình bày được phương pháp hch toán các nghip v
kinh t
ế
phát
-
H
ch toán đ
ư
c các nghi
p v
kinh t
ế
phát
s
inh v
K
ê
toa
n quan ly
doanh nghiêp
-
kh năng vn dng các kiến thc đã hc t hc đ đáp ng yêu
cu ngh.
N
i dung:
1.
N
guy
ê
n
t
c
,
n
i
dung
v
à
k
ế
t
c
u
t
à
i
k
ho
n
c
hi
p
hi
qua
n
ly
doa
nh
nghi
ê
p
*Nguy
ê
n t
c k
ế
to
á
n
a)
Tài khon này dùng đ phn ánh các chi phí qun chung ca doanh
nghip gm các chi phí v lương nhân viên b phn qun doanh nghip
(tin lương, tin công, các khon ph cp,...); bo him hi, bo him y
tế, kinh phí công đoàn, bo him tht nghip ca nhân viên qun doanh
nghip; chi phí vt liu văn phòng, công c lao đng, khu hao TSCĐ dùng
cho qun doanh nghip; tin thuê đt, thuế môn bài; khon lp dphòng
phi thu khó đòi; dch vmua ngoài in, nước, đin thoi, fax, bo him tài
sn, cháy n...); chi phí bng tin khác (tiếp khách, hi ngh khách hàng...) .
Trang 73
lOMoARcPSD| 35883770
b)
Các khon chi phí qun doanh nghip không được coi chi phí tính
thuế TNDN theo quy đnh ca Lut thuế nhưng có đy đhóa đơn chng t
đã hch toán đúng theo Chế đ kế toán thì không được ghi gim chi phí kế toán
ch điu chnh trong quyết toán thuế TNDN đ làm tăng s thuế TNDN phi
np.
c)
Tài khon 642 được mchi tiết theo tng ni dung chi phí theo quy
đnh. Tutheo yêu cu qun ca tng ngành, tng doanh nghip, tài khon
642 thđược mthêm các tài khon cp 2 đphn ánh các ni dung chi
phí thuc chi phí qun doanh nghip. Cui k, kế toán kết chuyn chi phí
qun doanh nghip vào bên N
doanh".
tài khon 911 "Xác đnh kết qu kinh
*K
ế
t c
u v
à
n
i dung ph
n
á
nh c
a t
à
i kho
n 642 - Chi ph
í
qu
n l
ý
doanh nghi
p
B
ê
n N
:
-
Các chi phí qun doanh nghip thc tế phát sinh trong k;
-
Sdphòng phi thu khó đòi, dphòng phi tr(Chênh lch gia s
dphòng phi lp knày ln hơn sdphòng đã lp ktrước chưa sdng
hết);
B
ê
n C
ó
:
-
Các khon được ghi gim chi phí qun doanh nghip;
-
Hoàn nhp dphòng phi thu khó đòi, dphòng phi tr(chênh lch
gia s d phòng phi lp k này nh hơn s d phòng đã lp k trước chưa
s dng hết);
-
Kết chuyn chi phí qun doanh nghip vào tài khon 911 "Xác đnh
kết qu kinh doanh".
T
à
i kho
n 642 kh
ô
ng c
ó
s
d
ư
cu
i k
.
Tài kho
n 642 - Chi phí qu
n doanh nghi
p, 8 tài kho
n c
p 2:
Trang 74
lOMoARcPSD| 35883770
- Tài khon 6421 - Chi phí nhân viên qun lý: Phn ánh các khon phi
tr
cho cán b nhân viên qun doanh nghip, như tin lương, các khon
ph cp, bo him hi, bo him y tế, kinh phí công đoàn, bo him tht
nghip ca Ban Giám đc, nhân viên qun
nghip.
các phòng, ban ca doanh
-
Tài khon 6422 - Chi phí vt liu qun lý: Phn ánh chi phí vt liu xut
dùng cho công tác qun doanh nghip như văn phòng phm... vt liu s dng
cho vic sa cha TSCĐ, công c, dng c,... (gthuế, hoc chưa thuế
GTGT).
-
Tài khon 6423 - Chi phí đ ng văn phòng: Phn ánh chi phí dng c,
đdùng văn phòng dùng cho công tác qun (giá thuế, hoc chưa thuế
GTGT).
-
Tài khon 6424 - Chi phí khu hao TSCĐ: Phn ánh chi phí khu hao
TSCĐ dùng chung cho doanh nghip như: Nhà ca làm vic ca các phòng
ban, kho tàng, vt kiến trúc, phương tin vn ti truyn dn, máy móc thiết
b qun lý dùng trên văn phòng,...
-
Tài khon 6425 - Thuế, phí lphí: Phn ánh chi phí vthuế, phí
l phí như: thuế môn bài, tin thuê đt,... các khon phí, lphí khác.
-
Tài khon 6426 - Chi phí d phòng: Phn ánh các khon d phòng phi
thu khó đòi, dphòng phi trtính vào chi phí sn xut, kinh doanh ca doanh
nghip.
-
Tài khon 6427 - Chi phí dch vmua ngoài: Phn ánh các chi phí dch
vmua ngoài phc vcho công tác qun doanh nghip; các khon chi mua
s dng các tài liu k thut, bng sáng chế,... (không đ tiêu chun ghi
nhn TSCĐ) được tính theo phương pháp phân b dn vào chi phí qun
doanh nghip; tin thuê TSCĐ, chi phí tr cho nhà thu ph.
-
Tài khon 6428 - Chi phí bng tin khác: Phn ánh các chi phí khác
thuc qun chung ca doanh nghip, ngoài các chi phí đã k trên, như: Chi
phí hi ngh, tiếp khách, công tác phí, tàu xe, khon chi cho lao đng n,...
Trang 75
lOMoARcPSD| 35883770
2.
Ph
ươ
ng ph
á
p h
ch to
á
n c
á
c nghi
p v
kinh t
ế
ph
á
t sinh
-
Tin lương, tin công, phcp các khon khác phi trcho nhân viên b
phn qun doanh nghip, trích bo him hi, bo him y tế, kinh phí
công đoàn, bo him tht nghip, các khon htrkhác (như bo him nhân
th, bo him hưu tt nguyn...) ca nhân viên qun doanh nghip, ghi:
NTK 642 - Chi phí qun lý doanh nghip (6421)
các TK 334, 338.
-
Giá tr vt liu xut dùng, hoc mua vào s dng ngay cho qun doanh
nghip như: xăng, du, m đ chy xe, vt liu dùng cho sa cha TSCĐ
chung ca doanh nghip,..., ghi:
N TK 642 - Chi phí qun doanh nghip (6422)
N TK 133 - Thuế GTGT được khu tr (1331) (nếu được khu tr)
Có TK 152 - Nguyên liu, vt liu
các TK 111, 112, 242, 331,...
-
Tr
giá d
ng c
, đ
dùng văn phòng xut dùng hoc mua s dng ngay
không qua kho cho b phn qun được tính trc tiếp mt ln vào chi phí
qun lý doanh nghip, ghi:
N TK 642 - Chi phí qun doanh nghip (6423)
N TK 133 - Thuế GTGT được khu tr (nếu có)
TK 153 - Công c. dng c
các TK 111, 112, 331,...
-
Trích khu hao TSCĐ dùng cho qun chung ca doanh nghip, như: N
ca, vt kiến trúc, kho tàng, thiết b truyn dn,..., ghi:
N TK 642 - Chi phí qun doanh nghip (6424)
TK 214 - Hao mòn TSCĐ.
-
Thuế môn bài, tin thuê đt,... phi np Nhà nước, ghi:
N TK 642 - Chi phí qun doanh nghip (6425)
TK 333 - Thuế các khon phi np Nhà nước.
Trang 76
lOMoARcPSD| 35883770
-
L phí giao thông, lphí qua cu, phà phi np, ghi:
N TK 642 - Chi phí qun doanh nghip (6425)
các TK 111, 112,
-
Kế toán dphòng các khon phi thu khó đòi khi lp Báo cáo tài chính:
+ Tr
ườ
ng h
p s
d
phòng ph
i thu khó đòi ph
i trích l
p k
này l
n h
ơ
n s
đã trích lp t k trước, kế toán trích lp b sung phn chênh lch, ghi:
N TK 642 - Chi phí qun doanh nghip (6426)
TK 229 - D phòng tn tht tài sn (2293).
+Tr
ườ
ng h
p s
d
phòng ph
i thu khó đòi ph
i trích l
p k
này nh
h
ơ
n s
đã trích l
p t
k
tr
ướ
c, k
ế
toán hoàn nh
p ph
n chênh l
ch, ghi:
N
TK 229 - D
phòng t
n th
t tài s
n (2293)
TK 642 - Chi phí qun doanh nghip (6426).
+ Vic xác đnh thi gian quá hn ca khon n phi thu được xác đnh
khó đòi phi trích lp d phòng được căn c vào thi gian tr n gc theo
hp đng mua, bán ban đu, không tính đến vic gia hn n gia các bên.
+Doanh nghip trích lp d phòng đi vi khon cho vay, cược, qu,
tm
ng… đ
ượ
c quy
n nh
n l
i t
ươ
ng t
nh
ư
đi vi các khon phi thu
theo quy đnh ca pháp lut.
-
Khi trích lp d phòng phi tr v chi phí tái cơ
c
u doanh nghi
p, d
phòng phi tr cn lp cho hp đng ri ro ln d phòng phi tr khác
(tr
d
phòng ph
i tr
v
bo hành sn phm, hàng a, công trình xây
dng), ghi:
NTK 642 - Chi pqun doanh nghip
TK 352 - D phòng phi tr.
Tr
ườ
ng h
p s
d
phòng ph
i tr
c
n l
p
cu
i k
k
ế
toán này nh
h
ơ
n s
d
phòng ph
i tr
đã l
p
cu
i k
k
ế
toán tr
ướ
c ch
ư
a s
d
ng h
ế
t thì s
chênh lch được hoàn nhp ghi gim chi phí, ghi:
N TK 352 - D phòng phi tr
TK 642 - Chi phí qun doanh nghip.
Trang 77
lOMoARcPSD| 35883770
-Tin đin thoi, đin, nước mua ngoài phi tr, chi phí sa cha TSCĐ mt
ln vi giá tr nh, ghi:
N TK 642 - Chi phí qun doanh nghip (6427)
N TK 133 - Thuế GTGT được khu tr (nếu có)
các TK 111, 112, 331, 335,...
* Đi vi chi phí sa cha TSCĐ phc v cho qun
a)
Tr
ườ
ng h
p s
d
ng ph
ươ
ng pháp trích tr
ướ
c chi phí s
a ch
a l
n TSCĐ:
-
Khi trích trước chi phí sa cha ln TSCĐ vào chi phí bán hàng, ghi:
N TK 642 - Chi phí qun doanh nghip
TK 335 - Chi phí phi tr (nếu vic sa cha đã thc hin
trong k nhưng chưa nghim thu hoc chưa hóa đơn).
TK 352 - D phòng phi tr (Nếu đơn v trích trước chi phí
s
a
ch
a cho TSCĐ theo yêu c
u k
thu
t ph
i b
o d
ưỡ
ng, duy tu đ
nh k
)
-
Khi chi phí sa cha ln TSCĐ thc tế phát sinh, ghi:
N c TK 335, 352
N TK 133 - Thuế GTGT được khu tr
các TK 331, 241, 111, 112, 152,...
b)
Trường hp chi phí sa cha ln TSCĐ phát sinh mt ln giá trln
liên quan đến b phn qun trong nhiu k, đnh k kế toán tính vào chi
phí qun doanh nghip tng phn chi phí sa cha ln đã phát sinh, ghi:
NTK 642 - Chi phí qun lý doanh nghip
TK 242 - Chi phí tr trước.
-
Chi phí phát sinh vhi ngh, tiếp khách, chi cho lao đng n, chi cho nghiên
cu, đào to, chi np phí tham gia hip hi chi phí qun khác, ghi:
N TK 642 - Chi phí qun doanh nghip (6428)
NTK 133 - Thuế GTGT được khu tr(nếu được khu trthuế)
các TK 111, 112, 331,...
Trang 78
lOMoARcPSD| 35883770
-
Thu
ế
GTGT đu vào không được khu tr phi tính vào chi phí qun
doanh nghip, ghi:
N TK 642 - Chi phí qun doanh nghip
TK 133 - Thuế GTGT được khu tr (1331, 1332).
- Đi vi sn phm, hàng hoá tiêu dùng ni b s dng cho mc đích qun lý,
ghi:
N TK 642 - Chi phí qun doanh nghip
các TK 155, 156 (chi phí sn xut sn phm hoc giá vn
hàng hoá).
Nếu phi khai thuế GTGT cho sn phm, hàng hoá tiêu dùng ni b(giá tr
khai thc hin theo quy đnh ca pháp lut v thuế), ghi:
N TK 133 - Thuế GTGT được khu tr
TK 3331 - Thuế GTGT phi np.
-
Khi phát sinh các khon ghi gim chi phí qun doanh nghip, ghi:
N c TK 111, 112,...
TK 642 - Chi phí qun doanh nghip.
-
Đi vi các doanh nghip 100% vn nhà nước khi chuyn thành công ty c
phn, kế toán xcác khon nphi thu khó đòi khi xác đnh giá trdoanh
nghip như sau:
a)
Đi vi các khon n phi thu đã đ căn c chng minh theo quy đnh
không kh năng thu hi được, kế toán căn c
các ch
ng t
liên quan
nh
ư
quy
ế
t đ
nh xoá n
, quy
ế
t đ
nh x
trách nhi
m t
ch
c, nhân ph
i
b
i th
ườ
ng, ghi:
N các TK 111, 112, 331, 334 (phn t chc, nhân phi bi thường)
N TK 229 - D phòng tn tht tài sn (2293)(Phn đã lp d phòng)
N TK 642 - Chi phí qun doanh nghip (phn được tính vào chi phí)
các TK 131, 138,...
Trang 79
lOMoARcPSD| 35883770
b)
Đi vi các khon phi thu quá hn được bán cho Công ty Mua bán nca
doanh nghip theo giá tho thun, tu tng trường hp thc tế, kế toán ghi
nhn như sau:
+ Trường hp khon phi thu quá hn chưa được lp d phòng phi thu khó đòi,
ghi:
N các TK 111, 112 (theo giá bán thothun)
N TK 642 - Chi phí qun doanh nghip (phn tn tht còn li)
các TK 131, 138,...
+ Tr
ườ
ng h
p kho
n ph
i thu khó đòi đã đ
ượ
c l
p d
phòng nh
ư
ng s
d
phòng không đ đp tn tht, khi bán n phi thu thì s tn tht còn li
được hch toán vào chi phí qun doanh nghip, ghi:
N các TK 111, 112 (theo giá bán tho thun)
N TK 229 - D phòng tn tht tài sn (2293) (phn đã trích lp d
này)
phòng cho các khon n quá hn
N TK 642 - Chi phí qun doanh nghip (phn tn tht còn li)
các TK 131, 138...
+ Đi vi các khon b xut toán, chi biếu tng, chi cho người lao đng đã
ngh
m
t vi
c, thôi vi
c tr
ướ
c th
i đi
m quy
ế
t đ
nh c
phn hoá doanh
nghi
p đ
ượ
c c
ơ
quan quy
ế
t đ
nh giá tr
doanh nghi
p x
như khon
phi thu không kh năng thu hi, ghi:
N các TK 111, 112, 334 (phn t chc, nhân phi bi thường)
N TK 642 - Chi phí qun doanh nghip
TK 353 - Qu khen thưởng, phúc li.
-
Kế toán phân b khon li thế kinh doanh phát sinh t vic c phn hóa
Li thế kinh doanh phát sinh khi c phn hóa doanh nghip Nhà nước được phn
ánh tn TK 242 - Chi phí tr trước phân b dn ti đa không quá 3 năm, ghi
N TK 642 - Chi phí qun doanh nghip
TK 242 - Chi phí tr trước.
Trang 80
lOMoARcPSD| 35883770
-Cui k kế toán, kết chuyn chi phí qun doanh nghip tính vào tài khon
911 đ xác đnh kết qu kinh doanh trong k, ghi:
NTK 911 - Xác đnh kết qu kinh doanh
TK 642 - Chi phí qun doanh nghip.
B
à
i t
p
Tp hp doanh thu chi phí thc tế phát sinh trong k ti 1 doanh nghip
gm:
1. Doanh thu bán hàng gp: 256.000.000đ. Chiết khu thương mi
500.000đ, gim giá hàng bán 1.500.000đ, doanh thu hàng bán b
9.000.000đ.
2. Doanh thu hat đng tài chính: 13.000.000đ.
3. Thu nhp khác: 200.000đ
tr
l
i
4. Tng giá vn hàng bán phát sinh (bao gm hàng bán b
158.000.000đ giá vn hàng bán b tr li 8.000.000đ.
5. Chi phí tài chính: 4.000.000đ.
6. Chi phí bán hàng: 20.000.000đ.
7. Chi phí qun doanh nghip: 12.000.000đ
8. Chi phí khác: 2.300.000đ.
Cui k kế toán cn điu chnh thêm các bút toán sau:
tr
li):
a.
Phân b
công c
đang s
dng
b
phn qun doanh nghip hàng
k 800.000đ.
b. Dphòng chi phí bo hành hàng hóa knày 500.000đ.
c. D phòng qu tr cp mt vic làm 200.000đ.
d. Tính ghi nhn doanh thu tài chính khon tin lãi cho vay phi thu vào
cui k 2.000.000đ.
e. Kết chuyn t doanh thu chưa thc hin khon lãi tr góp hàng tháng đã
thu ca khách hành 3.000.000đ.
Yêu cu: Đnh khon các nghip v trên
Trang 81
lOMoARcPSD| 35883770
B
À
I 8
K
Ê
T
OA
N
C
HI
P
HI
K
HA
C
V
A
T
HU
N
H
Â
P
KHA
C
M
c ti
ê
u:
-
T
r
ình bày đ
ư
c nguyên t
c, n
i dung k
ế
t c
u tài kho
n chi phi
khac
thu nhâp kha
c
-
Trình bày được phương pháp hch toán các nghip v kinh tế phát sinh
va
-
H
ch toán đ
ư
c các nghi
p v
kinh t
ế
phát
s
inh v
kê
toan
thu nhâp kha
c
chi phi
khac
va
-
ý ch đng, đc lp trong công vic, t hc cp nht kiến thc, nâng
cao trình đ chuyên môn.
N
i dung:
1.
K
ê
t
o
a
n
c
hi
ph
í
k
h
á
c
1.1.
N
guy
ê
n
t
c
,
n
i
dung
v
à
k
ế
t
c
u
t
à
i
k
ho
n
c
hi
p
hi
kha
c
* Nguy
ê
n t
c k
ế
to
á
n
a)
Tài khon này phn ánh nhng khon chi phí phát sinh do các s
kin hay các nghip vriêng bit vi hot đng thông thường ca các doanh
nghip. Chi phí khác ca doanh nghip th gm:
-
Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gm c chi phí đu thu hot đng
thanh lý). S
ti
n thu t
bán h
s
ơ
thu hot đng thanh lý, nhượng bán
Trang 82
Gi
i thi
u:
Chi phí khác phn ánh các khon chi phí ca các hot đng ngoài các hot
đng sn xut kinh doanh to ra doanh thu ca doanh nghip. chi phí khác
gm các khon lphát sinh hoc nhng chi phí phát sinh tcác dkiến riêng
bit vi hot đng thông thường như thanh lý, nhượng bán, tài sn giá tr
còn li ca tài sn khi thanh lý, chênh lch, ldo đánh giá li vt tư hàng hóa
khi mang đi góp vn hoc đu tư vào các công ty liên doanh, liên kết. Tin b
pht thuế, truy thu thuế. Còn thu nhp khác dùng đ phn ánh các khon thu
nhp khác ngoài hot đng to ra doanh thu ca doanh nghip.
lOMoARcPSD| 35883770
TSCĐ được ghi gim chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;
-
Chênh lch gia giá tr hp tài sn được chia t BCC nh hơn chi phí đu
tư y dng tài sn đng kim soát;
-
Giá tr còn li ca TSCĐ b phá d;
-
Giá tr còn li ca TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
-
Chênh lch l do đánh giá li vt tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vn vào
công ty con, công ty liên doanh, đu tư vào công ty liên kết, đu tư dài hn
khác;
-
Tin pht phi tr do vi phm hp đng kinh tế, pht hành chính;
-
Các khon chi phí khác.
b)
Các khon chi phí không được coi chi phí tính thuế TNDN theo
quy đ
nh c
a Lu
t thu
ế
nh
ư
ng đ
y đ
hóa đ
ơ
n ch
ng t
đã h
ch toán
đúng theo Chế đ kế toán thì không được ghi gim chi phí kế toán ch
điu chnh trong quyết toán thuế TNDN đ làm tăng s thuế TNDN phi np.
* Kết cu ni dung phn ánh ca tài khon 811 - Chi phí khác
Bên N: Các khon chi phí khác phát sinh.
Bên Có: Cui k, kết chuyn toàn b các khon chi phí khác phát sinh trong
k vào tài khon 911 “Xác đnh kết qu kinh doanh”.
Tài khon 811 không s dư cui k.
1.2.
Ph
ươ
ng ph
á
p k
ế
to
á
n m
t s
giao d
ch kinh t
ế
ch
y
ế
u
a)
Hch toán nghip v nhượng bán, thanh TSCĐ:
-
Ghi nhn thu nhp khác do nhượng bán, thanh TSCĐ, ghi:
N c TK 111, 112, 131,...
TK 711 - Thu nhp khác
TK 3331 - Thuế GTGT phi np (33311) (nếu có).
-
Ghi gim TSCĐ dùng vào SXKD đã nhượng bán, thanh lý, ghi:
N TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá tr hao mòn)
N TK 811 - Chi phí khác (giá tr còn li)
Trang 83
lOMoARcPSD| 35883770
TK 211 - TSCĐ hu hình (nguyên giá)
TK 213 - TSCĐ vô hình (nguyên giá).
-
Ghi nhn các chi phí phát sinh cho hot đng nhượng bán, thanh TSCĐ,
ghi:
N TK 811 - Chi phí khác
N TK 133 - Thuế GTGT được khu tr (1331) (nếu có)
các TK 111, 112, 141,...
-
Ghi nh
n kho
n thu t
nh
ượ
ng bán TSCĐ, ghi:
bán h
s
ơ
thu liên quan đến hot đng thanh lý,
N các TK 111, 112, 138...
TK 811 - Chi phí khác.
b)
Khi phá d TSCĐ, ghi:
NTK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trhao mòn)
N TK 811 - Chi phí khác (giá tr còn li)
Có TK 211 - TSCĐ hu hình (nguyên giá)
TK 213 - TSCĐ vô hình (nguyên giá).
c)
Kế toán chi phí khác phát sinh khi đánh giá li vt tư, hàng hoá, TSCĐ đu
tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết: Thc hin theo quy đnh ca
các TK 221, 222, 228.
d)
Tr
ườ
ng h
p chuy
n đ
i hình th
c s
h
u doanh nghi
p (tr
tr
ườ
ng h
p
chuyn đi doanh nghip 100% vn nhà nước thành công ty c phn) nếu
được phép tiến hành xác đnh li giá tr doanh nghip ti thi đim chuyn
đi, đi vi các tài sn được đánh giá gim ghi:
N TK 811 - Chi phí khác
các TK liên quan.
đ) Hch toán các khon tin b pht do vi phm hp đng kinh tế, pht vi
phm hành chính, ghi:
N TK 811 - Chi phí khác
các TK 111, 112
Trang 84
lOMoARcPSD| 35883770
TK 333 - Thuế các khon phi np Nhà nước (3339)
TK 338 - Phi tr, phi np khác.
e)
Cui k kế toán, kết chuyn toàn b chi phí khác phát sinh trong k đ xác
đnh kết qu kinh doanh, ghi:
N TK 911 - Xác đnh kết qu kinh doanh
TK 811 - Chi phí khác.
2.
K
ế
thu nh
p kh
á
c
2.1.
N
guy
ê
n
t
c
,
n
i
dung
v
à
k
ế
t
c
u
t
à
i
k
ho
n
c
hi
p
hi
kha
c
* Nguyên t
c k
ế
toán
a)
Tài khon này dùng đ phn ánh các khon thu nhp khác ngoài hot
đng sn xut, kinh doanh ca doanh nghip. gm:
Thu nhp t nhượng bán, thanh TSCĐ;
-
Chênh lch gia giá tr hp tài sn được chia t BCC cao hơn chi phí đu
tư y dng tài sn đng kim soát;
-
Chênh lch lãi do đánh giá li vt tư, hàng hoá, tài sn c đnh đưa đi góp
vn liên doanh, đu tư vào công ty liên kết, đu tư dài hn khác;
-Thu nhp t nghip v bán thuê li tài sn;
-
Các khon thuế phi np khi bán hàng hóa, cung cp dch v nhưng sau đó
đ
ượ
c gi
m, đ
ượ
c hoàn (thu
ế
xu
t kh
u đ
ượ
c hoàn, thu
ế
GTGT, TTĐB,
BVMT phi np nhưng sau đó được gim);
-
Thu tin được pht do khách hàng vi phm hp đng;
-
Thu ti
n b
i th
ườ
ng c
a bên th
ba đ
đ
p cho tài s
n b
t
n th
t (ví d
thu ti
n b
o hi
m đ
ượ
c b
i th
ườ
ng, ti
n đ
n bù di d
i c
ơ
s
kinh doanh
các kho
n tính ch
t t
ươ
ng t
);
-
Thu các khon n khó đòi đã x xóa s;
-
Thu các khon n phi tr không xác đnh được ch;
-
Các khon tin thưởng ca khách hàng liên quan đến tiêu th hàng hóa, sn
Trang 85
lOMoARcPSD| 35883770
phm, dch vkhông tính trong doanh thu (nếu có);
-
Thu nhp quà biếu, quà tng bng tin, hin vt ca các t chc, nhân
tng cho doanh nghip;
-
Giá tr s hàng khuyến mi không phi tr li;
-
Các khon thu nhp khác ngoài các khon nêu trên.
b)
Khi kh
năng ch
c ch
n thu đ
ượ
c các kho
n ti
n ph
t vi ph
m
h
p đ
ng, k
ế
toán ph
i xét b
n ch
t c
a kho
n ti
n ph
t đ
k
ế
toán phù h
p
v
i t
ng tr
ườ
ng h
p c
th
theo nguyên t
c:
-
Đi vi bên bán: Tt ccác khon tin pht vi phm hp đng thu được t
bên mua nm ngoài giá tr hp đng được ghi nhn thu nhp khác.
-
Đi vi bên mua:
+ Các khon tin pht v bn cht khon gim giá hàng mua, làm gim
khon thanh toán cho người bán được hch toán gim giá tr tài sn hoc
khon thanh toán (không hch toán vào thu nhp khác) tr khi tài sn liên
quan đã được thanh lý, nhượng bán.
d khi nhà thu thi công chm tiến đ, ch
đ
u t
ư
đ
ượ
c ph
t nhà th
u
theo đó đ
ượ
c quy
n thu h
i l
i m
t ph
n s
ti
n đã thanh toán cho nhà th
u
thì s
ti
n thu h
i l
i đ
ượ
c ghi gi
m giá tr
tài s
n xây d
ng. Tuy nhiên n
ế
u
kho
n ti
n ph
t thu đ
ượ
c sau khi tài s
n đã đ
ượ
c thanh , nh
ượ
ng bán thì
kho
n ti
n ph
t đ
ượ
c ghi vào thu nh
p khác.
+ Các khon tin pht khác được ghi nhn thu nhp khác trong k phát
sinh, ví d
: Ng
ườ
i mua đ
ượ
c quy
n t
ch
i nh
n hàng đ
ượ
c ph
t ng
ườ
i
bán n
ế
u giao hàng không đúng th
i h
n quy đ
nh trong h
p đ
ng thì kho
n
ti
n ph
t ph
i thu đ
ượ
c ghi nh
n thu nh
p khác khi ch
c ch
n thu đ
ượ
c.
Tr
ườ
ng h
p ng
ườ
i mua v
n nh
n hàng s
ti
n ph
t đ
ượ
c gi
m tr
vào s
tin phi thanh toán thì giá tr hàng mua được ghi nhn theo s
th
c ph
i
thanh toán, kế toán không ghi nhn khon tin pht vào thu nhp khác.
* K
ế
t c
u n
i dung ph
n ánh c
a tài kho
n 711 - Thu nh
p khác
Trang 86
lOMoARcPSD| 35883770
B
ê
n N
:
-
S thuế GTGT phi np (nếu có) tính theo phương pháp trc tiếp đi vi
các khon thu nhp khác doanh nghip np thuế GTGT tính theo phương
pháp trc tiếp.
-
Cui k kế toán, kết chuyn các khon thu nhp khác phát sinh trong k
sang tài khon 911 “Xác đnh kết qukinh doanh”.
Bên Có: Các khon thu nhp khác phát sinh trong k.
T
à
i kho
n 711 - "Thu nh
p kh
á
c" kh
ô
ng c
ó
s
d
ư
cu
i k
2.2.Ph
ươ
ng ph
á
p k
ế
to
á
n m
t s
giao d
ch kinh t
ế
ch
y
ế
u
a)
K
ế
TSCĐ:
toán thu nhp khác phát sinh t
nghi
p v
nhượng bán, thanh
-
Phn ánh s thu nhp v thanh lý, nhượng bán TSCĐ:
N các TK 111, 112, 131 (tng giá thanh toán)
TK 711 - Thu nhp khác (s thu nhp chưa thuế GTGT)
TK 3331 - Thuế GTGT phi np (33311) (nếu có).
-
Các chi phí phát sinh cho hot đng thanh lý, nhượng bán TSCĐ, ghi:
N TK 811 - Chi phí khác
N TK 133 - Thuế GTGT được khu tr (nếu có)
Có các TK 111, 112, 141, 331,... (tng giá thanh toán).
-
Đng thi ghi gim nguyên giá TSCĐ thanh lý, nhượng bán, ghi:
N TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá tr hao mòn)
N TK 811 - Chi phí khác (giá tr còn li)
TK 211 - TSCĐ hu hình (nguyên giá)
TK 213 - TSCĐ vô hình (nguyên giá).
b)
Kế toán thu nhp khác phát sinh khi đánh giá li vt tư, hàng hoá, TSCĐ
đưa đi đu tư vào công ty con, công ty liên kết, góp vn đu tư dài hn khác:
-
Khi đu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, đu tư dài
hn khác dưới hình thc góp vn bng vt tư, hàng hóa, căn c vào giá đánh
Trang 87
lOMoARcPSD| 35883770
giá l
i v
t t
ư
, hàng hoá, đ
ượ
c tho
thun gia công ty m công ty con,
gi
a nhà đ
u t
ư
công ty liên doanh, liên k
ế
t, tr
ườ
ng h
p giá đánh giá l
i
c
a v
t t
ư
, hàng hoá l
n h
ơ
n giá tr
ghi s
c
a v
t t
ư
, hàng hoá, ghi:
N các TK 221, 222, 228 (giá đánh giá li)
các TK 152, 153, 155, 156 (giá tr ghi s)
TK 711 - Thu nhp khác (chênh lch gia giá đánh giá
li ln hơn giá tr ghi s ca vt tư, hàng hoá).
-
Khi đu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết đu tư dài hn khác
dưới hình thc góp vn bng TSCĐ, căn c vào giá tr đánh giá li TSCĐ
được tho thun gia ng ty m công ty con, gia nhà đu tư công ty
liên k
ế
t, tr
ườ
ng h
p gđánh giá l
i c
a TSCĐ l
n h
ơ
n giá tr
TSCĐ, ghi:
N các TK 221, 222, 228 (giá tr đánh giá li)
NTK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá tr hao mòn lukế)
các TK 211, 213 (nguyên giá)
còn l
i c
a
TK 711 - Thu nhp khác (chênh lch gia giá tr
giá li ca TSCĐ ln hơn giá tr còn li ca TSCĐ).
đánh
c)
Kế toán thu nhp khác phát sinh t giao dch n th li TSCĐ thuê tài chính:
-
Tr
ườ
ng h
p giao d
ch bán thuê l
i TSCĐ v
i giá bán cao h
ơ
n giá tr
còn
l
i c
a TSCĐ, khi hoàn t
t th
t
c bán tài s
n c
đ
nh, căn c
vào hoá đ
ơ
n
các ch
ng t
liên quan, ghi:
N các TK 111, 112, 131 (tng giá thanh toán)
TK 711- Thu nhp khác (giá tr còn li ca TSCĐ bán thuê
l
i)
TK 3387- Doanh thu chưa thc hin (chênh lch gia giá
bánln hơn giá tr còn li ca TSCĐ)
TK 3331 - Thuế GTGT phi np.
Đng thi, ghi gim TSCĐ:
N TK 811 - Chi phí khác (giá trcòn li ca TSCĐ bán thuê li)
Trang 88
lOMoARcPSD| 35883770
N TK 214 - Hao mòn TSCĐ (nếu có)
TK 211 - TSCĐ hu hình (nguyên giá TSCĐ).
-
Tr
ườ
ng h
p giao d
ch bán thuê l
i v
i giá th
p h
ơ
n giá tr
còn l
i c
a
TSCĐ, khi hoàn tt th tc bán tài sn, căn c vào hoá đơn các chng t
liên quan, ghi:
N các TK 111, 112, 131 (tng giá thanh toán)
Có TK 711 - Thu nhp khác (giá bán TSCĐ)
TK 3331 - Thuế GTGT phi np (nếu có).
Đng thi, ghi gim TSCĐ:
N TK 811 - Chi phí khác (tính bng giá bán TSCĐ)
N
TSCĐ)
TK 242 - Chi phí tr trước (giá bán nh
h
ơ
n gtr
còn l
i c
a
N TK 214 - Hao mòn TSCĐ (nếu có)
TK 211 - TSCĐ hu hình (nguyên giá TSCĐ).
Các bút toán ghi nhn tài sn thuê n phi tr v thuê tài chính, tr tin
thuê tng k
chính.
thc hin theo quy đnh ti TK 212 - Tài sn c đnh thuê tài
d)
Kế toán thu nhp khác phát sinh t giao dch bán thuê li TSCĐ thuê
hot đng: Khi bán TSCĐ thuê li, căn c vào Hóa đơn GTGT các
ch
ng t
liên quan đ
ế
n vi
c bán TSCĐ, k
ế
toán ph
n ánh giao d
ch bán theo
các tr
ườ
ng h
p sau:
-
Nếu giá bán được tha thun mc giá tr hp tcác khon l hay lãi
phi được ghi nhn ngay trong kphát sinh. Phn ánh sthu nhp bán TSCĐ,
ghi:
N các TK 111, 112, 131,...
Có TK 711 - Thu nhp khác (giá bán TSCĐ)
TK 3331 - Thuế GTGT phi np (nếu có).
Đng thi, ghi gim TSCĐ (như đim c nêu trên)
-
Tr
ườ
ng h
p giá bán thuê l
i TSCĐ th
p h
ơ
n giá tr
h
p nh
ư
ng m
c giá
Trang 89
lOMoARcPSD| 35883770
thuê th
p h
ơ
n giá thuê th
tr
ườ
ng thì kho
n l
này không đ
ượ
c ghi nh
n ngay
ph
i phân b
d
n phù h
p v
i kho
n thanh toán ti
n thuê trong th
i gian
thuê tài s
n. Căn c
vào Hoá đ
ơ
n GTGT và các ch
ng t
liên quan đ
ế
n vi
c
bán TSCĐ, ph
n ánh thu nh
p bán TSCĐ, ghi:
N các TK 111, 112,...
Có TK 711 - Thu nhp khác (giá bán TSCĐ)
TK 3331 - Thuế GTGT phi np.
-
Đng thi, ghi gim TSCĐ như sau:
N TK 811 - Chi phí khác
N TK 242 - Chi phí tr trước
N TK 214 - Hao mòn TSCĐ (nếu có)
TK 211 - TSCĐ hu hình (nguyên giá TSCĐ).
-
Đnh k, phân b s l v giao dch bán thuê li TSCĐ thuê hot đng
(chênh lch gia giá bán nh
h
ơ
n giá tr
hp lý) vào chi phí sn xut, kinh
doanh trong kphù hp vi khon thanh toán tin thuê trong sut thi gian
tài sn đó d kiến s dng, ghi:
N các TK 623, 627, 641, 642
TK 242 Chi phí tr trước.
-
Nếu giá bán thuê li tài sn cao hơn giá tr hp thì khon chênh lch
cao hơn giá trhp không được ghi nhn ngay là mt khon lãi trong k
được phân b dn trong sut thi gian tài sn đó được d kiến s dng,
còn schênh lch gia giá trhp giá trcòn li được ghi nhn ngay
mt khon lãi trong k.
+ Căn c vào Hoá đơn GTGT bán TSCĐ, ghi:
N các TK 111, 112, 131,...
TK 711 - Thu nhp khác (tính bng giá trhp ca TSCĐ)
TK 3387- Doanh thu chưa thc hin (chênh lch gia giá bán
cao hơn giá tr hp lý ca TSCĐ)
TK 3331 - Thuế GTGT phi np (nếu có).
Trang 90
lOMoARcPSD| 35883770
Đng thi, ghi gim giá tr TSCĐ bán thuê li (như đim c nêu trên)
+ Đnh k, phân b chênh lch gia giá bán cao hơn giá tr hp ca TSCĐ bán
thuê li ghi gim chi phí sn xut, kinh doanh trong kphù hp vi khon
thanh toán tin thuê trong sut thi gian tài sn đó d kiến s dng, ghi:
NTK 3387 - Doanh thu chưa thc hin
các TK 623, 627, 641, 642.
đ) Khi hết thi hn bo hành công trình xây lp, nếu công trình không phi
bo hành hoc s d phòng phi tr v bo hành công trình xây lp ln hơn
chi phí thc tế phát sinh tsdphòng phi trvbo hành công trình xây
lp không s dng hết phi hoàn nhp, ghi:
N TK 352 - D phòng phi tr
Có TK 711 - Thu nhp khác.
e)
Phn ánh các khon thu tin pht
-
Tr
ườ
ng h
p các kho
n ti
n ph
t đ
ượ
c ghi gi
m giá tr
tài s
n, ghi:
N
các TK liên quan
các TK 151, 153, 154, 156, 241, 211…
-
Trường hp các khon tin pht được ghi nhn vào thu nhp khác, ghi:
N c TK liên quan
TK 711 - thu nhp khác.
g) Phn ánh các khon được bên thba bi thường (như tin bo him được
bi thường, tin đn di di cơ s kinh doanh...), ghi:
N các TK 111, 112,...
TK 711 - Thu nhp khác.
-
Các kho
n chi phí liên quan đ
ế
n x
các thi
t h
i đ
i v
i nh
ng tr
ườ
ng
h
p đã mua b
o hi
m, ghi:
N TK 811 - Chi phí khác
N TK 133 - Thuế GTGT được khu tr (nếu có)
các TK 111, 112, 152,...
h) Hch toán các khon phi thu khó đòi đã x
xóa s
, nay thu l
i đ
ượ
c
Trang 91
lOMoARcPSD| 35883770
tin:
-
Nếu khon n phi thu khó đòi thc s không th thu n được phi x
xoá s, căn c vào biên bn x xoá n, ghi:
N TK 229 - D phòng tn tht tài sn (2293) (nếu đã lp d phòng)
N TK 642 - Chi phí qun doanh nghip (nếu chưa lp d phòng)
TK 131 - Phi thu ca khách hàng.
- Khi truy thu được khon n khó đòi đã x xoá s, ghi:
N c TK 111, 112,...
TK 711 - Thu nhp khác.
i) Các khon n phi tr không xác đnh được ch n, quyết đnh xoá tính
vào thu nhp khác, ghi:
N TK 331 - Phi tr cho người bán
N TK 338 - Phi tr, phi np khác
TK 711 - Thu nhp khác.
k)
K
ế
toán các khon thuế
ph
i n
p khi bán hàng a, cung c
p d
ch v
nhưng sau đó được hoàn, được gim:
- Khi nh
n đ
ượ
c quy
ế
t đ
nh c
a c
ơ
hoàn, đ
ượ
c gi
m, ghi:
quan thm quyn v
s
thu
ế
đ
ượ
c
N các TK 3331, 3332, 3333, 33381
TK 711 - Thu nhp khác.
-
Khi NSNN tr li bng tin, ghi:
N các TK 111, 112
các TK 3331, 3332, 3333, 33381.
l) Trường hp doanh nghip được tài tr, biếu, tng vt tư, hàng hoá, TSCĐ ...
ghi:
N các TK 152, 156, 211,...
TK 711 - Thu nhp khác.
m)
Tr
ườ
ng h
p chuy
n đ
i hình th
c s
h
u doanh nghi
p (tr
tr
ườ
ng h
p
Trang 92
lOMoARcPSD| 35883770
chuyn đi doanh nghip 100% vn nhà nước thành công ty cphn), nếu
được phép tiến hành xác đnh li giá tr doanh nghip ti thi đim chuyn
đi, đi vi các tài sn được đánh giá tăng, ghi:
N các TK liên quan
TK 711 - Thu nhp khác.
n) Trường hp doanh nghip hot đng thương mi được nhn hàng hoá
(không phi tr tin) t nhà sn xut, nhà phân phi đ qung cáo, khuyến
mi cho khách hàng mua hàng ca nhà sn xut, nhà phân phi. Khi hết
chương trình khuyến mi, nếu không phi tr
l
i nhà s
n xu
t s
hàng
khuyến mi chưa s dng hết, kế toán ghi nhn thu nhp khác giá tr s
hàng khuyến mi không phi tr li, ghi:
N TK 156- Hàng hoá (giá tr tương đương ca sn phm cùng loi)
Có TK 711 - Thu nhp khác.
o)
Cu
i k
k
ế
toán, tính ph
n ánh s
thu
ế
GTGT ph
i n
p theo ph
ươ
ng
pháp tr
c ti
ế
p c
a s
thu nh
p khác, ghi:
N TK 711- Thu nhp khác
TK 3331- Thuế GTGT phi np.
p) Cui k, kết chuyn các khon thu nhp khác phát sinh trong k
khon 911 "Xác đnh kết qu kinh doanh", ghi:
N TK 711 - Thu nhp khác
TK 911 - Xác đnh kết qu kinh doanh.
vào tài
B
à
i t
p
1. Ngày 30 tháng 01, hoá đơn GTGT s
027564 Thanh mt TSCĐHH thu
bng chuyn khon (giy báo 21) tCông ty TNHH Minh Tuân đa ch24
Trn Phú Ngô Quyn Hi Phòng sthuế 0200478374 trgiá 250.000.00
đã gm 10% thuế GTGT Biết TSCĐHH nguyên giá 350.000.000đ đã khu
hao 150.000.000đ.
Trang 93
lOMoARcPSD| 35883770
2. Mt khon n khó đòi đã x xóa s nay thu hi được tr giá bng tin
mt 6.000.000đ
3. Nhn được giy báo n ca ngân hàng v vic chuyn khon thanh toán lãi
vay trong tháng 1.000.000đ
4. Ngày 15/06 thanh 1 nhà kho d trhàng hóa, nguyên giá 158.400.000đ,
thi gian s dng 12 năm, đã trích khu hao 152.000.000đ.
Chi phí thanh gm:
- Lương: 2.000.000đ
-
Trích theo lương: 380.000đ
-
Công c dng c: 420.000đ
-
Tin mt: 600.000đ
Thu nhp thanh bán phế liu thu ngay bng tin mt 1.800.000đ.
5. Ngày 25/06 bán thiết b
đang s
dng
b
phn bán hàng nguyên giá
24.000.000đ, đã hao mòn lũy kế 6.000.000đ, thi gian s dng 2 năm. Chi phí
tân trang trước khi bán 500.000đ tr bng tin mt. Giá bán chưa thuế
5.800.000đ, thuế GTGT 10%, đã thu bng tin mt.
6. Góp vn đu tư vào công ty BB vi t l góp vn 40%, bng: 1 thiết b
sy nguyên giá 100.000.000đ, khu hao lũy kế đến thi đim góp vn
10.000.000đ, vn góp được tính 88.000.000đ.
7. Rút TGNH np pht do vi phm hp đng kinh tế 2.000.000đ
Yêu cu: Hãy đnh khon các nghip v trên
Trang 94
lOMoARcPSD| 35883770
B
À
I 9
K
Ê
T
OA
N
C
HI
P
HI
T
HU
Ê
T
HU
N
H
P
D
OA
N
H
N
GHI
P
Gi
i thi
u:
Chi phí thuế thu nhp doanh nghip được tính trên cơ sthu nhp ca các t
chc và nhân sn xut, kinh doanh hàng hóa dch v. Thu nhp chu thuế
được tính trên cơ s chên lch gia doanh thu đ tính thu nhp các khon
chi phí hp l, hp pháp.
M
c ti
ê
u:
-
T
r
ình bày đ
ư
c nguyên t
c, n
i dung k
ế
t c
u tài kho
n chi phi
th
thu
nhp doanh nghip
-
Trình bày được phương pháp hch toán các nghip v kinh tế phát sinh
-
H
ch toán đ
ư
c các nghi
p v
kinh t
ế
phát
s
inh v
kê
toan
nhp doanh nghip
-
Cn thn tuân th quy đnh kế toán
N
i dung:
chi phi
th
thu
1.
N
guy
ê
n
t
c
,
n
i
dung
v
à
k
ế
t
c
u
t
à
i
k
ho
n
c
hi
p
hi
phi
t
hu
ê
T
N
D
N
* Nguy
ê
n t
c k
ế
to
á
n
a)
Nguyên tc chung
-
Tài khon này dùng đ phn ánh chi phí thuế thu nhp doanh nghip ca
doanh nghip bao gm chi phí thuế thu nhp doanh nghip hin hành chi
phí thuế thu nhp doanh nghip hoãn li phát sinh trong năm làm căn cxác
đnh kết quhot đng kinh doanh sau thuế ca doanh nghip trong năm tài
chính hin hành.
-
Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hin hành s thuế thu nhp doanh
nghip phi np tính trên thu nhp chu thuế trong năm thuế sut thuế thu
nhp doanh nghip hin hành.
-
Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hoãn li
s
thuế thu nhp doanh
nghip s phi np trong tương lai phát sinh t vic:
Trang 95
lOMoARcPSD| 35883770
+ Ghi nhn thuế thu nhp hoãn li phi tr trong năm;
+ Hoàn nhp tài sn thuế
trước.
thu nhp hoãn li đã được ghi nhn t các năm
-
Thu nhp thuế thu nhp doanh nghip hoãn li khon ghi gim chi phí
thuế thu nhp doanh nghip hoãn li phát sinh t vic:
+ Ghi nhn tài sn thuế thu nhp hoãn li trong năm;
+ Hoàn nh
p thu
ế
thu nh
p hoãn l
i ph
i tr
đã đ
ượ
c ghi nh
n t
các năm
tr
ướ
c.
b)
Nguyên tc kế toán chi phí thuế thu nhp doanh nghip hin hành
-
Hàng quý, kế toán căn c vào tkhai thuế thu nhp doanh nghip đghi
nhn sthuế thu nhp doanh nghip tm phi np vào chi phí thuế thu nhp
doanh nghip hin hành. Cui năm tài chính, căn cvào tkhai quyết toán
thuế, nếu s thuế thu nhp doanh nghip tm phi np trong năm nh hơn
s phi np cho năm đó, kế toán ghi nhn s thuế thu nhp doanh nghip
phi np thêm vào chi phí thuế thu nhp doanh nghip hin hành. Trường
hp sthuế thu nhp doanh nghip tm phi np trong năm ln hơn sphi
np ca năm đó, kế toán phi ghi gim chi pthuế thu nhp doanh nghip
hin hành s
chênh l
ch gi
a s
thuế thu nhp doanh nghip tm phi
n
p trong năm l
n h
ơ
n s
ph
i n
p.
-
Trường hp phát hin sai sót không trng yếu liên quan đến khon thuế thu
nhp doanh nghip phi np ca các năm trước, doanh nghip được hch
toán tăng (hoc gim) sthuế thu nhp doanh nghip phi np ca các năm
trước vào chi phí thuế thu nhp doanh nghip hin hành ca năm phát hin
sai sót.
-
Đi vi các sai sót trng yếu, kế toán điu chnh hi ttheo quy đnh ca
Chun mc kế toán “Thay đi chính sách kế toán, ước tính kế toán các sai
sót”.
Trang 96
lOMoARcPSD| 35883770
- Khi lp Báo cáo tài chính, kế toán phi kết chuyn chi pthuế thu nhp
doanh nghip hin hành phát sinh vào tài khon 911 - “Xác đnh kết qukinh
doanh” đ c đnh li nhun sau thuế trong k kế toán.
c)
Nguyên tc kế toán chi phí thuế thu nhp doanh nghip hoãn li
-
Khi lp Báo cáo tài chính, kế toán phi xác đnh chi phí thuế thu nhp hoãn
li theo quy đnh ca Chun mc kế toán “Thuế thu nhp doanh nghip”.
-
Kế toán không được phn ánh vào tài khon này tài sn thuế thu nhp hoãn
li hoc thuế thu nhp hoãn li phi trphát sinh tcác giao dch được ghi
nhn trc tiếp vào vn ch s hu.
-
Cui k, kế toán phi kết chuyn s chênh lch gia s phát sinh bên N
sphát sinh bên TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hoãn
li” vào tài khon 911 - “Xác đnh kết qu kinh doanh”.
* K
ế
t c
u v
à
n
i dung ph
n
á
nh c
a t
à
i kho
n 821 - Chi ph
í
thu
ế
thu
nh
p doanh nghi
p
B
ê
n N
:
-
Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hin hành phát sinh trong năm;
-
Thuế thu nhp doanh nghip hin hành ca các năm trước phi np b
sung do phát hin sai sót không trng yếu ca các năm trước được ghi tăng
chi phí thuế thu nhp doanh nghip hin hành ca năm hin ti;
-
Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hoãn li phát sinh trong năm tvic ghi
nhn thuế thu nhp hoãn li phi tr(là schênh lch gia thuế thu nhp
hoãn li phi tr phát sinh trong năm ln hơn thuế thu nhp hoãn li phi
tr được hoàn nhp trong năm);
-
Ghi nhn chi phí thuế thu nhp doanh nghip hoãn li (s chênh lch gia
tài sn thuế thu nhp hoãn li được hoàn nhp trong năm ln hơn tài sn
thuế thu nhp hoãn li phát sinh trong năm);
-
Kết chuyn chênh lch gia s phát sinh bên TK 8212 - “Chi phí thuế
thu nhp doanh nghip hoãn li” ln hơn s phát sinh bên N TK 8212 -
Trang 97
lOMoARcPSD| 35883770
“Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hoãn li” phát sinh trong kvào bên
tài khon 911 - “Xác đnh kết qu kinh doanh”.
B
ê
n C
ó
:
-
Sthuế thu nhp doanh nghip hin hành thc tế phi np trong năm nh
hơn sthuế thu nhp doanh nghip hin hành tm phi np được gim tr
vào chi phí thuế thu nhp doanh nghip hin hành đã ghi nhn trong năm;
-
S thuế thu nhp doanh nghip phi np được ghi gim do phát hin sai
sót không trng yếu ca các năm trước được ghi gim chi phí thuế thu nhp
doanh nghip hin hành trong năm hin ti;
-
Ghi gim chi phí thuế thu nhp doanh nghip hoãn li ghi nhn tài sn
thuế thu nhp hoãn li (s chênh lch gia tài sn thuế thu nhp hoãn li
phát sinh trong năm ln hơn tài sn thuế thu nhp hoãn li được hoàn nhp
trong năm);
-
Ghi gim chi phí thuế thu nhp doanh nghip hoãn li (schênh lch gia
thuế thu nhp hoãn li phi trđược hoàn nhp trong năm ln hơn thuế thu
nhp hoãn li phi tr phát sinh trong năm);
-
Kết chuyn s chênh lch gia chi phí thuế thu nhp doanh nghip hin nh
phát sinh trong năm ln hơn khon được ghi gim chi phí thuế thu nhp doanh
nghip hin nh trong m o tài khon 911 - c đnh kết qu kinh doanh”;
-
Kết chuyn s chênh lch gia s phát sinh bên N TK 8212 ln hơn s
phát sinh bên TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hoãn li”
phát sinh trong k
doanh”.
vào bên N tài khon 911 - “Xác đnh kết qu kinh
Tài khon 821 - “Chi phí thuế thu nhp doanh nghip” không s dư cui
k.
-
Tài khon 821- Chi phí thuế thu nhp doanh nghip 2 tài khon cp 2:
-
Tài khon 8211 - Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hin hành;
-
Tài khon 8212 - Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hoãn li.
Trang 98
lOMoARcPSD| 35883770
* K
ế
t c
u v
à
n
i dung ph
n
á
nh c
a t
à
i kho
n 8211 - Chi ph
í
thu
ế
thu
nh
p doanh nghi
p hi
n h
à
nh
B
ê
n N
:
-
Thuế thu nhp doanh nghip phi np tính vào chi phí thuế thu nhp doanh
nghip hin hành phát sinh trong năm;
-
Thuế thu nhp doanh nghip ca các năm trước phi np bsung do phát
hin sai sót không trng yếu ca các năm trước được ghi tăng chi phí thuế
thu nhp doanh nghip hin hành ca năm hin ti.
B
ê
n C
ó
:
-
Sthuế thu nhp doanh nghip hin hành thc tế phi np trong năm nh
hơn sthuế thu nhp doanh nghip tm phi np được gim trvào chi phí
thuế thu nhp doanh nghip hin hành đã ghi nhn trong năm;
-
S thuế thu nhp doanh nghip phi np được ghi gim do phát hin sai
sót không trng yếu ca các năm trước được ghi gim chi phí thuế thu nhp
doanh nghip hin hành trong năm hin ti;
-
Kết chuyn chi phí thuế thu nhp doanh nghip hin hành vào bên Ntài
khon 911 - “Xác đnh kết qu kinh doanh”.
Tài khon 8211 - “Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hin hành” không
s dư cui k.
2.
Ph
ươ
ng ph
á
p k
ế
to
á
n m
t s
giao d
ch kinh t
ế
ch
y
ế
u
a)
Phương pháp kế toán chi phí thuế thu nhp doanh nghip hin hành
- Hàng quý, khi xác đnh thuế thu nhp doanh nghip tm phi np theo quy
đ
nh c
a Lu
t thu
ế
thu nhp doanh nghip, kế toán phn ánh s thuế thu
nhp doanh nghip hin hành tm phi np vào ngân sách Nhà nước vào chi
phí thuế thu nhp doanh nghip hin hành, ghi:
N TK 8211- Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hin hành
TK 3334 - Thuế thu nhp doanh nghip.
Khi np thuế thu nhp doanh nghip vào NSNN, ghi:
Trang 99
lOMoARcPSD| 35883770
N TK 3334 - Thuế thu nhp doanh nghip
TK 111, 112,…
V
í
d
1:
Hàng quý đơn v
t
m n
p thu
ế
thu nhp doanh nghip 50.000.000đ, np
bng tin gi ngân hàng
N TK 8211:50.000.000
TK 3334 :50.000.000
Khi np thuế thu nhp doanh nghip vào NSNN, ghi:
N TK 3334 :50.000.000
TK 112: 50.000.000
- Cui năm tài chính, căn c vào s thuế thu nhp doanh nghip thc tế phi np
theo t khai quyết toán thuế hoc s thuế do cơ quan thuế thông báo phi np:
+ Nếu s thuế thu nhp doanh nghip thc tế phi np trong năm ln hơn
sthuế thu nhp doanh nghip tm phi np, kế toán phn ánh bsung s
thuế thu nhp doanh nghip hin hành còn phi np, ghi:
NTK 8211- Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hin hành
TK 3334 - Thuế thu nhp doanh nghip.
+ Nếu s thuế thu nhp doanh nghip thc tế phi np trong năm nh hơn
sthuế thu nhp doanh nghip tm phi np, kế toán ghi gim chi phí thuế
thu nhp doanh nghip hin hành, ghi:
N TK 3334 - Thuế thu nhp doanh nghip
TK 8211- Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hin hành.
V
í
d
2
: Cu
i k
kế toán Doanh nghip tính s thuế tNDN phi np
40.000.000
N TK 3334: 10.000.000
TK 8211: 10.000.000
- Trường hp phát hin sai sót không trng yếu ca các năm trước liên quan
đến thuế thu nhp doanh nghip phi np ca các năm trước, doanh nghip
Trang 100
lOMoARcPSD| 35883770
được hch toán tăng (hoc gim) sthuế thu nhp doanh nghip phi np
ca các năm trước vào chi phí thuế thu nhp hin hành ca năm phát hin
sai sót.
+ Trường hp thuế thu nhp doanh nghip hin nh ca các năm trước
phi np b sung do phát hin sai sót không trng yếu ca các năm trước
được ghi tăng chi phí thuế thu nhp doanh nghip hin hành ca năm hin
ti, ghi:
NTK 8211 - Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hin hành
TK 3334 - Thuế thu nhp doanh nghip.
+ Trường hp s thuế thu nhp doanh nghip phi np được ghi gim do
phát hin sai sót không trng yếu ca các năm trước được ghi gim chi phí
thuế thu nhp doanh nghip hin hành trong năm hin ti, ghi:
N TK 3334 - Thuế thu nhp doanh nghip
TK 8211 - Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hin hành.
-
Cui k kế toán, kết chuyn chi phí thuế thu nhp hin hành, ghi:
+ Nếu TK 8211 có sphát sinh Nln hơn sphát sinh thì schênh lch,
ghi:
NTK 911 - Xác đnh kết qu kinh doanh
TK 8211- Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hin hành.
+ Nếu TK 8211 s phát sinh N nh hơn s phát sinh thì schênh lch,
ghi:
N TK 8211- Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hin hành
TK 911 - Xác đnh kết qu kinh doanh.
b)
Phương pháp kế toán chi phí thuế thu nhp doanh nghip hoãn li
-
Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hoãn li phát sinh trong năm t vic
ghi nhn thuế thu nhp hoãn li phi tr
(là s
chênh lch gia thuế thu
nhp hoãn li phi tr phát sinh trong năm ln hơn thuế thu nhp hoãn li
phi tr được hoàn nhp trong năm), ghi:
N TK 8212 - Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hoãn li
Trang 101
lOMoARcPSD| 35883770
TK 347 - Thuế thu nhp hoãn li phi tr.
-
Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hoãn li phát sinh trong năm t vic
hoàn nhp tài sn thuế thu nhp doanh nghip hoãn li đã ghi nhn t các
năm trước (là schênh lch gia tài sn thuế thu nhp hoãn li được hoàn
nhp trong năm ln hơn tài sn thuế thu nhp hoãn li phát sinh trong năm),
ghi:
NTK 8212 - Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hoãn li
TK 243 - Tài sn thuế thu nhp hoãn li.
-
Ghi gim chi phí thuế thu nhp doanh nghip hoãn li (schênh lch gia
tài sn thuế thu nhp hoãn li phát sinh trong năm ln hơn tài sn thuế thu
nhp hoãn li được hoàn nhp trong năm), ghi:
N TK 243 - Tài sn thuế thu nhp hoãn li
TK 8212 - Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hoãn li.
-
Ghi gim chi phí thuế thu nhp doanh nghip hoãn li (schênh lch gia
thuế thu nhp hoãn li phi trđược hoàn nhp trong năm ln hơn thuế thu
nhp hoãn li phi tr phát sinh trong năm), ghi:
N TK 347 - Thuế thu nhp doanh nghip hoãn li phi tr
TK 8212 - Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hoãn li.
-
Cui k kế toán, kết chuyn s chênh lch gia s phát sinh bên N s
phát sinh bên TK 8212 - Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hoãn li:
+ Nếu TK 8212 sphát sinh N ln hơn s phát sinh Có, thì s chênh lch
ghi:
NTK 911 - Xác đnh kết qu kinh doanh
TK 8212 - Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hoãn li.
+ Nếu TK 8212 s phát sinh N nh hơn s phát sinh Có, thì schênh lch
ghi:
N TK 8212 - Chi pthuế thu nhp doanh nghip hoãn li
TK 911 - Xác đnh kết qu kinh doanh.
B
à
i t
p
Trang 102
lOMoARcPSD| 35883770
1. Công ty Thanh Long xut bán 50 sn phm A cho công ty ABC vi giá bán
20.000đ/sp, giá xut kho 15.000đ/sp, thuế
toán.
GTGT 10%, khách hàng chưa thanh
2. Công ty gi bán 30 sn phm A cho công ty Hoàng Vit. Hai ngày sau
công ty Hoàng Vit nhn được hàng và thanh toán bng TGNH, vii giá bán
18.000đ/sp, giá xut kho 15.000đ/sp., thuế GTGT 10% .
3. Ba ngày sau công ty ABC thanh toán tin được hưởng chiết khu thanh
toán 1% trên tng thanh toán , sau khi tr chit khu công ty ABC tr bng tin
mt.
4. Các chi phí phát sinh b phn bán hàng gm:
- Tin lương: 10.000.000
-
Các khon trích lương theo qui đnh hin hành
-
Xut vt liu ra dùng: 2.000.000
5. Các chiphí phát sinh b phn qun doanh nghip gm:
- Tin lương: 12.000.000
-
Các khon trích lương theo qui đnh hin hành
-
Xut vt liu ra dùng: 1.500.000
-
Các chi phí khác bng tin mt: 1.000.000
6. Doanh nghip tm np thuế thu nhp doanh nghip 5.000.000đ
Hãy đnh khon xác đnh kết qu kinh doanh biết rng thuế sut thuế TNDN
22%.
Trang 103
lOMoARcPSD| 35883770
B
À
I 10
K
Ê
T
OA
N
X
A
C
Đ
I
N
H
K
Ê
T
QU
A
KI
N
H
D
OA
N
H
V
À
P
H
Â
N
P
H
I
L
I NHU
N
Gi
i thi
u:
Kết qukinh doanh slãi hoc ldo các hot đng kinh doanh ca doanh
nghip mang li trong mt kkế toán. Cui mi kkế toán xác đnh kết qu
kinh doanh trong ktvic tng hp kết qukinh doanh ca hot đng sn
xut kinh doanh thông thường kết qu kinh doanh ca hot đng khác.
M
c ti
ê
u:
-
T
r
ình bày đ
ư
c nguyên t
c, n
i dung và k
ế
t c
u tài kho
n xac
qua kinh doanh và phân phi li nhun
đinh kê
t
-
Trình bày được phương pháp hch toán các nghip v kinh tế phát sinh
-
H
ch toán đ
ư
c các nghi
p v
kinh t
ế
phát
s
inh v
toan
qua kinh doanh phân phi li nhun
xac
đinh
t
-
ý ch đng, đc lp trong công vic, t hc cp nht kiến thc,
nâng cao trình đ chuyên môn
N
i dung:
1.
N
guy
ê
n
t
c
,
n
i
dung
v
à
k
ế
t
c
u
t
à
i
kho
n
xa
c
v
à
ph
â
n ph
i l
i nhu
n
*
Nguy
ê
n t
c k
ế
to
á
n
đ
i
nh
k
ê
t
qua
k
inh
d
oanh
a)
Tài khon này dùng đ xác đnh phn ánh kết qu hot đng kinh
doanh các hot đng khác ca doanh nghip trong mt k kế toán năm.
Kết qu hot đng kinh doanh ca doanh nghip bao gm: Kết qu hot
đng sn xut, kinh doanh, kết qu
đng khác.
hot đng tài chính kết qu
ho
t
- Kết qu hot đng sn xut, kinh doanh s chênh lch gia doanh thu
thun tr giá vn hàng bán (gm c sn phm, hàng hóa, bt đng sn
đ
u t
ư
dch v, giá thành sn xut ca sn phm xây lp, chi phí liên
Trang 104
lOMoARcPSD| 35883770
quan đến hot đng kinh doanh bt đng sn đu tư, như: chi phí khu hao,
chi phí sa cha, ng cp, chi phí cho thuê hot đng, chi p thanh lý,
nhượng bán bt đng sn đu tư), chi phí bán hàng chi phí qun doanh
nghip.
-
Kết quhot đng tài chính schênh lch gia thu nhp ca hot đng
tài chính và chi phí hot đng tài chính.
-
Kết quhot đng khác là schênh lch gia các khon thu nhp khác
các khon chi phí khác chi phí thuế thu nhp doanh nghip.
b)
Tài khon này phi phn ánh đy đ, chính xác kết qu hot đng
kinh doanh ca kkế toán. Kết quhot đng kinh doanh phi được hch
toán chi tiết theo tng loi hot đng (hot đng sn xut, chế biến, hot
đng kinh doanh thương mi, dch v, hot đng tài chính...). Trong tng
loi hot đng kinh doanh th cn hch toán chi tiết cho tng loi sn
phm, tng ngành hàng, tng loi dch v.
c)
Các khon doanh thu và thu nhp được kết chuyn vào tài khon này
s doanh thu thun và thu nhp thun.
*
K
ế
t c
u v
à
n
i dung ph
n
á
nh c
a t
à
i kho
n 911 - X
á
c
đ
nh k
ế
t qu
kinh doanh
B
ê
n N
:
-
Tr
giá v
n c
a s
n ph
m, hàng hóa, b
t đ
ng s
n đ
u t
ư
d
ch v
đã
bán;
-
Chi phí hot đng i cnh, chi phí thuế thu nhp doanh nghip chi phí khác;
-
Chi phí bán hàng chi phí qun doanh nghip;
-
Kết chuyn lãi.
B
ê
n C
ó
:
-
Doanh thu thun v s sn phm, hàng hóa, bt đng sn đu tư dch
v đã bán trong k;
Trang 105
lOMoARcPSD| 35883770
-
Doanh thu hot đng tài chính, các khon thu nhp khác và khon ghi gim
chi phí thuế thu nhp doanh nghip;
-
K
ế
t chuy
n l
.
Tài khon 911 không s dư cui k.
2.
Ph
ươ
ng ph
á
p k
ế
to
á
n m
t s
giao d
ch kinh t
ế
ch
y
ế
u
a)
Cui kkế toán, thc hin vic kết chuyn sdoanh thu bán hàng thun
vào tài khon Xác đnh kết qu kinh doanh, ghi:
NTK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cp dch v
TK 911 - Xác đnh kết qu kinh doanh.
b)
Kết chuyn trgiá vn ca sn phm, hàng hóa, dch vđã tiêu thtrong
k, chi phí liên quan đến hot đng kinh doanh bt đng sn đu tư, như chi
phí khu hao, chi phí sa cha, nâng cp, chi phí cho thuê hot đng, chi p
thanh nhượng bán bt đng sn đu tư, ghi:
NTK 911 - Xác đnh kết qukinh doanh
Có TK 632 - Giá vn hàng bán.
c)
Cui kkế toán, kết chuyn doanh thu hot đng tài chính các khon
thu nhp khác, ghi:
NTK 515 - Doanh thu hot đng tài chính
N TK 711 - Thu nhp khác
TK 911 - Xác đnh kết qu kinh doanh.
d)
Cui kkế toán, kết chuyn chi phí hot đng tài chính các khon chi
phí khác, ghi:
NTK 911 - Xác đnh kết qukinh doanh
TK 635 - Chi phí tài chính
TK 811 - Chi phí khác.
đ) Cui k kế toán, kết chuyn chi phí thuế thu nhp doanh nghip hin hành,
ghi:
NTK 911 - Xác đnh kết qu kinh doanh
Trang 106
lOMoARcPSD| 35883770
TK 8211 - Chi phí thuế thu nhp doanh nghip hin hành.
e)
Cui k kế toán, kết chuyn s chênh lch gia s phát sinh bên N
s phát sinh bên TK 8212 “Chi phí thuế thu nhp hoãn li”:
-
Nếu TK 8212 s phát sinh bên N ln hơn s phát sinh bên Có, thì s
chênh lch, ghi:
NTK 911 - Xác đnh kết qu kinh doanh
TK 8212 - Chi phí thuế thu nhp hoãn li.
-
Nếu s phát sinh N TK 8212 nh hơn s phát sinh TK 8212, kế toán
kết chuyn s chênh lch, ghi:
N TK 8212 - Chi pthuế thu nhp doanh nghip hoãn li
TK 911 - Xác đnh kết qu kinh doanh.
g) Cui k kế toán, kết chuyn chi phí bán hàng phát sinh trong k, ghi:
N TK 911 - Xác đnh kết qu kinh doanh
TK 641 - Chi phí bán hàng.
h) Cui k kế toán, kết chuyn chi phí qun doanh nghip phát sinh trong
k, ghi:
NTK 911 - Xác đnh kết qu kinh doanh
TK 642 - Chi phí qun doanh nghip.
i)
K
ế
t chuy
n k
ế
t qu
thu
ế
ch
ư
a phân ph
i:
-
Kết chuyn lãi, ghi:
hot đng kinh doanh trong k vào li nhun sau
NTK 911 - Xác đnh kết qu kinh doanh
TK 421 - Li nhun sau thuế chưa phân phi.
-
Kết chuyn l, ghi:
N TK 421 - Li nhun sau thuế chưa phân phi
TK 911 - Xác đnh kết qu kinh doanh.
k) Đ
nh k
, đ
ơ
n v
h
ch toán ph
thu
c đ
ượ
c phân c
p theo i k
ế
t qu
kinh
doanh trong k nhưng không theo dõi đến li nhun sau thuế chưa phân phi
thc hin kết chuyn kết qu kinh doanh trong k lên đơn v cp trên:
Trang 107
lOMoARcPSD| 35883770
-
Kết chuyn lãi, ghi:
N TK 911- Xác đnh kết qu kinh doanh
TK 336 - Phi tr ni b.
-
Kết chuyn l, ghi:
N TK 336 - Phi tr ni b
TK 911 - Xác đnh kết qu kinh doanh.
* K
ế
t c
u v
à
n
i dung ph
n
á
nh c
a t
à
i kho
n 421 L
i nhu
n sau
thu
ế
ch
ư
a ph
â
n ph
i
B
ê
n N
:
-
S l v hot đng kinh doanh ca doanh nghip;
-
Trích lp các qu ca doanh nghip;
-
Chia c
t
c, l
i nhu
n cho các ch
s
h
u;
-
B
sung v
n đ
u t
ư
c
a ch
s
h
u;
B
ê
n C
ó
:
-
S
l
i nhu
n th
c t
ế
c
a ho
t đ
ng kinh doanh c
a doanh nghi
p trong k
;
-
S
l
c
a c
p d
ướ
i đ
ượ
c c
p trên c
p bù;
-
X các khon l v hot đng kinh doanh.
Tài kho
n 421 th
s
d
ư
N
ho
c s
d
ư
Có.
S dư bên N: S l hot đng kinh doanh chưa x lý.
S
d
ư
b
ê
n C
ó
:
S
l
i nhu
n sau thu
ế
ch
ư
a phân ph
i ho
c ch
ư
a s
d
ng.
Tài kho
n 421- L
i nhu
n sau thu
ế
ch
ư
a phân ph
i, 2 tài kho
n c
p
2:
- i khon 4211 - Li nhun sau thuế chưa phân phi năm trước:
Phn ánh kết qu hot đng kinh doanh, tình hình phân chia li nhun hoc
x l thuc các năm trước. Tài khon 4211 còn dùng đ phn ánh s điu
ch
nh tăng ho
c gi
m s
d
ư
đ
u năm c
a TK 4211 khi áp d
ng h
i t
do
thay đi chính sách kế toán điu chnh hi t các sai sót trng yếu ca
năm trước, năm nay mi phát hin.
Trang 108
lOMoARcPSD| 35883770
Đu năm sau, kế toán kết chuyn s dư đu năm t TK 4212 “Li nhun
sau thuế chưa phân phi năm nay” sang TK 4211 “Li nhun sau thuế chưa
phân phi năm trước”.
- Tài khon 4212 - Li nhun sau thuế chưa phân phi năm nay: Phn
ánh kết qukinh doanh, tình hình phân chia li nhun và x lca năm
nay.
3.
Ph
ươ
ng ph
á
p k
ế
to
á
n m
t s
giao d
ch kinh t
ế
ch
y
ế
u
a)
Cui k kế toán, kết chuyn kết qu hot đng kinh doanh:
- Trường hp lãi, ghi:
NTK 911 - Xác đnh kết qu kinh doanh
TK 421- Li nhun sau thuế chưa phân phi (4212).
-
Tr
ườ
ng h
p l
, ghi:
N TK 421 - Li nhun sau thuế chưa phân phi (4212)
TK 911 - Xác đnh kết qu kinh doanh.
b)
Khi quyết đnh hoc thông báo tr c tc, li nhun được chia cho các
ch s hu, ghi:
N TK 421 - Li nhun sau thuế chưa phân phi
TK 338 - Phi tr, phi np khác (3388).
Khi tr tin c tc, li nhun, ghi:
N TK 338 - Phi tr, phi np khác (3388)
các TK 111, 112,... (s tin thc tr).
c)
Tr
ườ
ng h
p Công ty c
ph
n tr
c
t
c b
ng c
phi
ế
u (phát hành thêm
c
phi
ế
u t
ngu
n L
i nhu
n sau thu
ế
ch
ư
a phân ph
i) ghi:
N TK 421 - Li nhun sau thuế chưa phân phi
TK 4111- Vn góp ca ch s hu (mnh giá)
TK 4112 - Thng dư vn c phn (s chênh lêch gia
giá phát hành cao hơn mnh giá) (nếu có).
Trang 109
lOMoARcPSD| 35883770
d)
Các doanh nghip không phi công ty c phn khi quyết đnh b sung
v
n đ
u t
ư
c
a ch
s
h
u t
l
i nhu
n ho
t đ
ng kinh doanh (ph
n l
i
nhun đ li ca doanh nghip), ghi:
N TK 421 - Li nhun sau thuế chưa phân phi
TK 4111 - Vn góp ca ch s hu.
đ) Khi trích qu
t
k
ế
t qu
ho
t đ
ng kinh doanh (ph
n l
i nhu
n đ
l
i
ca doanh nghip), ghi:
N TK 421 - Li nhun sau thuế chưa phân phi
TK 414 - Qu đu tư phát trin.
TK 418 - Các qu khác thuc vn ch s hu.
TK 353 - Qukhen thưởng, phúc li (3531, 3532, 3534).
e)
Đu năm tài chính, kết chuyn li nhun sau thuế chưa phân phi năm
nay sang li nhun sau thuế chưa phân phi năm trước, ghi:
-
Tr
ườ
ng h
p TK 4212 s
d
ư
(lãi), ghi:
N TK 4212 - Li nhun sau thuế chưa phân phi năm nay
tr
ướ
c.
TK 4211 - Li nhun sau thuế chưa phân phi năm
-
Tr
ườ
ng h
p TK 4212 s
d
ư
N
(l
), ghi:
N TK 4211 - Li nhun sau thuế chưa phân phi năm trước
TK 4212 - Li nhun sau thuế chưa phân phi năm nay.
g) Kế toán x li nhun sau thuế chưa phân phi trước khi chuyn doanh
nghip 100% vn Nhà nước thành công ty c phn
-
K
ế
phn
toán x các khon n phi tr trước khi chuyn thành công ty c
Đi vi các khon n vay Ngân hàng thương mi Nhà nước Ngân
hàng Phát trin Vit Nam đã quá hn nhưng do doanh nghip b l, không
còn vn nhà nước, không thanh toán được, doanh nghip phi làm các th
t
c, h
s
ơ
đ
ngh
khoanh n, giãn n, xoá n lãi vay ngân hàng theo quy
đnh ca pháp lut hin hành. Khi quyết đnh xoá n lãi vay, ghi:
Trang 110
lOMoARcPSD| 35883770
N TK 335 - Chi phí phi tr (lãi vay được xóa)
TK 421 - Li nhun sau thuế chưa phân phi (phn lãi
vay đã hch toán vào chi phí các k trước nay được xóa)
TK 635 - Chi phí tài chính (phn lãi vay đã hch toán
vào chi phí tài chính trong k này).
-
Kế toán khon chênh lch gia giá trthc tế phn vn Nhà nước ti thi
đim doanh nghip 100% Vn Nhà nước chuyn sang Công ty cphn so
vi giá tr thc tế phn vn Nhà nước ti thi đim xác đnh giá trdoanh
nghip.
+ Tr
ườ
ng h
p giá tr
th
c t
ế
phn vn Nhà nước ti thi đim doanh
nghip chuyn thành Công ty cphn ln hơn gtrthc tế phn vn Nhà
nước ti thi đim xác đnh giá trdoanh nghip thì schênh lch tăng (lãi)
phi np vào qu h tr sp xếp doanh nghip theo quy đnh ca pháp lut
(như ti Tp đoàn, Tng công ty, công ty m
ho
c qu
h
tr
s
p x
ế
p
doanh nghip ti Tng Công ty đu tư kinh doanh vn Nhà nước), ghi:
N TK 421 - Li nhun sau thuế chưa phân phi
TK 3385 - Phi tr v c phn hoá.
+ Trường hp giá tr thc tế phn vn nhà nước ti thi đim doanh
nghip chuyn sang Công ty cphn nhhơn giá trthc tế phn vn Nhà
nước ti thi đim xác đnh giá trdoanh nghip tphn ánh schênh lch
gim (l), ghi:
N TK 138 - Phi thu khác (1388)
TK 421 - Li nhun sau thuế chưa phân phi.
+ Trường hp chênh lch gim do nguyên nhân khách quan, hoc ch
quan nhưng do bt kh kháng người trách nhim bi thường
không kh năng thc hin vic bi thường đã được cơ quan thm
quy
n xem xét, quy
ế
t đ
nh s
d
ng s
ti
n thu t
bán c
phn này đ
đ
p t
n th
t sau khi tr
đi ph
n đ
ượ
c b
o hi
m b
i th
ườ
ng (n
ế
u có) ghi:
N
TK 3385 - Ph
i tr
v
c
ph
n hóa
Trang 111
lOMoARcPSD| 35883770
TK 421 - Li nhun sau thuế chưa phân phi.
-
Kế toán chuyn li nhun sau thuế chưa phân phi thành vn nhà nước ti
doanh nghip ti thi đim chính thc chuyn sang công ty c phn: Ti
thi đim doanh nghip chính thc chuyn thành công ty c phn, kế toán
chuyn toàn bsdư Li nhun sau thuế chưa phân phi sang Vn đu
tư ca ch s hu, ghi:
NTK 421 - Li nhun sau thuế chưa phân phi
TK 411 - Vn đu tư ca ch s hu.
B
à
i t
p
B
à
i s
1:
Doanh nghip hch toán theo phương pháp khai thường xuyên tính thuế
GTGT theo phương pháp khu tr (1000đ)
I.
Tình hình tn kho đu k như sau:
-
TK 155A: s lượng 7kg, tr giá 104.300đ
-
TK 155B: s lượng 10kg, tr giá 215.000đ
II.
Tình hình phát sinh trong knhư sau:
1. Doanh nghip nhp kho 20kg hàng A t xưởng sn xut theo giá thành
thc tế 325.500.
2. Doanh nghip xut thành phm gi đi bán 12kg sn phm A theo tng
giá trên hóa đơn 249.480đ (thuế GTGT 5%). Doanh nghip đã thu bng
chuyn khon. Do người bán thanh toán trước thi hn nên doanh nghip
chiết khu thanh toán 2% và tr bng tin mt.
3. Doanh nghip bán cho công ty Vh 8kg thành phm B theo giá thanh toán
ch
ư
a thu
ế
trên hóa đơn 200.000đ, thuế GTGT 5%. Chi phí cho cán b giao
hàng đi giao hàng 20.000đ, doanh nghip đã thanh toán bng tin mt.
4. Doanh nghip nhp kho 25kg thành phm B t xưởng sn xut giá thành
thc tế 556.500đ.
5. Xut kho gi đi bán 05kg thành phm A, 10 kg thành phm B.
6.
Bán l
thu tin trc tiếp 05kh thành phm B giá chưa thuế 136.000đ,
thuế GTGT 5%.
7. Hàng gi đi bán đã xác đnh tiêu th:
- Sn phm A giá bán chưa thuế
nghip thu bng TGNH
96.00 đ, thuế
GTGT 5%, doanh
-
Sn phm B giá bán chưa thuế 262.000đ, thuế GTGT 5%, doanh
nghip chưa thu tin.
Trang 112
lOMoARcPSD| 35883770
-
Chi phí bán hàng cho c hai loi hàng trên 26.000đ, doanh nghip
thanh toán bng TM.
Yêu cu: Hãy đnh khon tình hình trên xác đnh kết qu kinh doanh.
B
à
i s
2
Công ty TNHH Thương mi Tân Phát tài liu trong tháng 4 năm N như
sau:
I.
S
d
ư
đ
u k
c
a các tài kho
n
S
ô
hiêu T
K
Tên TK
Đ
âu
ky
p
1
p
2
N
111
Tiên
măt
1111
Tiên
V
iêt
N
am
980.782.050
112
Tiê
n g
ư
i ngân hang
1121
Tiên
V
iêt
N
am
1121.01
Tai ngân hàng nông nghiêp
100.220.000
1121.02
Tai ngân hàng BIDV
156.740.383
131
Phai thu cua khách hang
Chi tiêt
Công ty T
NHH
Tân hoa
30.510.000
Công ty cô phân
H
uê hoa
50.486.250
156
Hàng hóa
Chi tiêt
Điên thoai SAMSUNG E8; SL:
20
100.843.637
Tivi L
G
19 inche
s
;
s
ô
l
ư
ơ
ng 10
24.400.000
211
Tài
s
an cô
đinh
1.022.000.000
214
H
ao mon
T
SCĐ
477.500.000
311
V
ay ngăn
han
311.01
Ngân hàng VIETCOMBANK
200.000.000
331
Phai tra cho ng
ư
ơ
i
n
Chi tiêt
Công ty T
NHH
H
ôn
g
H
à
100.200.000
Công ty TNHH Hà Liên
80.900.000
333
Thuê
c khoan phai nôp
NN
33311
Thuê
G
T
G
T đâ
u ra phai nôp
12.834.091
411
N
guôn
n kinh doanh
4111
V
ôn
đâ
u t
ư
cua C
SH
1.594.548.229
II.
T
rong
tháng 04/N có nh
ư
n
g nghiêp vu phát
s
inh nh
ư
s
au:
1.
N
gày 03/04/N,
N
h
p kho
s
ô
PNK
01 theo
H
óa đ
ơ
n
G
T
G
T
s
ô
01245, ky
hiêu
A
B/N, ngày 02/04/N cua Công ty T
NHH
H
ôn
g
H
à. (
VA
T: 10%; ch
ư
a thanh
toán) Tivi LG 21 inches SL: 10 ĐG: 2.700.000 (đ/cái)
Trang 113
lOMoARcPSD| 35883770
Tivi LG 29 inches SL: 08 ĐG: 8.990.000 (đ/cái)
2.
N
gày 04/04/N, t
r
a lai hàng cho Công ty T
NHH
H
ôn
g
H
à. (
PXK01)
Tivi LG 21inches SL: 02
3.
N
gày 05/04/N
N
h
p kho
s
ô
PNK
02 (ch
ư
a thanh toá
n)
cua Công ty Cô phâ
n
Tân Văn , thuế GTGT: 10%)
Điên thoai NOKIA N6
Điên thoai NOKIA N7
Điên thoai SAMSUNG E8
Điên thoai SAMSUNG D9
SL: 20 ĐG: 4.100.000 (đ/cái)
SL: 10 ĐG: 5.600.000 (đ/cái)
SL: 15 ĐG: 3.910.000 (đ/cái)
SL: 06 ĐG: 8.590.000 (đ/cái)
H
óa đ
ơ
n
G
T
G
T
s
ô
01246, ky
hiêu
A
C/N, ngày 03/04/N.
4.Ngày 06/04/N, Phiếu xut kho s 02 xut bán trc tiếp cho khách hàng 8
chiếcTivi LG 21inches , 8 chiếc Tivi LG 29 inches, 6 chiếc Tivi LG 19 inches
v
i giá bán th
hi
n trên a đ
ơ
n bán ng
s
ô
B
HĐ
01; ky
hiêu B
H
0001 cho
Công ty T
NHH
Tiên
Đ
at ( Thu
ế
G
T
G
T: 10%; ch
ư
a thu tiê
n)
Tivi LG 21inches SL: 08 ĐG: 3.200.000 (đ/cái)
Tivi LG 29 inches SL: 08 ĐG: 9.300.000 (đ/cái)
Tivi LG 19 inches SL: 06 ĐG: 3.000.000 (đ/cái)
5.
N
gày 8/4/N,
N
h
p kho
s
ô
PNK
3 (ch
ư
a thanh toá
n)
c
a Cty T
NHH
Lan n
giá mua chưa thuế GTGT 10%
T lnh Toshiba 60 lít
T lnh Toshiba 110 lít
SL: 12 ĐG: 3.700.000 (đ/cái)
SL: 14 ĐG: 6.900.000 (đ/cái)
H
óa đ
ơ
n
G
T
G
T
s
ô
01247, ky
hiêu
A
C/N, ngày 07/01/N.
6.
N
gày 10/4/N,
PXK
s
03 xu
t bán tr
c ti
ế
p 10
Đ
n thoai
NOKIA
N
6, 6
Điên thoai NOKIA N7, 8 Điên thoai SAMSUNG E8, 6 Điên thoai SAMSUNG
D
9 v
i giá bán th
hi
n t
r
ên a đ
ơ
n bán ng
s
ô
B
HĐ
02; ky
hiêu B
H
0002
cho Công ty T
NHH
T
r
à
A
nh (Thu
ế
G
T
G
T:10
%
; ch
ư
a thu tiên
)
Điên thoai NOKIA N6
Điên thoai NOKIA N7
Điên thoai SAMSUNG E8
SL: 10 ĐG: 4.800.000 (đ/cái)
SL: 06 ĐG: 6.300.000 (đ/cái)
SL: 08 ĐG: 4.410.000 (đ/cái)
Trang 114
lOMoARcPSD| 35883770
Điên thoai SAMSUNG D9 SL: 06 ĐG: 9.390.000 (đ/cái)
7. Ngày 15/04/N, PXK s 04, xut bán trc tiếp 10 Tu lanh TOSHIBA 60 lít,
9 Tu lanh TOSHIBA 110 lít vi giá bán th hi
n trên a đ
ơ
n n ng
s
ô
B
03 (ch
ư
a thu tiê
n) ky
hiêu B
H
0003 cho Công ty Cô phâ
n
H
oa
N
am
Tu lanh TOSHIBA 60 lít SL: 10 ĐG: 4.300.000 (đ/cái)
Tu lanh TOSHIBA 110 lít SL: 09 ĐG: 7.500.000 /cái)
8. Ngày 16/04/N, công ty TNHH Trà Anh tra lai hàng theo PNK 04.
Điên thoai NOKIA N6 SL: 02
9. Ngày 16/04/N, PXK s 05, xut bán trc tiếp 10 Điên thoai NOKIA N6, 25
Đ
iên thoai
SAMSUNG
E8 v
i giá n th
hi
n t
r
ên a đ
ơ
n bán hàng
s
ô
B
04 (ch
ư
a thu tiên
) ky
hiêu B
H
0003 cho Công ty T
NHH
Tân ho
a:
Điên thoai NOKIA N6
Điên thoai SAMSUNG E8
SL: 10 ĐG: 4.800.000 (đ/cái)
SL: 25 ĐG: 4.410.000 (đ/cái)
10.
N
y 17/04/N ph
u chi
PC
01 nôp tiê
n thuê
G
T
G
T tháng 03
S
ô
tiê
n:
12.834.091 (đ)
11.
N
gày 18/04/N:
G
B
N
s
11 thanh toán tiên
mua hàng cho Công ty TNHH
H
ô
ng
H
à theo a đ
ơ
n ngày 03/04/N
s
au khi đa
t
r
ư
đi
s
ô
ng t
r
a lai.
S
ô
tiê
n:
102.872.000 (đ)
12.
N
gày 19/04/N
G
B
N
s
12 thanh toán tiên
mua hàng cho Công ty TNHH Tân
V
ăn theo hóa đ
ơ
n ngày 05/04/N.
S
ô
tiên:
273.009.000 (đ)
13.
N
y 24/04/N ph
u chi
PC
02 thánh toán tiê
n điên tháng 03/N
S
ô
1.560.000 (đ) (chưa thuế GTGT: 10%).
tiê
n:
14.
N
gày 25/04/N
G
BC 01 thu tiên
bán ng cua Công ty T
NHH
Tiên
Đ
at theo
a đ
ơ
n bán hàng ngày 06/04/N.
S
ô
tiê
n: 129.800.000 (đ)
15.
N
gày 27/04/N
G
BC 02 tiê
n bán hàng cua Công ty T
NHH
T
r
à
A
nh theo hóa
đơn bán hàng ngày 10/04/N sau khi tr stin hàng bán b tr li.
16.
N
gày 28/04/N
G
iây
báo
s
ô
BC03 cua
N
gân ng
N
ông nghiêp, Công ty
Cô phâ
n
H
oa
N
am thanh toán tiê
n hàng theo hóa đ
ơ
n bán hàng ngày 15/04/N.
Trang 115
lOMoARcPSD| 35883770
17.
N
y 29/04/N nh tiên
l
ư
ơ
ng cua công nhân viên tháng 04
s
ô
tiên:
10.000.000 (đ), trong đó b phn bán hàng 6.000.000 đ; b phn qun
doanh nghip 4.000.000 đ. các khon trích theo lương theo t l quy đnh
18. Ngày 29/04/N Khu hao TSCĐ trong tháng 9.000.000 đ trong đó cho bán
hàng 6.000.000 đ, cho qun lý doanh nghip 3.000.000 đ
Y
Ê
U
C
Â
U
:
Đnh khon xác đnh kết qu kinh doanh biết rng doanh ghip np thuế
TNDN vi thuế sut 22%(Biết rng công ty tính giá hàng hoá xut kho theo
phương pháp bình quân c
k
d
tr, hch toán hàng tn kho theo phương
pháp khai thường xuyên, np thuế GTGT theo phương pháp khu tr)
Trang 116
lOMoARcPSD| 35883770
B
À
I 11
CH
NG T
K
TO
Á
N V
À
GHI S
K
TO
Á
N
Gi
i thi
u:
Các hot đng bán hàng din ra cn phi các chng tkế toán kèm theo,
kế toán phi ghi vào skế toán chi tiết, stng hp ca các hot đng đó.
Do vy bài này gii thiu v cách lp chng t ghi s kế ton trong công
ty
M
c ti
ê
u:
- Xác đ
nh đ
ượ
c các ch
ng t
k
ế
toán
hàng
liên quan đến các nghip v bán
-
L
p phân lo
i đ
ượ
c ch
ng t
k
ế
toán k
ế
toán bán hàng
-
Ghi đ
ượ
c s
chi ti
ế
t t
ng h
p theo bài t
p
ng d
ng
-
kh
ng v
n d
ng các ki
ế
n th
c đã h
c t
h
c đ
đáp
ng yêu c
u
ngh
N
i dung:
1.
Ch
ng t
k
ế
to
á
n
-Tu
theo ph
ươ
ng th
c hình th
c bán hàng, k
ế
toán bán hàng s
d
ng
các ch
ng t
sau đây:
-Hoá đơn GTGT hay Hoá đơn bán hàng;
-Phiếu xut kho kiêm vn chuyn ni b;
- Phiếu xut kho hàng gi đi lý;
-Báo cáo bán hàng; Bng bán l hàng hoá, dch v; Bng thanh toán hàng
đi (kí gi);
-Th
ngày;
quy hàng; Giy np tin; Bng nhn hàng thanh toán hàng
-Hoá đơn bán l (s dng cho máy tính tin).
- Các chng tkhác liên quan
Trang 117
lOMoARcPSD| 35883770
Trang 118
lOMoARcPSD| 35883770
1
T
Ê
N C
C THU
:................
Mu s: 01GTKT3/00
H
Ó
A
Đ
Ơ
N
GI
Á
TR
GIA T
Ă
NG
hiu: 01AA/11P
Liên 1: Lưu S: 0000001
Ngày………tháng………năm 20.....
Đơn v bán hàng:.............................................................................................................
s
thuế:......................................................................................................................
Đa ch:....................................................................S tài khon....................................
Đi
n
thoi:.......................................................................................................................
H tên người mua
hàng...................................................................................................
Tên đơn v........................................................................................................................
s
thuế:......................................................................................................................
Đa ch................................................................. ...
S tài khon....................................
STT
Tên hàng hóa, dch
v
Đ
ơ
n
v
n
h
S
l
ượ
ng
Đơn giá
Thành tin
1
2
3
4
5
6=4x5
Cng tin hàng:
..............................
Thuế sut GTGT:
...........
% , Tin thuế GTGT:
…………………..
Tng cng tin thanh toán …………………..
S
ti
n vi
ế
t b
ng
ch: ....................................................................................................
Người mua hàng Người bán hàng
(Ký, ghi h, tên) (Ký, đóng du, ghi h,
tên)
(Cn kim tra, đi chiếu khi lp, giao, nhn hoá đơn)
Trang 119
lOMoARcPSD| 35883770
* Mu hóa đơn bán hàng thông thường
2.
Ghi s
k
ế
to
á
n
S
CHI TI
T THANH TO
Á
N V
I NG
ƯỜ
I MUA (NG
ƯỜ
I B
Á
N)
(M
u s
S31-DN)
*
M
c
đí
ch:
S
này dùng đ
theo dõi vi
c thanh toán v
i ng
ườ
i mua (ng
ườ
i
bán) theo t
ng đ
i t
ượ
ng, t
ng th
i h
n thanh toán.
* C
ă
n c
v
à
ph
ươ
ng ph
á
p ghi s
S chi tiết thanh toán vi người mua (người bán) được m theo tng tài
khon, theo tng đi tượng thanh toán.
Trang 120
lOMoARcPSD| 35883770
-
Ct A: Ghi ngày, tháng năm kế toán ghi s.
-
Ct B, C: Ghi s hiu, ngày, tháng ca chng t dùng đ ghi s.
-
Ct D: Ghi ni dung ca nghip v kinh tế phát sinh.
-
Ct E: Ghi s hiu tài khon đi ng.
-
C
t 1: Ghi th
i h
n đ
ượ
c h
ưở
ng chi
ế
t kh
u thanh toán trên hoá đ
ơ
n mua
(bán) hàng ho
c các ch
ng t
liên quan đ
ế
n vi
c mua (bán) hàng.
-
Ct 2, 3: Ghi s phát sinh bên N (hoc bên Có) ca tài khon.
-
Ct 4, 5: Ghi s dư bên N (hoc bên Có) ca tài khon sau tng nghip
v thanh toán.
S
CHI TI
T B
Á
N H
À
NG
(M
ã
s
S35-DN)
* Mc đích: . Snày mtheo tng sn phm, hàng hoá, bt đng sn đu tư, dch
vđã bán hoc đã cung cp được khách hàng thanh toán tin ngay hay chp nhn
thanh toán.
*C
ă
n c
v
à
ph
ươ
ng ph
á
p ghi s
-
Ct A: Ghi ngày tháng kế toán ghi s.
Trang 121
lOMoARcPSD| 35883770
-
Ct B, C: Ghi shiu, ngày tháng ca chng t dùng đ ghi s.
-
Ct D: Ghi ni dung nghip v kinh tế phát sinh.
-
Ct E: Ghi s hiu tài khon đi ng.
-
Ct 1, 2, 3: Ghi slượng, đơn giá stin ca khi lượng hàng hoá (sn phm,
bt đng sn đu tư, dch v) đã bán hoc đã cung cp.
-
Ct 4: Ghi s thuế giá tr gia tăng (Thuế tiêu th đc bit, thuế xut khu) phi
np tính trên doanh sbán ca shàng h(sn phm, dch v, BĐS đu tư) đã bán
hoc đã cung cp.
-
C
t 5: Ghi s
ph
i gi
m tr
vào doanh thu (n
ế
u có) nh
ư
: Chi
ế
t kh
u th
ươ
ng m
i,
hàng bán b
tr
l
i, gi
m giá hàng bán,...
Sau khi cng “S phát sinh”, tính Ch tiêu “Doanh thu thun” ghio ct 3. Ct 3 =
Ct 3 tr (-) Ct 4 Ct 5. Ch tiêu “Giá vn hàng bán”: Ghi s giá vn ca hàng
hoá (sn phm, bt đng sn đu tư, dch v) đã bán.Ch tiêu “Lãi gp” bng (=)
ch tiêu “Doanh thu thun” tr (-) ch tiêu “Giá vn hàng bán”.
B
à
i t
p
Vi s liu bài s 2 ( bài 10)
Yêu cu:
1.
L
p phi
ế
u ch
ng t
nghi
p v
s
1, 6.
2. Lp các s chi tiết vt tư hàng hoá.
Trang 122
lOMoARcPSD| 35883770
3.Ghi s nht chung.
4. Vào s cái tài khon s hiu bt đu 1, 2, 3, 4.
Tài liu b sung:
Công ty Tân Phát: đa ch: 21A Minh Khai Ni, MST: 002346
Công ty Hng Hà: đa ch: 45 Mai Dch Ni, MST: 0924526
Công tyTrà Anh: đa ch: 27 Phương Mai Ni, MST: 0042856
Trang 123
lOMoARcPSD| 35883770
*
B
À
I T
P N
Â
NG CAO
B
à
i 1:
Tháng 10/2014, trong các quá trình kinh doanh chyếu ca mt doanh nghip
pht sinh cc nghip v.
S lượng tn đu kca thành phm là: 20 sp x 8.500.000 đ/sp
1. Mua nhp kho, chưa thanh toán cho người bán Vt liu: 50.000.000
ng c: 450.000, thuế GTGT 10%.
2. Chi tin mt trcơng vn chuyn 250.000, phn bcho vt liu 230.000,
cơng c 20.000.
3. Xut kho công c400.000 dùng cho phân xưởng sn xut, phân bvào
chi phí ca 2 tháng, bt đu t tháng 10/19x1.
4. Xut kho vt liu cho sn xut sn phm 38.000.000, sa cha y
móc ca phân xưởng 100.000, b phn qun phn xưởng 1.000.000,
b phn qun doanh nghip 400.000
5. Tin lương phi tr công nhân SX 20.000.000, nhân viên qun PX
1.000.000, Nhn vin bn hng 700.000, nhn vin qun DN 2.000.000.
6.
B
o hi
m x h
i, kinh phí c
ơ
ng đoàn b
o hi
m y t
ế
tính trích theo t
l
quy đ
nh.
7. Khu hao tài sn c đnh ca phân xưởng 8.000.000, ca b phn bán
hàng 500.000, b phn QLDN 3.000.000.
8.
Ti
n đi
n ph
i tr
3.000.000, phân b cho phân xưởng sn xut
1.600.000, bphân bán hàng 900.000, bphn QLDN 500.000.
9. Chi TM trtin thuê sa cha TSCĐ ca bphn bán hàng 200.000, tr
tin đin 3.000.000.
10. Nhp kho 10 SP hoàn thành; trgSP ddang đu k2.500.000, cui
k 2.590.000.
11. Xut bán 5 SP va sn xut trên, hàng đ giao trgiá bán 50.000.000,
thuế GTGT 10%, người mua đ nhn v trtin mt 30.000.000 scn li
người mua n li (giá vn là 36.900.000)
12. Xut ban ln 2 trong tháng vi s lượng bán 10 sn phm, giá bán
15.000.000 đng/sp. Thuế gtrgia tăng 10% trên giá bán, khách hàng đ
chp nhn thanh tn nhưng chưa trtin cho doanh nghip. (Giá vn
100.000.000 đng)
13. Nếu thanh toán trước thi hn, doanh nghip quyết đnh chiết khu
2% trên stin cn li ca người mua nghip vs11 . Người mua đ
đng ý vi doanh nghip v thanh tn bng tin gi ngn hng.
Trang 124
lOMoARcPSD| 35883770
14. Gim giá 300.000 đ/sp cho hàng xut ra nghip v s 12. Khách
hàng đng ý đã thanh toán s tin hàng bng tin mt.
Yêu c
u:
1. Đnh khon nghip v kinh tế phát sinh trên.
2. Kết chuyn doanh thu, chi phí, xác đnh kết qu.
Bài 2 : DN sn xut 2 loi sn phm A & B, thuế sut đu ra phi np
10% cho c 2 loi sn phm. Đu tháng sdư 1 s TK :
- TK 155 (150 SP.A) : 5.917.500 đ
- TK 155 (200 SP.B) : 9.780.000 đ
- TK 157 (300 SP.B) : 14.670.000 đ (Gi hàng cho đi Y, gi bn chưa
có thuế GTGT 17.970.000 đ)
Trong tháng đ pht sinh cc nghip vliên quan đến thành phm như sau
1/ PXSX ca DN SX xong nhp kho được 1.500 SP.A 2.000 SP.B, giá
thành SX đ tính được ca 1 SP.A 40.000 đ/SP 1 SP.B 50.000
đ/SP
2/ Xut kho 800 SP.A (theo gi bình qun) cho Cơng ty X, gi bán 1 SP.A
55.000 đ (giá chưa thuế GTGT). Đã thu tin mt 800 SP.A. Schiết
khu thanh tn chp nhn cho Cơng ty X được hưởng bng 2% trn gi
bn
3/ Xut kho 500 SP.B (theo gi bình qun) cho đi bán hàng Y. Giá bán
60.000 đ/SP.B (giá chưa thuế GTGT).
4/ Thu tin tr góp ca 1 khách hàng 2.500.000 đ bng TM ca s SP.A
trong đó phn li do bn hng trgĩp được xác đnh 125.000 đ.
5/ Xut kho 1.000 SP.B (theo gi bình qun) cho Cơng ty Z theo phương thc
bán trgóp. Giá bán trgóp là 62.000 đ/SP.B (giá chưa có thuế), gbán
1 ln chưa thuế GTGT 60.000 đ/SP.B. Công ty Z đ trtin hàng
tháng này bng tin mt l 6.000.000 đ.
6/ Báo cáo bán hàng ca đi Y : đã tiêu th300 SP.Btháng trước 350
SP.B tháng này, np tin mt cho DN đng thi trli phn hoa hng
được hưởng bng 10% trên s SP tiêu th
7/ Chi phí bán hàng phát sinh trong tháng như sau : Tin lương ca nhân
viên bán hàng 2.400.000 đ, chi phí dng cđdùng 350.000 đ, khu hao
TSCĐ 413.000 đ, chi phí đóng gói SP 120.000 đ.
8/ Chi phí QLDN phát sinh trong tháng như sau : Tin lương CB, nhân viên
qun 4.200.000 đ, khu hao TSCĐ 298.000 đ, chi phí bng TM
500.000
Trang 125
lOMoARcPSD| 35883770
9/ DN kết chuyn các TK liên quan vào TK 911 đ xác đnh kết qu tiêu
th cho tng loi SP. Biết rng chi phí 641 642 được phân b cho
mi loi SP theo s lượng SP tiêu th thc tế.
Yêu Cu : Lp đnh khon các nghip v kinh tế phát sinh nói trên cho đến
khi xác đnh được kết qu kinh doanh
Bài 3 : Doanh nghip X quan h vi Đi K. Trong tháng tài liu
v tình hình tiêu th sn phm A như sau :
I-
Tình hình đu tháng :
-
Thành phm tn kho : 5.000 sn phm A
-
Đã giao cho Đi K : 3.000 sn phm A, chưa bán được.
-
Có các tài liêu khác liên quan:
* Giá thành thc tế đơn v ca sn phm A 60.000 đ
* Giá bán đơn v SP.A theo qui đnh gm c thuế GTGT 10% 82.500
*
T
l
hoa h
ng Đ
i l 6%.
* S tin Đi K còn n chưa thanh toán 80.000.000 đ.
II-
Cc nghip vpht sinh trong thng :
1/ Đi K thanh toán toàn b s n k trước cho DN bng tin mt.
2/ Đi K đã bán được toàn b 3.000 sn phm A bng tin mt. Đng
thi Đi K đ lp bng k hng đ bn ra gi v cho Doanh nghip X.
Doanh nghip X đ lp hĩa đơn GTGT v s hàng bán theo tng giá
thanh toán gm c thuế GTGT 10% l 247.500.000
3/ Đi K chuyn trtin hàng cho Doanh nghip X bng TGNH sau khi
tr hoa hng được hưởng.
4/ Doanh nghip X nhp kho 14.000 sn phm A tbphn sn xut theo
giá thành đơn v ng xưởng thc tế 61.000 đ.
5/ Doanh nghip X xut kho chuyn đến cho Đi K 12.000 sn phm A.
Chi phí vn chuyn chi hcho Đi K bng tin vay ngn hn gm
c thuế GTGT 5% l 3.150.000 đ.
6/ Đi K bán chu cho Công ty P 4.000 sn phm A 7/ Đi K bán
6.000 sn phm A thu bng chuyn khon. Đng thi Đi K lp
bng hàng bán ra (10.000 sn phm A) gi cho Doanh nghip X.
Doanh nghip X đ lp hĩa đơn GTGT vshàng đ bn theo tng gi thanh
tn gm c thuế GTGT 10% l 825.000.000 đ
8/ Đi K thanh toán tin hàng bng TGNH sau khi tr hoa hng được
hưởng.
Trang 126
lOMoARcPSD| 35883770
9/ Tính ra tin lương phi tr ti Doanh nghip X cho b phn bán hàng
3.000.000 đ cho b phn qun DN l 5.000.000 đ. Trích các khon
theo lương vi t l 19%.
10/ Khu hao TSCĐ ti Doanh nghip X ca b phn bán hàng 2.000.000
đ, bphn QLDN 6.000.000 đ
11/ Xut kho công c lao đng ca Doanh nghip X s dng cho bán hàng
12.00.00 đ cho qun DN 10.000.000 đ. S công c này phân b
làm 4 ln, đ phn b cho thng ny.
Yêu cu :
1. Đnh khon các nghip vphát sinh ti Doanh nghip X cho
đến khi xác đnh được kết qutiêu thca sn phm A. Cho biết giá
thc tế ng xut kho trong tháng tính theo phương pháp FiFo.
2. Lp các đnh khon ti Đi K liên quan đến tình hình trên.
B
à
i 4:
Ti mt doanh nghip sn xut thuc đi tượng np thuế
phương pháp khu tr, các tài liu sau:
-
Thành phm tn kho đu tháng:
+ Sn phm A: 200 sp, giá thành thc tế 12.000đ/sp.
+ Sn phm B: 300sp, giá thành thc tế 8.500đ/sp.
-
Tình hình phát sinh trong tháng:
1. Nhp kho thành phm t sn xut bao gm:
+ Sn phm A: 800 sp, giá thành thc tế 11.800đ/sp.
+ Sn phm B: 200sp, giá thành thc tế 8.600đ/sp.
GTGT theo
2. Xut kho 700 sp A bán trc tiếp cho khách hàng. Giá bán chưa thuế
15.600đ/sp, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán tin.
3. Xut kho 200 sp B gi đi bán. Sau đó nhn được chng t chp nhn
thanh toán ca đơn v
10%.
mua. Giá bán chưa thuế là12.000đ, thuế GTGT
4. Khách hàng mua hàng A thanh toán tin mua hàng cho DN bng TGNH.
DN cho khách hàng hưởng chiết khu thanh toán 1% tr bng tin
mt.
5. Nhn li 50 sp A bán k trước do khách hàng tr li nhp kho. Giá
xut kho sp A 12.000đ/sp, giá bán chưa thuế GTGT 15.600đ/sp,
thuế sut 10%. Shàng này khách hàng đng ý thanh toán đy đnên
DNng TGNH thanh toán li.
Trang 127
lOMoARcPSD| 35883770
6. Nhn được GBC ca ngân hàng do khách hàng mua sp B thanh toán.
Chiết khu thương mi DN cho khách hàng hưởng 1.5% trên giá
bán chưa thuế.
7. Xut kho 100 sp B đ thanh toán lương cho cán b trong công ty, giá
bán chưa thuế 12.000đ, thuế sut 10%.
8. Xut bán trc tiếp 150 sp B cho khách hàng. Giá bán chưa thuế
12.000đ/sp, thuế
mt..
GTGT 10% khách hàng thanh tn tn b
b
ng ti
n
9. Tình hình chi phí bán hàng và chi phí QLDN phát sinh bao gm:
Ch
tiêu
CPBH
CPQLDN
Ti
n
l
ươ
ng
400.000
600.000
BHXH,…
76.000
114.000
KHTSCĐ
200.000
300.000
V
t li
u
50.000
120.000
CP khác
TM
124.000
185.000
10. S sp B bán NV8 do cht lượng không đm bo nên DN phi gim
giá 10% tính theo gchưa thuế GTGT cho khách hàng. DN đng ý
chuyn TGNH đ thanh toán.
11. Cui tháng tiến hành kết chuyn tt c các khon liên quan đ xác
đnh kết qu kinh doanh.
Y
ê
u c
u
: Đ
nh kho
n, tính toán ph
n nh tình hình trên, cho bi
ế
t sp xu
t
kho tính theo ph
ươ
ng pháp nh
p tr
ướ
c xu
t tr
ướ
c.
Trang 128
lOMoARcPSD| 35883770
DANH M
C C
Á
CT
VI
T T
T
DN:
Doanh nghi
p
TSC
Đ
:
T
à
i s
n c
đ
nh
NVL:
Nguy
ê
n v
t li
u
TM:
Ti
n m
t
TGNH:
Ti
n g
i ng
â
n h
à
ng
TGKB:
Ti
n g
i kho b
c
KHTSCD:
Kh
u hao t
à
i s
n c
đ
nh
Đ
TXDCB:
Đ
u t
ư
x
â
y d
ng c
ơ
b
n
BHXH:
B
o hi
m x
ã
h
i
BHYT:
B
o hi
m y t
ế
BHTN:
B
o hi
m th
t nghi
p
QLDN:
Qu
n l
ý
doanh nghi
p
CPBH:
Chi ph
í
b
á
n h
à
ng
SPA:
S
n ph
m A
SPB:
S
nph
m B
TNHH:
Tr
á
ch nhi
m h
u h
n
GTGT:
Gi
á
tr
gia t
ă
ng
Trang 129
lOMoARcPSD| 35883770
T
À
I LI
U THAM KH
O
[1]
Hướng dn thc hành ghi chép chng t s sách kế toán trong các
loi hình doanh nghip, NXB Thng kê năm 2001
[2]
H
th
ng k
ế
toán Vi
t Nam, ch
ế
đ
kế toán doanh nghip, quyn 1
ca B Tài chính, NXB Tài chính năm 2006
[3]
H
th
ng k
ế
toán Vi
t Nam, ch
ế
đ
kế toán doanh nghip, quyn 2
ca B Tài chính, NXB Tài chính năm 2006
[4]
PGS.TS .Nguyn Văn Công, H thng câu hi trc nghim - Bài tp,
NXB Đi hc Kinh tế Quc dân, năm 2006
[5]
PGS.TS. Nguyn Văn Công, Kế toán doanh nghip, thuyết - bài tp
mu, NXB Đi hc Kinh tế Quc dân, năm 2006
[6]
GS.TS. Ngơ Thế
Chí, TS. Tr
ươ
ng Th
Thy, Giáo trình kế toán tài
chính, NXB Tài chính, năm 2006
[7]
TS. Nguyn Đình Đ - CN. Phm Th Thoan, Kế toán doanh nghip sn
xut - NXB Tài chính, băm 2000
[8]-
TT. Tác gi Hc vin tài chính Kế toán doanh nghip, lut kế toán
mi, NXB thng kê, , năm 2005
[9]
TS. Nguy
n Văn B
o, H
ướ
ng d
n k
ế
toán doanh nghip theo chun
mc kế toán Vit Nam, NXB Tài chính, 2005,
[10]
Chu
n m
c k
ế
t
n
[11]
ketoanthienung.com.vn
Trang 130
| 1/137

Preview text:

lOMoAR cPSD| 35883770
ỦY BAN NHÂN DÂN TỈNH BR – VT
TRƯỜNG CAO ĐNG NGH GIÁO TRÌNH
MÔ ĐUN KTOÁN BÁN HÀNG
NGHKTOÁN DOANH NGHIP
TRÌNH ĐTRUNG CP VÀ CAO ĐNG
Ban hành kèm theo Quyết định số: 01/QĐ-CĐN ngày 04 tháng 01 năm
2016 của Hiệu trưởng trường Cao đẳng nghề tỉnh BR – VT lOMoAR cPSD| 35883770
Bà Ra – Vũng Tàu, năm 2016 lOMoAR cPSD| 35883770
TUYÊN BBN QUYN
Tài liệu này thuộc loại sách giáo trình nên các nguồn thông tin có thể
được phép dùng nguyên bản hoặc trích dùng cho các mục đích về đào tạo và tham khảo.
Mọi mục đích khác mang tính lệch lạc hoặc sử dụng với mục đích
kinh doanh thiếu lành mạnh sẽ bị nghiêm cấm. lOMoAR cPSD| 35883770
LI GII THIU
Hệ thống kế toán Việt Nam không ngừng được hoàn thiện và phát triển
phù hợp với nền kinh tế thị trường và xu hướng mở cửa hội nhập kinh tế
khu vực cũng như toàn cầu. Kế toán bán hàng là bộ phận quan trong trong hệ
thống kế toán tài chính đó, nó cũng không ngừng được hoàn thiện cho phù
hợp với Luật kế toán, chế độ kế toán, chuẩn mực kế toán và các thông lệ
kế toán quốc tế nhằm có được thông tin kế toán chất lượng cao nhất cung
cấp cho các cơ quan chức năng và nhà quản lý.
Nhằm đáp ứng kịp thời chuyển biến của nền kinh tế và những thay đổi
của hệ thống kế toán Việt nam. Giáo trình kế toán bán hàng được biên soạn
không những đáp ứng kịp thời nhu cầu công tác đào tạo còn là bộ tài liệu
quan trọng cung cấp cho các giáo viên và các chuyên gia kế toán, kiểm toán trên thực tế.
Trong quá trình nghiên cứu, biên soạn và sửa chữa hoàn thiện giáo trình
này, đã cập nhật những quy định pháp lý mới nhất về kế toán kiểm toán và
chọn lọc những nội dung khoa học phù hợp cả về thực tiễn và lý luận để
hoàn thành cuốn giáo trình với chất lượng khoa học cao nhất.
Bà Rịa – Vũng Tàu, ngày10 tháng 01 năm 2016 Biên Son Bùi Thị Huệ lOMoAR cPSD| 35883770 MC LC
MỤC LỤC .................................................................................................................. 5
BÀI MỞ ĐẦU ............................................................................................................ 1 BÀI 1
TỔNG QUAN VỀ KẾ TOÁN BÁN HÀNG ....................................................... 3
1. Những vấn đề chung về nghiệp vụ bán hàng ...................................................... 3
2. Đặc điểm nghiệp vụ bán hàng ............................................................................. 3
3. Nhiệm vụ của kế toán bán hàng .......................................................................... 6 BÀI 2
KẾ TOÁN TIÊU THỤ THÀNH PHẨM .............................................................. 7
1. Nguyên tắc, nội dung và kết cấu tài khoản thành phẩm ..................................... 7
2. Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về thành phẩm ........ 11 BÀI 3
KẾ TOÁN BÁN HÀNG HÓA THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG
XUYÊN ............................................................................................................... 20
1. Hạch toán nghiệp vụ bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp. ... 23
2. Hạch toán nghiệp vụ bán buôn qua kho theo hình thức chuyển hàng .............. 25
3. Hạch toán nghiệp vụ bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng
trực tiếp ................................................................................................................... 29
4. Hạch toán nghiệp vụ bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán ..... 29
5. Hạch toán nghiệp vụ bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán.
.................................................................................................................................30
6. Hạch toán nghiệp vụ bán lẻ hàng hoá...............................................................31
7. Hạch toán nghiệp vụ bán hàng trả góp. ............................................................. 32
8. Hạch toán nghiệp vụ bán hàng đại lý ................................................................ 34
9. Hạch toán nghiệp vụ bán hàng nội bộ............................................................... 37 lOMoAR cPSD| 35883770 BÀI 4
KẾ TOÁN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH .................................... 46
1. Nguyên tắc, nội dung và kết cấu tài khoản doanh thu hoạt động taì chin ̀ h ..... 46
2. Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ................................... 49 BÀI 5
KẾ TOÁN CHI PHÍ HOẠT ĐỘNG TÀI CHÍNH ............................................. 55
1. Nguyên tắc, nội dung và kết cấu tài khoản chi phí hoạt động taì chin ̀ h ......... 55
2. Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ................................... 57 BÀI 6
KẾ TOÁN CHI PHÍ BÁN HÀNG ..................................................................... 64
1. Nguyên tắc, nội dung và kết cấu tài khoản chi phìban
̀ haǹg ........................... 64
2. Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ................................... 66 BÀI 7
KẾ TOÁN CHI PHÍ QUẢN LÝ DOANH NGHIỆP ......................................... 73
1. Nguyên tắc, nội dung và kết cấu tài khoản chi phìquản lỳdoanh nghiệp ........ 73
2. Phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ................................... 76 BÀI 8
KẾ TOÁN CHI PHÍ KHÁC VÀ THU NHẬP KHÁC ....................................... 82
1. Kềtoàn chi phí khác ........................................................................................... 82
1.1. Nguyên tắc, nội dung và kết cấu tài khoản chi phí khác .................. 82
1.2. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu ................. 83
2. Kế thu nhập khác ............................................................................................... 85
2.1. Nguyên tắc, nội dung và kết cấu tài khoản chi phí khác ................. 85
2.2. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu ................... 87 BÀI 9
KẾ TOÁN CHI PHÍ THUẾ THU NHẬP DOANH NGHIỆP .......................... 95
1. Nguyên tắc, nội dung và kết cấu tài khoản chi phìphìthuềTNDN ............. 95
2. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu ............................... 99 lOMoAR cPSD| 35883770 BÀI 10
KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ PHÂN PHỐI LỢI
NHUẬN ............................................................................................................. 104
1. Nguyên tắc, nội dung và kết cấu tài khoản xac̀ đinh kềt quả kinh doanh và
phân phối lợi nhuận .............................................................................................. 104
2. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu .............................. 106
3. Phương pháp kế toán một số giao dịch kinh tế chủ yếu .............................. 109 BÀI 11
CHỨNG TỪ KẾ TOÁN VÀ GHI SỔ KẾ TOÁN .......................................... 117
1. Chứng từ kế toán .......................................................................................... 117
2. Ghi sổ kế toán ................................................................................................... 120
DANH MỤC CÁCTỪ VIẾT TẮT ......................................................................... 129
TÀI LIỆU THAM KHẢO ....................................................................................... 130 lOMoAR cPSD| 35883770
BÀI MĐU
MÔ ĐUN: KTOÁN BÁN HÀNG Mã mô đun: MĐ 20
Vtrí, tính cht, ý nghĩa và vai trò ca mô đun:
Mô đun kế toán bán hàng là một bộ phận cấu thành quan trọng của hệ
thống quản lý kinh tế tài chính, được học sau các mô đun kế toán thanh toán,
kế toán kho, kế toán tiền lương, kế toán giá thành là cơ sở để học môn báo
cáo tài chính và thực hành kế toán. Mô đun kế toán bán hàng cung cấp những
kiến thức về nghiệp vụ kế toán, là môn chuyên môn chính của nghề kế toán
doanh nghiệp thương mại và dịch vụ. Thông qua kiến thức chuyên môn về kế
toán bán hàng, người học thực hiện được các nội dung về nghiệp vụ kế toán,
có vai trò tích cực trong việc quản lý điều hành và kiểm soát các hoạt động kinh tế.
Mc tiêu ca mô đun:
Sau khi học xong mô đun này, học sinh – sinh viên có khả năng :
- Trình bày được nguyên tắc, nội dung và kết cấu tài khoản thành
phẩm, bán hàng, chi phí và xác định kết quả kinh doanh;
- Trình bày được phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát
sinh về thành phẩm, bán hàng, chi phí và xác định kết quả kinh doanh;
- Trình bày được đặc điểm nghiệp vụ bán hàng;
- Trình bày được nhiệm vụ của kế toán bán hàng;
- Xác định được các chứng từ kế toán liên quan đến nghiệp vụ bán hàng;
- Phân biệt được đặc điểm của các nghiệp vụ bán hàng;
- Hạch toán được các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về kế toán tiêu thụ
thành phẩm, bán hàng, chi phí và xác định kết quả kinh doanh;
- Lập và phân loại được chứng từ kế toán kế toán bán hàng;
- Ghi được sổ chi tiết và tổng hợp theo bài tập ứng dụng; Trang 1 lOMoAR cPSD| 35883770
- Ứng dụng được 5S vào trong công việc;
- Trung thực, cẩn thận, khách quan khi thực hiện các công việc của kế toán;
- Giao tiếp tốt để có mối quan hệ tốt với khách hàng;
- Tuân thủ các quy định về chế độ kế toán tài chính do Nhà nước ban hành;
Ni dung ca mô đun: Thi Hình thc STT Tên các bài trong mô đun gian ging dy 1
Tổng quan về kế toán bán hàng 2 Lý thuyết 2
Kế toán tiêu thụ thành phẩm 13 Tích hợp
Kế toán bán hàng hóa theo phương 3 25 Tích hợp
pháp kê khai thường xuyên Kiểm tra bài 2, 3 2 Tích hợp 4
Kêtoan doanh thu hoạt động tai chinh 10 Tích hợp 5
Kêtoan chi phihoạt động tai chinh 10 Tích hợp Kiểm tra bài 4,5 2 Tích hợp 6
Kêtoan chi phiban hang 10 Tích hợp 7
Kêtoan chi phiquản lydoanh nghiệp 10 Tích hợp 8
Kêtoan chi phikhac vathu nhập khac 10 Tích hợp Kiểm tra bài 6,7,8 2 Tích hợp 9
Kêtoan chi phithuêTNDN 10 Tích hợp
Kêtoan xac đinh kêt quả kinh doanh 10 25 Tích hợp
và phân phối lợi nhuận Kiểm tra bài 9,10 2 Tích hợp 11
Chứng từ kế toán và ghi sổ kế toán 15 Tích hợp Kiểm tra bài 11 2 Tích hợp Cng 150 Trang 2 lOMoAR cPSD| 35883770 BÀI 1
TNG QUAN VKTOÁN BÁN HÀNG Gii thiu:
Hàng hóa là sản phẩm lao động, được doanh nghiệp mua về với mục
đích để bán. Hàng hóa có thể tồn tại dưới các dạng là hàng hóa tồn kho,hàng
hóa đã mua đang đi đường , hàng hóa đã gởi đi bán. Bài này giới thiệu tổng
quan về các đặc điểm của kế toán bán hàng. Mc tiêu:
-Trình bày được đặc điểm nghiệp vụ bán hàng;
-Trình bày được nhiệm vụ của kế toán bán hàng;
- Phân biệt được đặc điểm của các nghiệp vụ bán hàng;
- Giao tiếp tốt để có mối quan hệ tốt với khách hàng; Ni dung
1. Nhng vn đchung vnghip vbán hàng
- Về đối tượng phục vụ: đối tượng phục vụ của các doanh nghiệp
thương mại là người tiêu dùng, bao gồm các cá nhân, tập thể, các đơn vị sản xuất kinh doanh.
-Về phương thức bán: Doanh nghiệp thương mại có thể bán hàng theo
nhiều phương thức khác nhau, như bán buôn, bán lẻ hàng hoá.Trong mỗi
phương thức bán hàng lại có thể thực hiện duới nhiều hình thức khác nhau:
trực tiếp; chuyển hàng...
- Bán buôn hàng hoá là phương thức bán hàng với số lượng lớn (hàng hoá
thường được bán theo lô hàng hoặc bán với số lượng lớn). Trong bán buôn
thường bao gồm hai phương thức: Bán buôn qua kho và bán buôn vận chuyển thẳng.
2. Đc đim nghip vbán hàng
- Phương thức bán buôn qua kho: bán buôn qua kho là phương thức bán
mà trong đó, hàng bán phải được xuất từ kho của doanh nghiệp. Bán buôn qua Trang 3 lOMoAR cPSD| 35883770
kho có thể thực hiện dưới hai hình thức: Bán buôn qua kho theo hình thức giao
hàng trực tiếp và theo hình thức chuyển hàng.
+ Bán buôn qua kho theo hình thức giao hàng trực tiếp: Theo hình thức
này, doanh nghiệp xuất kho hàng hoá và giao trực tiếp cho đại diện bên mua.
+ Bán buôn hàng hoá qua kho theo hình thức chuyển hàng: theo hình
thức này, căn cứ vào hợp đồng hoặc theo đơn đặt hàng, doanh nghiệp thương
mại xuất kho hàng hoá, dùng phương tiện vận tải của mình hoặc đi thuê
ngoài, chuyển hàng đến kho của bên mua hoặc một địa điểm nào đó bên mua
quy đinh trong hợp đồng.
-Phương thức bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng: theo phương thức
này, doanh nghiệp thương mại sau khi mua hàng không đưa về nhập kho mà
bán thẳng cho bên mua. Phương thức này có thể thực hiện theo hai hình thức:
+Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực tiếp và theo hình thức chuyển hàng.
+ Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng theo hình thức giao hàng trực
tiếp (còn gọi là hinh thức giao tay ba): theo hình thức này, sau khi mua hàng,
doanh nghiệp giao trực tiếp cho đại diện của bên mua tại kho người bán.
+ Bán buôn hàng hoá vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng:
Theo hình thức này nó lại chia ra: Có tham gia thanh toán và không tham gia
thanh toán. Trường hợp có tham gia thanh toán: Theo hình thức này, doanh
nghiệp thương mại sau khi mua hàng, dùng phương tiện vận tải của mình
hoặc thuê ngoài vận chuyển hàng đến giao cho bên mua ở địa điểm đã được hoà thuận.
+Bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển hàng không tham
gia thanh toán: Trong trường hợp này, doanh nghiệp chỉ là người trung gian và được hưởng hoa hồng.
- Phương thức bán lẻ hàng hoá: đây là phương thức bán hàng trực tiếp
cho người tiêu dùng hoặc cho các tổ chức kinh tế v.v... Phương thức bán lẻ
có thể thực hiện dưới các hình thức sau: Trang 4 lOMoAR cPSD| 35883770
+ Hình thức bán lẻ thu tiền tập trung: Theo hình thức này, mỗi quầy
hàng có một nhân viên làm nhiệm vụ giao hàng cho người mua và mỗi quầy
hàng có một nhân viên viết hoá đơn và thu tiền của khách.
+ Hình thức bán lẻ thu tiền trực tiếp: theo hình thức này, nhân viên bán
hàng trực tiếp thu tiền của khách và giao hàng cho khách.
+ Hình thức bán lẻ tự phục vụ (tự chọn): theo hình thức này, khách
hàng tự chọn lấy hàng hoá và mang đến nơi thanh toán tiền hàng;
+ Hình thức bán trả góp: theo hình thức này, người mua được trả tiền
mua hàng thành nhiều lần. Doanh nghiệp thương mại, ngoài số tiền thu theo
giá bán thông thường còn thu thêm một khoản lãi do trả chậm.
+ Hình thức bán hàng tự động: bán hàng tự động là hình thức bán lẻ
hàng hoá mà trong đó, các doanh nghiệp thương mại sử dụng các máy bán
hàng tự động chuyên dùng cho một hoặc một vài loại hàng hoá nào đó đặt ở
nơi công cộng. Khách hàng sau khi bỏ tiền vào máy, máy sẽ tự động đẩy hàng ra cho người mua.
-Phương thức bán hàng qua đại lý bán hay ký gửi hàng hoá. Đây là
phương thức bán hàng mà trong đó, doanh nghiệp thương mại giao hàng cho
cơ sở đại lý, ký gửi để các cơ sở này trực tiếp bán hàng. Bên nhận làm đại lý,
ký gửi sẽ trực tiếp bán hàng, thanh toán tiền hàng và được hưởng hoa hồng đại lý.
+ Về thời điểm ghi nhận doanh thu: Trong doanh nghiệp thương mại,
thời điểm ghi nhận doanh thu bán hàng là thời điểm hàng hoá được xác định là tiêu thụ. Cụ thể:
+ Bán buôn qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức giao
hàng trực tiếp: thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm đại diện bên mua
ký nhận đủ hàng, thanh toán tiền hàng hoặc chấp nhận nợ.
+ Bán buôn qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng theo hình thức chuyển
hàng: thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm thu được tiền hoặc người
mua chấp nhận thanh toán. Trang 5 lOMoAR cPSD| 35883770
+ Bán lẻ hàng hoá: thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm nhận
được báo cáo bán hàng của nhân viên bán hàng.
+ Bán hàng đại lý, ký gửi: thời điểm ghi nhận doanh thu là thời điểm cơ
sở đại lý, ký gửi thanh toán tiền hàng hay chấp nhận thanh toán hoặc thông
báo hàng đã bán được.
3. Nhim vca kế toán bán hàng
Kế toán bán hàng có các nhiệm vụ cơ bản sau đây:
- Tính toán, phản ánh kịp thời, đầy đủ và chính xác tình hình bán hàng của doanh nghiệp trong kỳ.
- Kiểm tra giám sát việc thanh toán và quản lý tiền hàng, theo dõi chi tiết
số nợ theo từng khách hàng, lô hàng.
- Cung cấp thông tin cần thiết về tình hình bán hàng theo các chỉ tiêu nêu
trên để phục vụ việc chỉ đạo, điều hành hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Câu hi :
1.Hãy nêu và trình bày các phương thức bán hàng ?
2.Hãy phân tích nhiệm vụ của kế toán bán hàng ? Trang 6 lOMoAR cPSD| 35883770 BÀI 2
KTOÁN TIÊU THTHÀNH PHM Gii thiu:
Thành phẩm là những sản phẩm đã hoàn thành, đã trãi qua tất cả các giai
đoạn chế biến cần thiết theo qui trình công nghệ chế tạo sản phẩm của mỗi
doanh nghiệp, đã được kiểm nghiệm phù hợp với tiêu chuẩn chất lượng kỹ
thuật qui định, từ đó có thể nhập kho để chuẩn bị bán ra hay giao ngay cho khách hàng Mc tiêu:
- Trình bày được nguyên tắc, nội dung và kết cấu tài khoản thành phẩm
- Trình bày được phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Hạch toán được các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về kế toán tiêu thụ thành phẩm
- Nghiêm túc, tích cực nghiên cứu tài liệu trong quá trình học Ni dung:
1. Nguyên tc, ni dung và kết cu tài khon thành phm *Nguyên tc
a) Tài khoản này dùng để phản ánh giá trị hiện có và tình hình biến
động của các loại thành phẩm của doanh nghiệp. Thành phẩm là những sản
phẩm đã kết thúc quá trình chế biến do các bộ phận sản xuất của doanh
nghiệp sản xuất hoặc thuê ngoài gia công xong đã được kiểm nghiệm phù
hợp với tiêu chuẩn kỹ thuật và nhập kho.
Trong giao dịch xuất khẩu ủy thác, tài khoản này chỉ sử dụng tại bên giao ủy
thác, không sử dụng tại bên nhận ủy thác (bên nhận giữ hộ).
b) Thành phẩm do các bộ phận sản xuất chính và sản xuất phụ của
doanh nghiệp sản xuất ra phải được đánh giá theo giá thành sản xuất (giá
gốc), bao gồm: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực Trang 7 lOMoAR cPSD| 35883770
tiếp, chi phí sản xuất chung và những chi phí có liên quan trực tiếp khác đến
việc sản xuất sản phẩm.
- Đối với chi phí sản xuất chung biến đổi được phân bổ hết vào chi phí chế
biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo chi phí thực tế phát sinh trong kỳ.
- Đối với chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ vào chi phí chế biến
cho mỗi đơn vị sản phẩm dựa trên công suất bình thường của máy móc thiết
bị sản xuất. Công suất bình thường là số lượng sản phẩm đạt được ở mức
trung bình trong các điều kiện sản xuất bình thường.
- Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra cao hơn công suất bình
thường thì chi phí sản xuất chung cố định được phân bổ cho mỗi đơn vị sản
phẩm theo chi phí thực tế phát sinh.
- Trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra thấp hơn mức công suất
bình thường thì chi phí sản xuất chung cố định chỉ được phân bổ vào chi phí
chế biến cho mỗi đơn vị sản phẩm theo mức công suất bình thường. Khoản
chi phí sản xuất chung không phân bổ được ghi nhận là chi phí để xác định
kết quả hoạt động kinh doanh (ghi nhận vào giá vốn hàng bán) trong kỳ.
c) Không được tính vào giá gốc thành phẩm các chi phí sau:
- Chi phí nguyên liệu, vật liệu, chi phí nhân công và các chi phí sản xuất, kinh
doanh khác phát sinh trên mức bình thường;
- Chi phí bảo quản hàng tồn kho trừ các khoản chi phí bảo quản hàng tồn kho
cần thiết cho quá trình sản xuất tiếp theo và chi phí bảo quản quy định của
Chuẩn mực kế toán “Hàng tồn kho”; - Chi phí bán hàng;
- Chi phí quản lý doanh nghiệp.
d) Thành phẩm thuê ngoài gia công chế biến được đánh giá theo giá thành
thực tế gia công chế biến bao gồm: Chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi
phí thuê gia công và các chi phí khác có liên quan trực tiếp đến quá trình gia công. Trang 8 lOMoAR cPSD| 35883770
đ) Việc tính giá trị thành phẩm tồn kho được thực hiện theo một trong
ba phương pháp: Phương pháp giá thực tế đích danh; Phương pháp bình quân
gia quyền; Phương pháp Nhập trước - Xuất trước.
e) Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê
khai thường xuyên, nếu kế toán chi tiết nhập, xuất kho thành phẩm hàng ngày
được ghi sổ theo giá hạch toán (có thể là giá thành kế hoạch hoặc giá nhập
kho thống nhất quy định). Cuối tháng, kế toán phải tính giá thành thực tế của
thành phẩm nhập kho và xác định hệ số chênh lệch giữa giá thành thực tế và
giá hạch toán của thành phẩm (tính cả số chênh lệch của thành phẩm đầu kỳ)
làm cơ sở xác định giá thành thực tế của thành phẩm nhập, xuất kho trong kỳ
(sử dụng công thức tính đã nêu ở phần giải thích tài khoản 152 “Nguyên liệu, vật liệu”).
g) Kế toán chi tiết thành phẩm phải thực hiện theo từng kho, từng loại, nhóm, thứ thành phẩm.
*Kết cu và ni dung phn ánh ca tài khon 155 - Thành phm Bên N:
- Trị giá của thành phẩm nhập kho;
- Trị giá của thành phẩm thừa khi kiểm kê;
- Kết chuyển giá trị của thành phẩm tồn kho cuối kỳ (trường hợp doanh
nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ). Bên Có:
- Trị giá thực tế của thành phẩm xuất kho;
- Trị giá của thành phẩm thiếu hụt khi kiểm kê;
- Kết chuyển trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho đầu kỳ (trường hợp
doanh nghiệp hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ).
Sdư bên N: Trị giá thực tế của thành phẩm tồn kho cuối kỳ.
Tài khon 155 - Thành phm, có 2 tài khon cp 2: Trang 9 lOMoAR cPSD| 35883770
- Tài khoản 1551 - Thành phẩm nhập kho: Phản ánh trị giá hiện có và
tình hình biến động của các loại thành phẩm đã nhập kho (ngoại trừ thành
phẩm là bất động sản);
- Tài khoản 1557 - Thành phẩm bất động sản: Phản ánh giá trị hiện có
và tình hình biến động của thành phẩm bất động sản của doanh nghiệp.
Thành phẩm bất động sản gồm: Quyền sử dụng đất; nhà; hoặc nhà và
quyền sử dụng đất; cơ sở hạ tầng do doanh nghiệp đầu tư xây dựng để bán
trong kỳ hoạt động kinh doanh bình thường.
*Kết cu và ni dung phn ánh ca tài khon 511 – Doanh thu bán hàng
và cung cp dch v Bên N:
- Các khoản thuế gián thu phải nộp (GTGT, TTĐB, XK, BVMT);
- Doanh thu hàng bán bị trả lại kết chuyển cuối kỳ;
- Khoản giảm giá hàng bán kết chuyển cuối kỳ;
- Khoản chiết khấu thương mại kết chuyển cuối kỳ;
- Kết chuyển doanh thu thuần vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
Bên Có: Doanh thu bán sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư và cung
cấp dịch vụ của doanh nghiệp thực hiện trong kỳ kế toán.
Tài khoản 511 không có số dư cuối kỳ.
Tài khon 511 - Doanh thu bán hàng và cung cp dch v, có 6 tài khon cp 2: -
Tài khoản 5111 - Doanh thu bán hàng hoá: Tài khoản này dùng để
phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng hàng hoá được xác
định là đã bán trong một kỳ kế toán của doanh nghiệp. Tài khoản này chủ
yếu dùng cho các ngành kinh doanh hàng hoá, vật tư, lương thực,...
- Tài khoản 5112 - Doanh thu bán các thành phẩm: Tài khoản này dùng
để phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng sản phẩm (thành
phẩm, bán thành phẩm) được xác định là đã bán trong một kỳ kế toán của Trang 10 lOMoAR cPSD| 35883770
doanh nghiệp. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành sản xuất vật chất
như: Công nghiệp, nông nghiệp, xây lắp, ngư nghiệp, lâm nghiệp,...
- Tài khoản 5113 - Doanh thu cung cấp dịch vụ: Tài khoản này dùng để
phản ánh doanh thu và doanh thu thuần của khối lượng dịch vụ đã hoàn
thành, đã cung cấp cho khách hàng và được xác định là đã bán trong một kỳ
kế toán. Tài khoản này chủ yếu dùng cho các ngành kinh doanh dịch vụ như:
Giao thông vận tải, bưu điện, du lịch, dịch vụ công cộng, dịch vụ khoa học,
kỹ thuật, dịch vụ kế toán, kiểm toán,...
- Tài khoản 5114 - Doanh thu trợ cấp, trợ giá: Tài khoản này dùng để
phản ánh các khoản doanh thu từ trợ cấp, trợ giá của Nhà nước khi doanh
nghiệp thực hiện các nhiệm vụ cung cấp sản phẩm, hàng hoá và dịch vụ
theo yêu cầu của Nhà nước.
- Tài khoản 5117 - Doanh thu kinh doanh bất động sản đầu tư: Tài
khoản này dùng để phản ánh doanh thu cho thuê bất động sản đầu tư và
doanh thu bán, thanh lý bất động sản đầu tư.
- Tài khoản 5118 - Doanh thu khác: Tài khoản này dùng để phản ánh các
khoản doanh thu ngoài doanh thu bán hàng hoá, doanh thu bán thành phẩm,
doanh thu cung cấp dịch vụ, doanh thu được trợ cấp trợ giá và doanh thu
kinh doanh bất động sản như: Doanh thu bán vật liệu, phế liệu, nhượng bán
công cụ, dụng cụ và các khoản doanh thu khác.
2. Phương pháp hch toán các nghip v
kinh tế phát sinh vthành phm
* Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
-Nhập kho thành phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra hoặc thuê ngoài gia
công, Căn cứ vào phiếu nhập kho thành phẩm, kế toán ghi: Nợ TK 155- Thành phẩm
Có TK 154- Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang. Trang 11 lOMoAR cPSD| 35883770
Ví d: Tại doanh nghiệp XYZ sản xuất mặt hàng A không chịu thuế GTGT
Ngày 31/8/N bộ phận sản xuất cho nhập kho 1.500 thành phẩm A với giá
thành sản xuất thực tế là 120.000đ/sp
Gii: Kế toán căn cứ vào phiếu nhập kho và bảng tính giá thành sản xuất sản phẩm để ghi bút toán: Nợ TK 155: 180.000.000 Có TK 154: 180.000.000
- Xuất kho thành phẩm gửi đi bán bị khách hàng trả lại và nhập kho: Nợ TK 155- Thành phẩm
Có TK 157- Hàng gửi đi bán
- Xuất kho thành phẩm gửi đi bán hoặc gửi bán đại lý
Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán (gửi bán đại lý) Có TK 155 - Thành phẩm.
- Xuất kho thành phẩm tiêu thụ nội bộ: trả lương, biếu tặng, chào hàng không
thu tiền, phúc lợi, sự nghiệp, dùng lại cho hoạt động sxkd: Nợ TK 632 Có TK 155
-Khi người mua trả lại số thành phẩm đã bán: Trường hợp thành phẩm đã bán
bị trả lại thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, kế
toán phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi:
Nợ TK 521 - Các khoản giảm trừ doanh thu (5213)
Nợ TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
Có các TK 111, 112, 131,... (tổng giá trị của hàng bán bị trả lại).
Đồng thời phản ánh giá vốn của thành phẩm đã bán nhập lại kho, ghi: Nợ TK 155 - Thành phẩm
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
- Kế toán sản phẩm tiêu dùng nội bộ: Trang 12 lOMoAR cPSD| 35883770
Nợ các TK 641, 642, 241, 211 Có TK 155 - Thành phẩm.
- Xuất kho thành phẩm chuyển cho các đơn vị hạch toán phụ thuộc trong nội bộ doanh nghiệp:
+ Trường hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc được phân cấp ghi nhận doanh
thu, giá vốn, kế toán ghi nhận giá vốn thành phẩm xuất bán, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm.
+ Trường hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc không được phân cấp ghi nhận
doanh thu, giá vốn, kế toán ghi nhận giá trị sản phẩm luân chuyển giữa các
khâu trong nội bộ doanh nghiệp là khoản phải thu nội bộ, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ Có TK 155 - Thành phẩm
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (chi tiết từng loại thuế).
-Xuất kho thành phẩm đưa đi góp vốn vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết, ghi:
Nợ các TK 221, 222 (theo giá đánh giá lại)
Nợ TK 811 - Chi phí khác (chênh lệch giữa giá đánh giá lại nhỏ hơn giá
trị ghi sổ của thành phẩm) Có TK 155 - Thành phẩm
Có TK 711 - Thu nhập khác (chênh lệch giữa giá đánh giá lại lớn
hơn giá trị ghi sổ của thành phẩm).
- Khi xuất kho thành phẩm dùng để mua lại phần vốn góp tại công ty con,
công ty liên doanh, liên kết, ghi:
+Ghi nhận doanh thu bán thành phẩm và khoản đầu tư vào công ty con,
công ty liên doanh, liên kết, ghi:
Nợ các TK 221, 222 (theo giá trị hợp lý)
Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Trang 13 lOMoAR cPSD| 35883770
Có TK 3331 - Thuế GTGT đầu ra phải nộp.
+ Ghi nhận giá vốn thành phẩm dùng để mua lại phần vốn góp tại công ty
con, công ty liên doanh, liên kết, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155- Thành phẩm.
- Mọi trường hợp phát hiện thừa, thiếu thành phẩm khi kiểm kê đều phải lập
biên bản và truy tìm nguyên nhân xác định người phạm lỗi. Căn cứ vào biên
bản kiểm kê và quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền để ghi sổ kế toán:
+ Nếu thừa, thiếu thành phẩm do nhầm lẫn hoặc chưa ghi sổ kế toán
phải tiến hành ghi bổ sung hoặc điều chỉnh lại số liệu trên sổ kế toán;
+Trường hợp chưa xác định được nguyên nhân thừa, thiếu phải chờ xử lý: Nếu thừa, ghi:
Nợ TK 155 - Thành phẩm (theo giá trị hợp lý)
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3381).
+Khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác.
Có các tài khoản liên quan. +Nếu thiếu, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1381 - Tài sản thiếu chờ xử lý) Có TK 155 - Thành phẩm.
+ Khi có quyết định xử lý của cấp có thẩm quyền, kế toán ghi:
Nợ các TK 111, 112,.... (nếu cá nhân phạm lỗi bồi thường bằng tiền)
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (trừ vào lương của cá nhân phạm lỗi)
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388) (phải thu bồi thường của người phạm lỗi) Trang 14 lOMoAR cPSD| 35883770
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (phần giá trị hao hụt, mất mát còn
lại sau khi trừ số thu bồi thường)
Có TK 138 - Phải thu khác (1381).
- Trường hợp doanh nghiệp sử dụng sản phẩm sản xuất ra để biếu tặng,
khuyến mại, quảng cáo (theo pháp luật về thương mại), khi xuất sản phẩm
cho mục đích khuyến mại, quảng cáo:
+Trường hợp xuất sản phẩm để biếu tặng, khuyến mại, quảng cáo không
thu tiền, không kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng
hóa , kế toán ghi nhận giá trị sản phẩm vào chi phí bán hàng (chi tiết hàng
khuyến mại, quảng cáo), ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 155 - Thành phẩm (chi phí sản xuất sản phẩm).
+Trường hợp xuất sản phẩm để khuyến mại, quảng cáo nhưng khách hàng
chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo các điều kiện khác
như phải mua sản phẩm (ví dụ như mua 2 sản phẩm được tặng 1 sản
phẩm. ... ) thì kế toán phải phân bổ số tiền thu được để tính doanh thu cho cả
hàng khuyến mại, giá trị hàng khuyến mại được tính vào giá vốn hàng bán
(trường hợp này bản chất giao dịch là giảm giá hàng bán).
+Khi xuất hàng khuyến mại, kế toán ghi nhận giá trị hàng khuyến mại vào giá vốn hàng bán, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (giá thành sản xuất) Có TK 155 - Thành phẩm.
+ Ghi nhận doanh thu của hàng khuyến mại trên cơ sở phân bổ số tiền thu
được cho cả sản phẩm được bán và sản phẩm khuyến mại, quảng cáo, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131…
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có). Trang 15 lOMoAR cPSD| 35883770
-Nếu biếu tặng cho cán bộ công nhân viên được trang trải bằng quỹ khen
thưởng, phúc lợi, kế toán phải ghi nhận doanh thu, giá vốn như giao dịch bán hàng thông thường, ghi:
+Ghi nhận giá vốn hàng bán đối với giá trị sản phẩm dùng để biếu, tặng
công nhân viên và người lao động:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm.
+ Ghi nhận doanh thu của sản phẩm được trang trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi, ghi:
Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có).
- Kế toán trả lương cho người lao động bằng sản phẩm
+Doanh thu của sản phẩm dùng để trả lương cho người lao động, ghi:
Nợ TK 334 - Phải trả người lao động (tổng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311)
Có TK 3335 - Thuế thu nhập cá nhân (nếu có).
+Ghi nhận giá vốn hàng bán đối với giá trị sản phẩm dùng để trả lương cho
công nhân viên và người lao động:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm.
- Phản ánh giá vốn thành phẩm ứ đọng, không cần dùng khi thanh lý, nhượng bán, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán Có TK 155 - Thành phẩm * Bài tp
Bài s1: Tại một doanh nghiệp sản xuất thuộc đối tượng nộp thuế GTGT
theo phương pháp khấu trừ có các tài liệu sau: Trang 16 lOMoAR cPSD| 35883770
- Thành phẩm tồn kho đầu tháng:
+ Sản phẩm A: 200 sp, giá thành thực tế là 12.000 đ/sp
+ Sản phẩm B: 300 sp, giá thành thực tế là 8.500 đ/sp.
- Tình hình phát sinh trong tháng:
1. Nhập kho thành phẩm từ sản xuất bao gồm:
+ Sản phẩm A: 800 sp, giá thành thực tế là 11.800 đ/sp.
+ Sản phẩm B: 200 sp, giá thành thực tế là 8.600 đ/sp.
2. Xuất kho 700 sản phẩm A bán trực tiếp cho khách hàng. Giá bán chưa
thuế 15.600 đ/sp, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán tiền.
3. Xuất kho 200 sản phẩm B gửi đi bán. Sau đó nhận được chứng từ chấp
nhận thanh toán của đơn vị mua. Giá bán chưa có thuế là 12.000 đ/sp, thuế GTGT 10%.
4. Khách hàng mua hàng A thanh toán tiền mua hàng cho doanh nghiệp
bằng tiền gửi ngân hàng. Doanh nghiệp cho khách hàng hưởng chất khấu
thanh toán 1% và trả bằng tiền mặt.
5. Nhận lại 50 sản phẩm A đã bán kỳ trước do khách hàng trả lại nhập
kho. Giá xuất kho sản phẩm A là 12.000 đ/sp, giá bán chưa có thuế GTGT
15.600, thuế suất 10%. Số hàng này khách hàng đã thanh toán tiền đầy đủ
nên doanh nghiệp đã dùng tiền gửi ngân hàng thanh toán lại.
6. Nhận được giấy báo có của ngân hàng do khách hàng mua sản phẩm B
thanh toán. Chiếu khấu thương mại mà doanh nghiệp cho khách hàng hưởng
1.5% trên giá bán chưa có thuế.
7. Xuất kho 100 sản phẩm B để thanh toán long cho cán bộ trong công ty,
giá bán chưa thuế 12.000 đ/sp, thuế suất 10%.
8. Xuất bán trực tiếp 150 sản phẩm B cho khách hàng. Giá bán chưa có
thuế moat sản phẩm B là 12.000đ, thuế GTGT 10% và khách hàng thanh toán
toàn bộ bằng tiền mặt.
9. Tình hình chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh bao gồm: Chtiêu Chi phí bán hàng Chi phí qun lý DN Tiền lương 400.000 600.000 BHXH, BHYT, KPCĐ 76.000 114.000 Khấu hao TSCĐ 200.000 300.000 Vật liệu 50.000 120.000 Chi phí khách bằng tiền 124.000 185.000 mặt
10. Số sản phẩm B bán ở nghiệp vụ 8 do chất lượng không đảm bảo nên
doanh nghiệp phải giám giá 10% tính theo giá chưa có thuế GTGT cho khách
hàng. Doanh nghiệp đã chuyển tiền gửi ngân hàng để thanh toán. Trang 17 lOMoAR cPSD| 35883770
11. Cuối tháng đã tiến hành kết chuyển tất cả các khoản liên quan để xác
định kết quả kinh doanh.
Yêu cầu: Định khoản, tính toán phản ánh tình hình trên, cho biết sản phẩm
xuất kho tính theo phương pháp nhập trước xuất trước. Bài s2:
Tại một doanh nghiệp sản xuất thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo
phương pháp khấu trừ có các tài liệu sau:
- Thành phẩm tồn kho đầu tháng:
+ Sản phẩm A: 200sp, giá thành thực tế là 12.000 đ/sp.
+ Sản phẩm B: 300sp, giá thành thực tế là 8.500 đ/sp.
- Tình hình phát sinh trong tháng:
1. Nhập kho thành phẩm từ sản xuất bao gồm:
+ Sản phẩm A: 800 sp, giá thành thực tế là 11.800 đ/sp.
+ Sản phẩm B: 200 sp, giá thành thực tế là 8.600 đ/sp.
2. Xuất kho 700 sản phẩm A bán trực tiếp cho khách hàng. Giá bán chưa
thuế 15.600 đ/sp, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán tiền.
3. Xuất kho 200 sản phẩm B gửi đi bán. Sau đó nhận được chứng từ chấp
nhận thanh toán của đơn vị mua. Giá bán chưa có thuế là 12.000 đ/sp, thuế GTGT 10%.
4. Khách hàng mua hàng A thanh toán tiền mua hàng cho hoanh nghiệp
bằng tiền gửi ngân hàng. Doanh nghiệp cho khách hàng hưởng chiết khấu
thanh toán 1% bằng tiền mặt.
5. Nhận lại 50 sản phẩm A đã bán kỳ trước do khách hàng trả lại nhập
kho. Giá xuất kho sản phẩm A là 12.000 đ/sp, giá bán chưa có thuế GTGT
15.600 đ/sp, thuế xuất 10%. Số hàng này khách hàng đã thanh toán tiền đầy
đủ nên doanh nghiệp đã dùng tiền gửi ngân hàng thanh toán lại.
6. Nhận được giấy báo có của ngân hàng do khách hàng mua sản phẩm B
thanh toán. Chiếu khấu thương mại mà doanh nghiệp cho khách hàng hưởng
1.5% trên giá bán chưa có thuế.
7. Xuất kho 100 sản phẩm B để thanh toán lương cho cán bộ trong công
ty, giá bán chưa thuế 12.000 đ/sp, thuế suất 10%.
8. Xuất bán trực tiếp 150 sản phẩm B cho khách hàng. Giá bán chưa có
thuế một sản phẩm B là 12.000, thuế suất 10% và khách hàng thanh toán
toàn bộ bằng tiền mặt.
9. Tình hình chi phí bán hàng và chi phí quản lý ddoanh nghiệp phát sinh bao gồm: Chtiêu Chi phí bán Chi phí qun lý hàng DN Trang 18 lOMoAR cPSD| 35883770 Tiền lương 400.000 600.000 BHXH, BHYT, KPCĐ 76.000 114.000 Khấu hao TSCĐ 200.000 300.000 Vật liệu 50.000 120.000 Chi phí khách bằng tiền 124.000 185.000 mặt
10. Số sản phẩm B bán ở nghiệp vụ 8 do chất lượng không đảm bảo nên
doanh nghiệp phải giảm giá 10% tính theo giá chưa có thuế GTGT cho khách
hàng. Doanh nghiệp đã chuyển tiền gửi ngân hàng để thanh toán.
11. Cuối tháng đã tiến hành kết chuyển tất cả các khoản liên quan để xác
định kết quả kinh doanh.
Yêu cầu: Định khoản, tính toán phản ánh tình hình trên, cho biết sản phẩm
xuất kho tính theo phương pháp bình quân thời điểm. Trang 19 lOMoAR cPSD| 35883770 BÀI 3
KTOÁN BÁN HÀNG HÓA THEO PHƯƠNG PHÁP KÊ KHAI THƯỜNG XUYÊN Gii thiu:
Bán hàng là khâu cuối cùng của hoạt động kinh doanh tương mại, là quy trình
vốn của doanh nghiệp được chuyển từ hình thái hàng hoá sang hình thái tiền
tệ, doanh nghiệp nắm được quyền sở hữu về tiền tệ hoặc được quyền đòi
tiền và mắt quyền sở hữu về hàng hoá. Mc tiêu:
- Trình bày được các phương pháp hạch toán bán hàng qua kho theo hình
thức giao hàng trực tiếp, chuyển hàng, bán lẻ, bán hàng trả góp, bán hàng đại lý, bán hàng nội bộ;
- Hạch toán được nghiệp vụ bán hàng qua kho theo hình thức giao hàng trực
tiếp, chuyển hàng, bán lẻ, bán hàng trả góp, bán hàng đại lý, bán hàng nội bộ;
- Có khả năng vận dụng các kiến thức đã học và tự học để đáp ứng yêu
cầu nghề nghiệp trong điều kiện của xã hội hiện nay. Ni dung:
* Tài khon kế toán sdng
Kết cu và ni dung phn ánh ca tài khon 521 - Các khon gim tr doanh thu Bên N:
- Số chiết khấu thương mại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng;
- Số giảm giá hàng bán đã chấp thuận cho người mua hàng;
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại, đã trả lại tiền cho người mua hoặc
tính trừ vào khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hóa đã bán Bên Có:
Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ số chiết khấu thương mại, giảm Trang 20 lOMoAR cPSD| 35883770
giá hàng bán, doanh thu của hàng bán bị trả lại sang tài khoản 511 “Doanh thu
bán hàng và cung cấp dịch vụ” để xác định doanh thu thuần của kỳ báo cáo.
Tài khon 521 - Các khon gim trdoanh thu không có sdư cui k.
Tài khon 521 có 3 tài khon cp 2 -
Tài khoản 5211 - Chiết khấu thương mại: Tài khoản này dùng để
phản ánh khoản chiết khấu thương mại cho người mua do khách hàng mua
hàng với khối lượng lớn nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản
phẩm hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ -
Tài khoản 5212 - Hàng bán bị trả lại: Tài khoản này dùng để phản
ánh doanh thu của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ bị người mua trả lại trong kỳ.
- Tài khoản 5213 - Giảm giá hàng bán: Tài khoản này dùng để phản ánh
khoản giảm giá hàng bán cho người mua do sản phẩm hàng hóa dịch vụ cung
cấp kém quy cách nhưng chưa được phản ánh trên hóa đơn khi bán sản phẩm
hàng hóa, cung cấp dịch vụ trong kỳ
*Tài khoản 157 "Hàng gửi bán": tài khoản này dùng để phản ánh trị giá mua
của hàng hoá chuyển bán, gửi bán đại lý, ký gửi, dịch vụ đã hoàn thành nhưng
chưa xác định là tiêu thụ. Tài khoản 157 được mở chi tiết theo từng loại hàng
hoá, từng lần gửi hàng từ khi gửi đi. Tài khoản này có kết cấu cơ bản như sau.
* Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên: Bên Nợ:
- Phản ánh trị giá mua thực tế của hàng hoá đã chuyển bán hoặc giao
cho bên thuê nhận đại lý, ký gửi.
- Giá thành thực tế dịch vụ đã hoàn thành nhưng chưa được chấp nhận thanh toán. Bên Có: Trang 21 lOMoAR cPSD| 35883770
- Kết chuyển trị giá thực tế hàng hoá chuyển bán, gửi đại lý, ký gửi và
giá thành dịch vụ được xác nhận là tiêu thụ để xác định giá vốn...
- Trị giá mua thực tế hàng bán bị trả lại.
Số dư Bên Nợ: Phản ánh trị giá mua thực tế hàng hoá đã gửi đi chưa được xác định là tiêu thụ.
* Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
Bên Nợ: Phản ánh trị giá mua thực tế của hàng gửi đi chưa tiêu thụ đầu kỳ.
Bên Có: Kết chuyển trị giá mua thực tế của hàng gửi đi chưa tiêu thụ đầu kỳ.
Dư Nợ: phản ánh trị giá mua của hàng gửi bán chưa tiêu thụ.
* Tài khoản 632 "Giá vốn hàng bán": dùng để xác định trị giá vốn của hàng
hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ. Tài khoản 632 có kết cấu cơ bản như sau: Bên Nợ phản ánh:
- Trị giá mua của hàng hoá, giá thành thực tế của dịch vụ đã được xác định là tiêu thụ.
- Chi phí mua phân bổ cho hàng tiêu thụ trong kỳ. Bên Có phản ánh:
- Trị giá mua của hàng hoá đã bán bị người mua trả lại.
- Kết chuyển trị giá vốn của hàng đã bán trong kỳ.
- Cuối kì TK 632 không có số dư và có thể mở chi tiết cho từng mặt hàng dịch vụ.
* Đối với doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ:
Bên Nợ: phản ánh trị giá vốn của hàng hoá xuất bán trong kỳ.
Bên Có: Kết chuyển trị giá vốn của hàng hoá bán trong kỳ.
Ngoài các tài khoản trên, kế toán bán hà ng còn sử dụng một số các tài khoản
khác có liên quan, như tài khoản 131,111,112,156,138,333,v.v... Trang 22 lOMoAR cPSD| 35883770
1. Hch toán nghip vbán buôn qua kho theo hình thc giao hàng trc tiếp.
Khi xuất kho hàng hoá giao cho bên mua, đại diện bên mua ký nhận đủ
hàng hoá và thanh toán tiền mua hàng hoặc chấp nhận nợ, kế toán hạch toán như sau:
- Kế toán phản ánh tổng giá thanh toán của hàng bán và ghi:
Nợ TK 111,112, 131: Chi tiết cho từng người mua (theo tổng giá thanh toán).
Có TK 511 (5111): doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế giá trị gia tăng.
Có TK 333 (33311): thuế giá trị gia tăng phải nộp.
- Đồng thời kế toán phản ánh trị giá mua thực tế của hàng xuất bán và ghi:
Nợ TK 632: Trị giá mua thực tế của hàng bán.
Có TK 156 (1561): trị giá mua thực tế của hàng bán.
-Trong trường hợp bên mua được hưởng chiết khấu thanh toán do thanh toán
tiền hàng trước hạn, kế toán ghi:
Nợ TK 635: chi phí hoạt động tài chính
Có TK 111,112: Thanh toán chiết khấu.
Có TK 131 (chi tiết đối tượng): số chiết khấu thanh toán được
ghi giảm số nợ phải thu của khác hàng.
Có TK 338 (3388): số chiết khấu thanh toán chấp nhận cho
người mua nhưng chưa trả.
Trong quá trình bán hàng, để khuyến khích người mua, doanh nghiệp có thể
áp dụng chính sách chiết khấu thương mại. Theo chế độ hiện hành, chiết
khấu thương mại là số tiền bớt giá cho người mua do mua với khối lượng lớn.
-Khi phát sinh chiết khấu thương mại, kế toán ghi:
Nợ TK 5211: Chiết khấu thương mại.
Nợ TK 333 (33311): thuế GTGT tương ứng. Trang 23 lOMoAR cPSD| 35883770
Có TK 111,112,311,131,...: tổng số tiền đã trả hoặc khấu trừ vào
số phải thu ở người mua.
-Trường hợp phát sinh khoản giảm giá do hàng bán ra không bảo đảm chất
lượng, quy cách..., kế toán ghi:
Nợ TK 5212: khoản giảm giá hàng bán thực tế phát sinh.
Nợ TK 333 (33311): thuế GTGT tương ứng với số giảm giá. Có TK 111, 112,311,131...
Cũng trong quá trình bán hàng, có thể phát sinh trường hợp bán hàng bị người
mua trả lại do hàng hoá không đúng quy cách, phẩm chất hoặc do vi phạm các cam kết theo hợp đồng.
- Khi phát sinh hàng bán bị trả lại, kế toán ghi:
Nợ TK 5213: Số tiền của hàng đã bán bị trả lại.
Nợ Tk 333 (33311): thuế GTGT của hàng bán bị trả lại
Có TK 111,112,311,131...: tổng giá thanh toán của hàng đã bán bị trả lại.
Có TK 338 (3388): tổng giá thanh toán của hàng bán bị trả lại
chấp nhận trả cho khách hàng nhưng chưa trả.
-Đồng thời kế toán phản ánh trị giá mua thực tế của hàng đã bán bị trả lại nhập lại kho:
Nợ TK 156 (1561): nhập kho hàng hoá
Nợ TK 157: đang gửi tại kho người mua.
Có TK 632: ghi giảm giá vốn hàng bán cho bị trả lại.
-Đối với chi phí bán hàng thực tế phát sinh trong kỳ, kế toán ghi:
Nợ TK 641 (chi tiết từng loại): chi phí bán hàng.
Nợ TK 133 (1331): thuế GTGT được khấu trừ (nếu có).
Có TK 111, 112, 334, 338, 214, 331...
- Đối với các khoản chi hộ người mua như chi phí vận chuyển, bốc dỡ,... (nếu có), kế toán ghi:
Nợ TK 138 (1388. Chi tiết người mua). Trang 24 lOMoAR cPSD| 35883770 Có TK 111,112, 331...
- Khi chuyển các chứng từ liên quan đến các khoản chi hộ cho người mua và
được người mua chấp nhận, kế toán ghi: Nợ TK 131, 111, 112...
Có TK 138 (1388. Chi tiết người mua).
- Cuối kỳ kinh doanh, kế toán phân bổ chi phí thu mua cho hàng đã bán và ghi
Nợ TK 632: giá vốn hàng bán.
Có TK 156 (1562): phí thu mua phân bổ cho hàng bán ra
+ Kết chuyển giảm giá hàng bán:
Nợ TK 511 (5111): ghi giảm doanh thu bán hàng.
Có TK 5212: kết chuyển giảm giá hàng bán.
+ Kết chuyển chiết khấu thương mại:
Nợ TK 511 (5111): ghi giảm doanh thu bán hàng.
Có TK 5211: kết chuyển chiết khấu thương mại.
+ Kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại:
Nợ Tk 511 (5111): ghi giảm doanh thu bán hàng.
Có TK 5213: kết chuyển doanh thu hàng bán bị trả lại.
2. Hch toán nghip vbán buôn qua kho theo hình thc chuyn hàng
Khi xuất kho hàng hoá chuyển cho bên mua, căn cứ vào Phiếu xuất kho kiêm
vận chuyển nội bộ, kế toán ghi:
Nợ TK 157: trị giá mua thực tế của hàng gửi bán.
Có TK 156 (1561): Trị giá mua của hàng xuất bán.
+ Đối với giá trị bao bì đi kèm hàng hoá có tính giá riêng, kế toán ghi:
Nợ TK 138 (1388) Trị giá bao bì kèm theo hàng hoá.
Có TK 153 (chi tiết bao bì): Trị giá bao bì kèm theo.
+ Khi hàng hoá chuyển đi được bên mua châp nhận thanh toán hoặc đã thanh
toán, căn cứ vào Hoá đơn giá trị gia tăng, kế toán ghi. Trang 25 lOMoAR cPSD| 35883770
Nợ TK 131 (chi tiết từng người mua)
Nợ TK 111, 112: tổng giá thanh toán của hàng bán đã thu bằng tiền
mặt, tiền gửi ngân hàng.
Có TK 511 (5111): doanh thu bán hàng.
Có TK 333 (1) (33311): thuế giá trị gia tăng phải nộp.
Đồng thời kế toán phản ánh trị giá mua thực tế của hàng gửi bán được khách
hàng chấp nhận (một phần hay toàn bộ):
Nợ TK 632: Trị giá mua thực tế của hàng bán.
Có TK 157: trị giá mua thực tế của hàng bán được chấp nhận.
+ Đối với giá trị bao bì kèm theo hàng hoá, nếu bên mua chấp nhận thanh toán
hoặc đã thanh toán, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112, 131...
Có TK138 (1388): giá trị bao bì kèm theo.
- Trường hợp hàng chuyển bán bị bên mua trả lại, khi nhập lại kho, kế toán ghi.
Nợ TK 156 (1561): trị giá mua của hàng bị trả lại.
Có Tk 157: trị giá mua của hàng chuyển bán đã thu hồi.
- Trường hợp hàng hoá chuyển đi bị hỏng, thiếu hụt, chưa xác định được
nguyên nhân chờ xử lý, kế toán ghi:
Nợ TK 138 (1381): trị giá mua của hàng bị thiếu hụt, hư hỏng chở xử lí
Có TK 157: trị giá của hàng hoá chờ xử ký.
- Trường hợp hàng hoá chuyển bán được xác định là tiêu thụ phát sinh thiếu,
tổn thất chưa rõ nguyên nhân nhưng hợp đồng bên bán chịu, kế toán ghi nhận
trị giá mua thực tế của hàng thiếu hụt và ghi.
Nợ TK 138 (1381): giá trị hàng hoá thiếu hụt, mất mát chờ xử lý
Có TK 632: kết chuyển trị giá mua của hàng thiếu hụt.
- Khi có quyết định xử lý, kế toán ghi:
Nợ TK 138 (1388): quyết định phải thu người chịu trách nhiệm
Nợ TK 334: cá nhân bồi thường trừ vào lương Trang 26 lOMoAR cPSD| 35883770
Nợ TK 641: già trị hàng hoá hao hụt trong định mức
Nợ TK 632: ghi tăng giá vốn bán hàng.
Nợ TK 811: tính vào chi phí khác
Có TK 138 (1381): xử lý giá trị hàng hoá mất mát, thiếu hụt, hư hỏng. Ví d:
Ngày 11/12, công ty nhận được giấy báo của Công ty X đã nhận được lô hàng
gửi đi ngày 5/12, kèm theo biên bản thiếu một số hàng theo giá bán chưa
thuế 20.000.000đ, giá mua 18.000.000đ, chưa rõ nguyên nhân. Công ty X đồng
ý mua theo số thực tế, tiền chưa thanh toán Giải a.Nợ TK 632:
482.000.000 = 500.000.000 - 18.000.000 Có TK 157: 482.000.000 b.Nợ TK 1381: 18.000.000 Có TK 157: 18.000.000 c.Nợ TK 131: 638.000.000
Có TK 511: 580.000.000 = 600.000.000 - 20.000.000 Có TK 333: 58.000.000
- Trường hợp hàng chuyển bán, khi bàn giao cho bên mua phát hiện thừa chưa
rõ nguyên nhân chờ xử lý, kế toán ghi:
Nợ TK 157: trị giá mua thực tế của hàng thừa
Có TK 338 (3381): Trị giá hàng thừa chờ xử lý
- Khi xác định được nguyên nhân thừa hàng, kế toán ghi:
Nợ TK 338 (3381): xử lý giá trị thừa.
Có TK 641: trị giá hàng thừa trong định mức.
Có TK 156 (1561): nếu bỏ sót chưa ghi sổ.
Có TK 711: thừa không rõ nguyên nhân. Trang 27 lOMoAR cPSD| 35883770
-Trị giá hàng thừa nếu được bên mua chấp nhận thì ghi vào giá vốn hàng bán,
còn nếu thu về nhập kho thì ghi tăng hàng nhập kho:
Nợ TK 632: ghi tăng giá vốn hàng (nếu bên mua chấp nhận).
Nợ TK 156 (1561): ghi tăng giá vốn hàng nhập kho.
Có TK 157: trị giá mua thực tế số hàng thừa. Ví d:
-Ngày 16/12, công ty xuất kho hàng hóa gửi đi cho Công ty Y theo hình thức
chuyển hàng , trị giá hàng hóa thực tế xuất kho 700.000.000đ, giá bán chưa thuế
-Ngày 19/12, công ty nhận được giấy báo của Công ty Y đã nhận được lô
hàng gửi đi ngày 16/12, kèm theo biên bản thừa một số hàng theo giá bán chưa
thuế 100.000đ, giá mua 80.000đ, chưa rõ nguyên nhân. Công ty Y đồng ý mua
hàng theo hóa đơn, tiền chưa thanh toán. Hàng thừa công ty Y giữ hộ cho bên bán. Giải: Ngày 16/12: Nợ TK 157: 700.000.000 Có TK 156: 700.000.000 Ngày 19/12 a.Nợ TK 632: 700.000.000 Có TK 157: 700.000.000 b.Nợ TK 1388: 80.000.000 Có TK 3381: 80.000.000 c. Nợ TK 131: 990.000.000 Có TK 511: 900.000.000 Có TK 333: 90.000.000
-Trường hợp hàng hóa, thành phẩm đã gửi đi bán nhưng bị khách hàng trả lại:
+ Nếu hàng hóa, thành phẩm vẫn có thể bán được hoặc có thể sửa chữa được, ghi:
Nợ TK 156 - Hàng hóa; hoặc Nợ TK 155 - Thành phẩm Trang 28 lOMoAR cPSD| 35883770
Có TK 157 - Hàng gửi đi bán.
+ Nếu hàng hóa, thành phẩm bị hư hỏng không thể bán được và không thể sửa chữa được, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 157 - Hàng gửi đi bán.
3. Hch toán nghip vbán buôn vn chuyn thng theo hình thc giao
hàng trc tiếp
Theo hình thức này, căn cứ vào Hoá đơn giá trị gia tăng (hoặc hoá đơn bán
hàng) do bên bán chuyển giao, kế toán phân tích tổng giá thanh toán của hàng mua chuyển thẳng và ghi
Nợ TK 632: trị giá mua thực tế của hàng mua chuyển thẳng.
Nợ TK 133 (1331): thuế giá trị gia tăng được khấu trừ.
Có TK 331, 111, 112, 311... tổng giá thanh toán của hàng mua chuyển thẳng.
Đồng thời, doanh nghiệp phải lập hoá đơn GTGT (hoặc hoá đơn bán hàng) về
lượng hàng chuyển thẳng. Căn cứ vào hoá đơn, kế toán tiến hành ghi nhận
giá bán của hàng chuyển thẳng và ghi:
Nợ TK 111, 112, 131: tổng giá thanh toán của hàng bán.
Có Tk 511 (5111): doanh thu bán hàng.
Có TK 333 (33311): thuế giá trị gia tăng phải nộp.
4. Hch toán nghip vbán buôn vn chuyn thng có tham gia thanh toán
Theo hình thức này, căn cứ vào Hoá đơn giá trị gia tăng (hoặc hoá đơn bán
hàng) do bên bán chuyển giao, kế toán phân tích tổng giá thanh toán của hàng mua chuyển thẳng và ghi.
Nợ TK 157: trị giá mua thực tế của hàng mua chuyển thẳng (theo giá mua chưa có thuế).
Nợ TK 133 (1331): thuế giá trị gia tăng được khấu trừ. Trang 29 lOMoAR cPSD| 35883770
Có TK 331,111, 112, 311... tổng giá thanh toán của hàng mua chuyển thẳng.
+ Khi bên mua kiểm nhận hàng hoá và chấp nhận mua, doanh nghiệp phải lập
Hoá đơn giá trị gia tăng (hoặc hoá đơn bán hàng) về lượng hàng chuyển
thẳng; Căn cứ vào hoá đơn, kế toán phản ánh trị giá mua của hàng đã chuyển thẳng: Nợ TK 632 Nợ TK 133 (1331)
Có TK TK 111, 112, 311, 331...
-Đồng thời phản ánh trị giá bán của hàng chuyển thẳng:
Nợ TK 111, 112, 131...: tổng giá thanh toán của hàng chuyển thẳng đã bán.
Có TK 511 (5111): doanh thu bán hàng.
Có TK 333 (33311): thuế giá trị gia tăng phải nộp.
5. Hch toán nghip vbán buôn vn chuyn thng không tham gia thanh toán.
Thực chất theo hình thức này, doanh nghiệp thương mại chỉ là đơn vị môi
giới giữa bên bán và bên mua để hưởng hoa hồng và phải lập hoá đơn giá trị
gia tăng (hay hoá đơn bán hàng) phản ánh số hoa hồng được hưởng.
Căn cứ vào hoá đơn, kế toán ghi. Nợ TK 111, 112, 131,...
Có TK 333 (33311) thuế GTGT phải nộp.
Có TK 511: hoa hồng được hưởng.
Các chi phí liên quan đến môi giới được hạch toán vào chi phí bán hàng, ví dụ
các chi phí môi giới trong doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp, kế toán ghi:
Nợ TK 641: chi phí bán hàng Có TK liên quan (111, 112) Trang 30 lOMoAR cPSD| 35883770
6. Hch toán nghip vbán lhàng hoá
Theo quy định, người bán hàng hoá, dịch vụ phải lạp Bảng kê cho bộ phận kế
toán làm căn cứ tính doanh thu và thuế giá trị gia tăng. Bộ phận kế toán phải
phân loại doanh thu hàng hoá, dịch vụ bán lẻ theo loại hàng hoá, dịch vụ và
theo nhóm thuế suất thuế giá trị gia tăng; xác định doanh thu và thuế giá trị gia
tăng phải nộp của hàng hoá, dịch vụ bán ra.
-Trên có sở bảng kê bán lẻ hàng hoá, kế toán phản ánh doanh thu và thuế giá
trị gia tăng đầu ra phải nộp của hàng bán lẻ và ghi:
Nợ TK 111: tổng giá bán lẻ thu bằng tiền mặt.
Nợ TK 112, 113: tổng giá bán lẻ nộp vào ngân hàng đã nhận hoặc chưa
nhận được giấy báo Có.
Có TK 511 (5111): doanh thu bán hàng
Có TK 333 (33311): thuế giá trị gia tăng phải nộp.
-Trong thực tế có thể phát sinh các trường hợp nhân viên bán hàng nộp thiếu
hoặc thừa tiền hàng so với lượng hàng đã bán.
+Khi thu tiền hàng, nếu thiếu, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 113: tổng số tiền nhân viên bán hàng đã nộp.
Nợ Tk 138 (1388): số thiếu nhân viên bán hàng phải bồi thường.
Nợ TK 138 (1381): số tiền chưa rõ nguyên nhân, chờ xử lý.
Có Tk 511 (5111): doanh thu bán hàng.
Có TK 333 (33311): thuế giá trị gia tăng phải nộp.
+Khi thu tiền hàng, nếu thừa, kế toán ghi:
Nợ TK 111, 112, 113: tổng số tiền nhân viên bán hàng đã nộp.
Có TK 511 (5111): doanh thu bán hàng.
Có TK 333 (1) (33311): thuế giá trị gia tăng phải nộp
Có TK 338 (3381): số tiền thừa chờ xử lý.
-Trên cơ sở báo cáo bán hàng, cuối kỳ, kế toán xác định trị giá mua thực tế
của hàng hoá đã bán lẻ và ghi: Trang 31 lOMoAR cPSD| 35883770
Nợ TK 632: trị giá mua thực tế của hàng đã bán lẻ.
Có TK 156 (1561 - Chi tiết quầy hàng): trị giá mua. Ví d:
Nhận được bảng kê bán lẻ của MDV sôt 03 doanh số bán là 44.000.000,
VAT 10%. tiền bán hàng thu bằng tiền mặt là 44.500.000, phiếu thu số 02,
giá xuất kho 40.000.000 số tiền thừa doanh nghiệp được hưởng. Giải: Nợ TK111: 44.500.000 Có TK511: 40.000.000 Có TK3331: 4.000.000 Có TK711: 500.000 Nợ TK632: 40.000.000 Có TK156: 40.000.000
7. Hch toán nghip vbán hàng trgóp.
-Khi bán hàng trả góp, kế toán phản ánh trị giá mua thực tế của hàng đã bán và ghi:
Nợ TK 632: trị giá mua thực tế của hàng bán trả góp.
Có TK 156 (1561 - Chi tiết quầy hàng): trị giá mua.
-Đồng thời phản ánh giá bán của hàng bán trả góp:
Căn cứ vào hoá đơn giá trị gia tăng, kế toán phải phản ánh các chỉ tiêu như
doanh thu theo giá bán thông thường chưa thuế, thuế giá trị gia tăng đầu ra
tính trên giá bán thông thường, lãi bán trả góp, số tiền thu lần đầu tại thời
điểm giao hàng và số tiền còn phải thu ở người mua và ghi:
Nợ TK 111, 112, 113: số tiền người mua thanh toán lần đầu tại thời điểm bán hàng.
Nợ TK 131: số tiền còn phải thu ở người mua.
Có TK 511 (5111): doanh thu bán hàng theo giá bán thông thường
chưa có thuế (giá bán hàng thanh toán một lần). Trang 32 lOMoAR cPSD| 35883770
Có TK 333(1) (33311): thuế giá trị gia tăng phải nộp.
Có TK 338 (3387): lợi tức thu từ bán trả góp được ghi tăng số
doanh thu chưa thực hiện.
-Đối với số tiền người mua thanh toán ở các kỳ tiếp theo, kế toán ghi: Nợ TK 111, 112
Có TK 131: số tiền người mua đã thanh toán.
-Đồng thời, kết chuyển doanh thu tương ứng (số tiền lãi bán hàng trả góp trả chậm)
Nợ TK 338 (3387): doanh thu chưa thực hiện.
Có TK 515: doanh thu hoạt động tài chính.
Ví d: Ngày 31/12/2014, công ty B bán trả góp cho khách hàng một chiếc xe
hơi, thu trong 24 tháng, mỗi tháng 1 lần 51.780.819 đ vào mỗi tháng ( lãi suất
1%/tháng). Giá bán thu tiền ngay chưa thuế GTGT 1.000.000.000đ, thuế
GTGT 10%, giá vốn của chiếc xe là 900.000.000đ. Kế toán hạch toán như sau: *Ngày 31/12/2014 -Phản ánh giá vốn: Nợ TK 632: 900.000.000 Có TK 156: 900.000.000 -Phản ánh doanh thu: Nợ TK 131: 1.242.739.667 Có TK 511: 1.000.000.000 Có TK 3331: 100.000.000 Có 3387: 142.739.667
*Ngày 31/12/2015, khi thu tiền lần đầu và áp dụng phương pháp đường thẳng
để phản ánh lãi trả góp -Thu tiền trả góp: Nợ TK 111,112 : 51.780.819 Có TK 131: 51.780.819 Trang 33 lOMoAR cPSD| 35883770
-Phân bổ lãi trả góp vào doanh thu kỳ này Nợ TK 3387: 5.947.486 Có TK 515: 5.947.486
8. Hch toán nghip vbán hàng đi lý
Theo chế độ quy định, khi xuất hàng giao cho các cơ sở nhận làm đại lý bán,
có thể lựa chọn một trong hai cách sử dụng hoá đơn chứng từ sau:
+ Sử dụng hoá đơn giá trị gia tăng hoặc hoá đơn bán hàng để làm căn cứ
thanh toán và kê khai nộp thuế giá trị gia tăng ở từng đơn vị và từng khâu độc lập với nhau.
Theo cách này, bên giao đại lý hạch toán giống như trường hợp bán hàng trực
tiếp đã trình bày ở trên.
+ Sử dụng Phiếu xuất hàng gửi bán đại lý kèm theo Lệnh điều động nội bộ.
Theo cách này, cơ sở bán hàng đại lý, ký gửi khi bán hàng phải lập hoá đơn
theo quy định, đồng thời lập bảng kê hàng hoá bán ra (mẫu số 02/ GTGT) gửi
về cơ sở có hàng hoá gửi bán địa lý để cơ sở này lập hoá đơn giá trị gia tăng
(hoặc hoá đơn bán hàng) cho hàng hoá thực tế bán ra.
Với doanh nghiệp tính thuế theo phương pháp trực tiếp hoặc với các đối
tượng không chịu thuế GTGT thì cột 6 ghi theo tổng giá thanh toán. Bảng kê này
là căn cứ để bên giao hàng lập hoá đơn giá trị gia tăng (hoặc hoá đơn bán hàng)
chuyển cho bên bán hàng (bên nhận bán hàng đại lý, ký gửi hay đơn vị phụ
thuộc). Ngoài ra, bảng kê này còn được sử dụng ở các cơ sở kinh doanh để cơ
sở tổng hợp, lập tờ khai thuế giá trị gia tăng hàng tháng nộp cho cơ quan thuế.
* Phương pháp kế toán tng bên như sau:
Bên cơ sở giao han  g cho đai ly:
- Khi xuất kho sản phẩm, hàng hoá giao cho các đại lý phải lập Phiếu xuất
kho hàng gửi bán đại lý. Căn cứ vào phiếu xuất kho hàng gửi bán đại lý, ghi:
Nợ TK 157 - Hàng gửi đi bán Trang 34 lOMoAR cPSD| 35883770 Có các TK 155, 156.
- Khi hàng hoá giao cho đại lý đã bán được, căn cứ vào Bảng kê hoá đơn bán
ra của hàng hoá đã bán do các bên nhận đại lý hưởng hoa hồng lập gửi về kế
toán phản ánh doanh thu bán hàng theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,... (tổng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311).
- Đồng thời phản ánh giá vốn của hàng bán ra, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có TK 157 - Hàng gửi đi bán.
- Số tiền hoa hồng maDN phải trả cho đại lý hưởng hoa hồng, ghi:
Nợ TK 641, 6421 - Chi phí bán hàng (hoa hồng đại lý chưa có thuế GTGT)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331)
Có các TK 111, 112, 131, … Bên nhận han
 g gửi ban (Bên đai lyban đun g gia)
- Khi nhận được hang:
Theo thông tư 200: Khi nhận hàng đại lý bán đúng giá hưởng hoa hồng, DN
chủ động theo dõi và ghi chép thông tin về toàn bộ giá trị hàng hoá nhận bán
đại lý trong phần thuyết minh Báo cáo tài chính.
- Khi hàng hoá nhận bán đại lý đã bán được:
+ Căn cứ vào Hoá đơn GTGT hoặc Hoá đơn bán hàng và các chứng từ liên
quan, kế toán phản ánh số tiền bán hàng đại lý phải trả cho bên giao hàng, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131, ...
Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá thanh toán).
+ Định kỳ, khi xác định doanh thu hoa hồng bán hàng đại lý được hưởng, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Trang 35 lOMoAR cPSD| 35883770
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có).
+Khi trả tiền bán hàng đại lý cho bên giao hàng, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán Có các TK 111, 112.
Ví d: Doanh nghiệp xuất kho hàng hóa trị giá 80.000.000, tổng giá thanh toán
110.000.000 thuế GTGT 10% . gửi bán đại lý hoa hồng đại lý 5%, thuế suất
của hoa hồng 10% đại lý thông báo đã bán 70% số hàng, doanh nghiệp nhập
kho hàng không bán được, sau khi trừ hoa hồng đại lý chuyển TGNH cho
doanh nghiệp.Hãy hạch toán tại bên giao hàng và bên nhận hàng (biết hạch
toán theo phương pháp KKTX, thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) Gii:
*Đối với bên gửi hàng :
- Khi giao hàng : Nợ TK 157: 80.000.000 Có TK 156: 80.000.000
-Khi bên đại lý bán được hàng Giá vốn:
Nợ TK 632:80.000.000*70%=56.000.000 Có TK157:80*70%=56.000.000 Doanh thu: Nợ TK 131: 77.000.000 Có TK 511:70.000.000 Có TK 3331: 7.000.000
- Số tiền hoa hồng maDN phải trả cho đại lý hưởng hoa hồng, ghi:
Nợ TK 641:3.70.000.000 x 5% = 3.500.000 Nợ TK 133 : 350.000 Có TK 131: 3.850.000
-Đại lý thanh toán tiền cho bên gửi hàng Nợ TK 112: 73.150.000 Có TK 131: 73.150.000 Trang 36 lOMoAR cPSD| 35883770
-Nhập kho hàng bán không được:
Nợ TK 156: 80.000.000-56.000.000 = 24.000.000 Có TK 157: 24.000.000 *Bên đại lý
- Khi hàng hoá nhận bán đại lý đã bán được: Nợ các TK 131:77.000.000 Có TK 331:77.000.000
+ Định kỳ, khi xác định doanh thu hoa hồng bán hàng đại lý được hưởng, ghi: Nợ TK 331:3.850.000 Có TK 511: 3.500.000 Có TK 3331: 350.000
+Khi trả tiền bán hàng đại lý cho bên giao hàng, ghi: Nợ TK 331:73.150.000 Có các TK 112: 73.150.000
9. Hch toán nghip vbán hàng ni b
Đối với sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ xuất bán cho các đơn vị hạch toán
phụ thuộc trong nội bộ doanh nghiệp.
a) Trường hợp không ghi nhận doanh thu giữa các khâu trong nội bộ doanh
nghiệp, chỉ ghi nhận doanh thu khi thực bán hàng ra bên ngoài:
Kế toán ti đơn vbán
- Khi xuất sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đến các đơn vị hạch toán phụ thuộc
trong nội bộ doanh nghiệp, kế toán lập Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội
bộ hoặc hóa đơn GTGT, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ (giá vốn) Có các TK 155, 156
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước.
- Khi nhận được thông báo từ đơn vị mua là sản phẩm, hàng hóa đã được tiêu
thụ ra bên ngoài, đơn vị bán ghi nhận doanh thu, giá vốn: Trang 37 lOMoAR cPSD| 35883770
+ Phản ánh giá vốn hàng bán, ghi:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có 136 - Phải thu nội bộ. + Phản ánh doanh thu, ghi:
Nợ TK 136 - Phải thu nội bộ
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Kế toán ti đơn vmua
- Khi nhận được sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ do đơn vị hạch toán phụ thuộc
trong nội bộ doanh nghiệp chuyển đến, kế toán căn cứ vào các chứng từ có liên quan, ghi:
Nợ các TK 155, 156 (giá vốn)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 336 - Phải trả nội bộ.
- Khi bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ ra bên ngoài, kế toán ghi nhận doanh
thu, giá vốn như giao dịch bán hàng thông thường.
- Trường hợp đơn vị hạch toán phụ thuộc không được phân cấp hạch toán
đến kết quả kinh doanh sau thuế, kế toán phải kết chuyển doanh thu, giá vốn cho đơn vị cấp trên:
+ Kết chuyển giá vốn, ghi:
Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
+ Kết chuyển doanh thu, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 336 - Phải trả nội bộ.
b) Trường hợp doanh nghiệp ghi nhận doanh thu bán hàng cho các đơn vị
trong nội bộ doanh nghiệp, ghi:
Nợ các TK 136 - Phải thu nội bộ
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (chi tiết
giao dịch bán hàng nội bộ)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước. Trang 38 lOMoAR cPSD| 35883770
- Ghi nhận giá vốn hàng bán như giao dịch bán hàng thông thường.
*Hch toán nghip vcác trường hp bán hàng khác.
-Trường hp hàng đi hàng (hàng đi lưu)
+Hàng hoá mà doanh nghiệp đem đi để trao đổi, về thực chất, chính là hàng
xuất bán nên kế toán phải lập hoá đơn GTGT hay hoá đơn bán hàng (hoặc
Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ - nếu chuyển đi trao đổi) giống như
xuất bán hàng hoá cho khách hàng. Trước hết kế toán phải phản ánh trị giá
mua của hàng xuất để trao đổi và ghi:
Nợ TK 632: tập hợp giá vốn hàng bán.
Có TK 156 (1561): trị giá mua của hàng xuất kho.
(Trường hợp xuất hàng chuyển đi để trao đổi, trị giá mua của hàng xuất đem
đi trao đổi được theo dõi qua tài khoản 157. Khi người mua kiểm nhận, trị giá
mua của hàng đem đi trao đổi được kiểm nhận sẽ được kết chuyển vào tài
khoản 632 giống như bán hàng theo phương thức chuyển hàng).
+Mặt khác, kế toán phản ánh tổng giá thanh toán của hàng đem đi trao đổi và ghi:
Nợ TK 131: tổng giá thanh toán của hàng đem đi trao đổi.
Có TK 511 (5111): doanh thu tiêu thụ của hàng trao đổi.
Có TK 333(1) (33311): thuế GTGT phải nộp của hàng đem đi trao đổi.
+Hàng hoá mà doanh nghiệp nhận về thông qua trao đổi, về thực chất, chính
là hàng mua về. Vì thế, khi kiểm nhận hàng, căn cứ vào hoá đơn GTGT hay
hoá đơn bán hàng do bên bán chuyển giao, kế toán ghi:
Nợ TK 156 (1561): trị giá mua của hàng nhập kho.
Nợ TK 151: trị giá mua của hàng nhận về đang đi đường.
Nợ TK 157: trị giá mua hàng nhận về, gửi bán.
Nợ TK 632: trị giá mua của hàng nhận về tiêu thụ ngay.
Nợ TK 133 (1331): thuế giá trị gia tăng được khấu trừ. Trang 39 lOMoAR cPSD| 35883770
Có TK 131: tổng giá thanh toán của hàng nhận về.
-Trường hp dùng hàng hoá đtrlương, trthưởng cho người lao đng.
Theo chế độ hiện hành, khi doanh nghiệp xuất hàng hoá để thanh toán
lương, thưởng và các khoản khác cho người lao động, kế toán phải lập hoá
đơn GTGT hay hoá đơn bán hàng giống như các trường hợp xuất bán hàng hoá khác cho khách hàng.
-Trước hết kế toán phản ánh trị giá mua của hàng dùng để trả lương, thưởng cho người lao động:
Nợ TK 632: giá vốn hàng bán.
Có TK 156 (1561): trị giá mua của hàng xuất kho.
-Đồng thời kế toán phản ánh tổng giá thanh toán của hàng dùng trả lương,
thưởng và các khoản khác cho người lao động và ghi:
Nợ TK 334: tổng giá thanh toán của hàng dùng thanh toán.
Có TK 511: chi tiết doanh thu nội bộ của hàng dùng thanh toán.
Có TK 333(1) (33311): thuế giá trị gia tăng phải nộp.
Trường hp xut hàng hoá đtiêu dùng khuyến mi, qung cáo.
- Đối với hàng hóa mua vào hoặc sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra dùng
để khuyến mại, quảng cáo:
+ Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo không
thu tiền, không kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa, ghi:
Nợ TK 641- Chi phí bán hàng (chi phí SX sản phẩm, giá vốn hàng hoá) Có các TK 155, 156.
+ Trường hợp xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo nhưng khách
hàng chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo các điều kiện
khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ như mua 2 sản phẩm được
tặng 1 sản phẩm. ... ) thì kế toán phản ánh giá trị hàng khuyến mại, quảng cáo Trang 40 lOMoAR cPSD| 35883770
vào giá vốn hàng bán (trường hợp này bản chất giao dịch là giảm giá hàng bán).
- Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động thương mại được nhận hàng hoá
(không phải trả tiền) từ nhà sản xuất, nhà phân phối để quảng cáo, khuyến
mại cho khách hàng mua hàng của nhà sản xuất, nhà phân phối:
+ Khi nhận hàng của nhà sản xuất (không phải trả tiền) dùng để
khuyến mại, quảng cáo cho khách hàng, nhà phân phối phải theo dõi chi tiết
số lượng hàng trong hệ thống quản trị nội bộ của mình và thuyết minh trên
Bản thuyết minh Báo cáo tài chính đối với hàng nhận được và số hàng đã
dùng để khuyến mại cho người mua (như hàng hóa nhận giữ hộ).
+ Khi hết chương trình khuyến mại, nếu không phải trả lại nhà sản
xuất số hàng khuyến mại chưa sử dụng hết, kế toán ghi nhận thu nhập khác
là giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại, ghi:
Nợ TK 156 - Hàng hoá (theo giá trị hợp lý)
Có TK 711 - Thu nhập khác.
-Trường hp xut hàng hoá tiêu dùng ni bkhông phc vcho hot
đng kinh doanh hoc phc vcho vic kinh doanh các đi tượng không
chu thuế GTGT hoc được trang tri bng qukhen thưởng, quphúc li.
Theo chế độ hiện hành, trong trường hợp này, doanh nghiệp phải lập
hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng, trên hoá đơn ghi đủ các chỉ tiêu và tính
thuế GTGT như hoá đơn xuất bán hàng hoá cho khách hàng.
-Trước hết kế toán phản ánh trị giá mua của hàng xuất dùng tương tự như
hạch toán trị giá mua của hàng bán ra, đồng thời phản ánh tổng giá thanh toán
của hàng xuất dùng theo định khoản:
Nợ TK liên quan (641, 642): ghi tăng chi phí tương ứng theo tổng giá
thanh toán (nếu phục vụ cho hoạt động kinh doanh). Trang 41 lOMoAR cPSD| 35883770
Nợ TK 353: ghi giảm quỹ khen thưởng, quỹ phúc lợi theo tổng giá thanh toán.
Có TK 511: chi tiết doanh thu bán hàng nội bộ.
Có TK 3331 (33311): thuế GTGT phải nộp (nếu có). Bài tp Bài s1:
1. Mua một lô hàng theo hoá dơn GTGT số 1. trị giá mua 300tr. VAT:10%, bao
bì đi kèm hàng hoá tính tiền riêng trị giá 3 tr. thuế 10%. tiền hàng và bao bì
nhận nợ, số hàng trên sử lý như sau. 1/2 bán giao tay ba, thặng số 10%. VAT
10%bên mua nhận nợ. 1/2 còn lại chuyển về nhập kho đủ. Chi phí vận
chuyển chi bằng tiền mặt 1.980.000, hoá đơn đặc thù, thuế VAT:10% (dvt 1.000.000đ)
Bao bì phân bổ tỷ lệ tương đương với hàng 2.
xuất kho gửi bán cho công ty M một nô hàng theo hoá đơn GTGT số
02 trị giá bán hàng hoá là 250tr bao bì tính giá riêng chưa thuế là 3.600.000
thuế VATcủa hàng hoá và bao bì là 10%.
Chi phí vận chuyển giá chưa thuế là 1.500.000. thuế VAT 10% trả bằng tiền
mặt (theo hợp đồng bên chịu bán) biết thặng số tiêu thụ của số hàng này là
12%thời gian sau công ty Mnhận được hàng và chấp nhận thanh toán. ( đvt:1.000.000)
3. Xuất kho gửi đại lý 1 lô hàng trị giá 150.000.000, giá giao đại lý chưa
có thuế 180.000.000r, hoa hồng đại lý 5%, thuế GTGT của hàng hóa dịch vụ
và đại lý là 10%. Thời gian sau cơ sở đại lý thông báo đã bán được hàng
chuyển tiền mặt trả DN sau khi đã trừ hoa hồng được hưởng Trang 42 lOMoAR cPSD| 35883770 4.
Xuất kho bán trả góp một lô hàng theo hóa đơn GTGT 06. Giá bán trả ngay chưa thuế 120.00.00
đồng, giá bán trả góp 128.000.000 đồng, thuế
GTGT 10%. Tiền mặt thu được tại thời điểm bán là 40.000.000 đồng đã nhập
quỹ. Thời hạn trả góp 8 tháng, thặng số bán 10% (ĐVT: 1.000.000 đ)
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh Bài s2
Công ty kinh doanh HH tổ chức kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê
khai thường xuyên, xác định giá trị hàng tồn kho theo phương pháp bình quân
gia quyền cuối kỳ. Nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Trong tháng 3, có tài liệu như sau: I. Số dư đầu tháng:
§ TK 156: 13.431.200đ (6.400 đơn vị hàng X)
§ TK 157: 840.000đ (400 đơn vị hàng X – gửi bán cho công ty B)
§ TK 131: 12.000.000đ (Chi tiết: Công ty A còn nợ 20.00.00 đ, Công ty
B ứng trước tiền mua hàng 8.000.000đ)
II. Trích các nghiệp vụ phát sinh trong tháng:
1. Xuất kho 500 đơn vị hàng X bán cho công ty B, giá bán chưa thuế
2.800đ/đơn vị, thuế GTGT 10%. Tiền hàng chưa thu, công ty B đã nhận được hàng.
2. Nhập kho 6.000 đơn vị hàng X mua của công ty C với giá mua chưa thuế
2.200đ/đơn vị, thuế GTGT 10%, tiền hàng chưa thanh toán.
3. Xuất kho 2.000 đơn vị hàng X gởi bán cho công ty B.
4. Nhập kho 4.000 đơn vị hàng X mua của công ty D với giá mua chưa thuế
2.250đ/đơn vị, thuế GTGT 10%, đã thanh toán bằng tiền mặt.
5. Công ty B chấp nhận thanh toán số hàng gởi đi bán ở tháng trước, số
lượng 400 đơn vị, giá bán chưa thuế 2.900đ/đơn vị, thuế GTGT 10%.
6. Xuất kho 6.000 đơn vị hàng X gởi đi bán cho công ty A, giá bán chưa thuế
2.900đ/đơn vị, thuế GTGT 10%. Sau đó nhận được hồi báo của công ty A đã Trang 43 lOMoAR cPSD| 35883770
nhận được hàng, nhưng chỉ chấp nhận thanh toán 5.000 đơn vị hàng X, số
còn lại do kém phẩm chất đã trả lại. Công ty HH đã cho nhập kho 1.000 đơn vị hàng X trả lại.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh. Bài s3
Công ty HH thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, tổ
chức kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên. Trong
tháng 8 có tình hình như sau: 1. Tình hình mua hàng
a. Nhận được một số hàng do công ty Minh Phước gởi đến, trị giá hàng ghi
trên hóa đơn là 5.200 đơn vị x 28.000đ, thuế GTGT 10%. Khi kiểm nhận
nhập kho phát hiện thiếu 100 đơn vị. Công ty chấp nhận thanh toán theo số
thực nhận. Nếu công ty thanh toán trong vòng 10 ngày kể từ lúc nhận hàng
sẽ được hưởng chiết khấu thanh toán 2% giá thanh toán.
b. Nhập kho hàng mua đang đi đường tháng trước với giá trị 5.000.000đ (hóa
đơn 662 ngày 18/07 có giá trị), số hàng còn lại so với hóa đơn bị thiếu chưa
xác định nguyên nhân 1.000.000đ.
c. Nhận được chứng từ đòi tiền của công ty Hoàng Minh đề nghị thanh toán
lô hàng trị giá theo hóa đơn chưa thuế 20.000.000đ, thuế GTGT 10%, đơn vị
đã thanh toán bằng tiền mặt, cuối tháng hàng chưa về.
d. Số hàng mua của công ty Minh Phước, đơn vị được giảm giá 10% giá
thanh toán (gồm thuế GTGT 10%) do hàng kém phẩm chất. Đơn vị đã chi
tiền mặt thanh toán cho công ty Minh Phước trong thời gian được hưởng chiết khấu thanh toán. 2. Tình hình bán hàng
a. Bán cho công ty Z thu bằng chuyển khoản giá bán chưa thuế là
28.000.000đ, thuế GTGT là 10%, đã nhận giấy báo có của ngân hàng, giá
thực tế hàng xuất kho 22.000.000đ. Trang 44 lOMoAR cPSD| 35883770
b. Xuất bán chịu cho công ty Q một lô hàng trị giá bán chưa thuế là
40.000.000đ, thuế GTGT 10%. Theo thỏa thuận, nếu công ty Q thanh toán
trước thời hạn sẽ được hưởng chiết khấu 2% trên giá thanh toán, giá thực tế xuất bán 31.500.000đ.
c. Nhận được hồi báo của công ty Tân Thành trả lại một số hàng hóa đã
mua ở tháng trước, hàng đã nhập kho với giá là 10.000.000đ, đã chi tiền mặt
trả lại theo giá bán chưa thuế là 11.000.000đ, thuế GTGT 10%.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ trên Trang 45 lOMoAR cPSD| 35883770 BÀI 4
KÊTOAN DOANH THU HOẠT ĐỘNG TAI CHINH Gii thiu:
Doanh thu hoạt động tài chính gồm các khoản như lãi đầu tư chứng khoán, lãi
tiền gửi và cho vay, lãi do chên lệch tỷ giá hối đoái, tiền bản quyền , cổ tức
và lợi nhuận được chia. Doanh thu được ghi nhận đảm bảo doanh nghiệp
nhận được lợi ích kinh tế như nhận thông báo chia lãi, chia cổ tức và các
khoản lãi do thanh lý hoặc chuyển nhượng khoản đầu tư. Mc tiêu:
- Trình bày được nguyên tắc, nội dung và kết cấu tài khoản doanh thu hoạt động tài chính
- Trình bày được phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Hạch toán đượccác nghiệp vụ kinh tế phát sinh về kế toán doanh thu hoạt động tài chính
- Có ý chủ động, độc lập trong công việc, tự học cập nhật kiến thức,
nâng cao trình độ chuyên môn. Ni dung:
1. Nguyên tc, ni dung và kết cu tài khon doanh thu hoat động tai chin  h
. *Nguyên tc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu tiền lãi, tiền bản quyền,
cổ tức, lợi nhuận được chia và doanh thu hoạt động tài chính khác của doanh nghiệp, gồm:
- Tiền lãi: Lãi cho vay, lãi tiền gửi Ngân hàng, lãi bán hàng trả chậm,
trả góp, lãi đầu tư trái phiếu, tín phiếu, chiết khấu thanh toán được hưởng
do mua hàng hoá, dịch vụ;...
- Cổ tức, lợi nhuận được chia cho giai đoạn sau ngày đầu tư; Trang 46 lOMoAR cPSD| 35883770
- Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn, dài
hạn; Lãi chuyển nhượng vốn khi thanh lý các khoản vốn góp liên doanh, đầu
tư vào công ty liên kết, đầu tư vào công ty con, đầu tư vốn khác;
- Thu nhập về các hoạt động đầu tư khác;
- Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ;
- Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác
b) Đối với việc nhượng bán các khoản đầu tư vào công ty con, công ty
liên doanh, công ty liên kết, hoạt động mua, bán chứng khoán kinh doanh, doanh
thu được ghi nhận là số chênh lệch giữa giá bán lớn hơn giá vốn, trong đó giá
vốn là giá trị ghi sổ được xác định theo phương pháp bình quân gia quyền, giá
bán được tính theo giá trị hợp lý của khoản nhận được. Trường hợp mua, bán
chứng khoán dưới hình thức hoán đổi cổ phiếu (nhà đầu tư hoán đổi cổ phiếu A
để lấy cổ phiếu B), kế toán xác định giá trị cổ phiếu nhận về theo giá trị hợp lý
tại ngày trao đổi như sau:
- Đối với cổ phiếu nhận về là cổ phiếu niêm yết, giá trị hợp lý của cổ
phiếu là giá đóng cửa niêm yết trên thị trường chứng khoán tại ngày trao đổi.
Trường hợp tại ngày trao đổi thị trường chứng khoán không giao dịch thì giá trị
hợp lý của cổ phiếu là giá đóng cửa phiên giao dịch trước liền kề với ngày trao đổi.
c) Đối với khoản doanh thu từ hoạt động mua, bán ngoại tệ, doanh thu
được ghi nhận là số chênh lệch lãi giữa giá ngoại tệ bán ra và giá ngoại tệ mua vào.
d) Đối với lãi tiền gửi: Doanh thu không bao gồm khoản lãi tiền gửi
phát sinh do hoạt động đầu tư tạm thời của khoản vay sử dụng cho mục đích
xây dựng tài sản dở dang theo quy định của Chuẩn mực kế toán chi phí đi vay.
đ) Đối với tiền lãi phải thu từ các khoản cho vay, bán hàng trả chậm,
trả góp: Doanh thu chỉ được ghi nhận khi chắc chắn thu được và khoản gốc
cho vay, nợ gốc phải thu không bị phân loại là quá hạn cần phải lập dự phòng. Trang 47 lOMoAR cPSD| 35883770
e) Đối với khoản tiền lãi đầu tư nhận được từ khoản đầu tư cổ phiếu,
trái phiếu thì chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh nghiệp mua lại khoản
đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu phát sinh trong kỳ, còn khoản lãi
đầu tư nhận được từ các khoản lãi đầu tư dồn tích trước khi doanh nghiệp
mua lại khoản đầu tư đó thì ghi giảm giá gốc khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó.
g) Đối với khoản cổ tức, lợi nhuận được chia đã sử dụng để đánh giá
lại giá trị khoản đầu tư khi xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá:
Khi xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá, nếu các khoản đầu tư tài
chính được đánh giá tăng tương ứng với phần sở hữu của doanh nghiệp cổ
phần hoá trong lợi nhuận sau thuế chưa phân phối của bên được đầu tư,
doanh nghiệp cổ phần hoá phải ghi tăng vốn Nhà nước theo quy định của
pháp luật. Sau đó, khi nhận được phần cổ tức, lợi nhuận đã được dùng để
đánh giá tăng vốn Nhà nước, doanh nghiệp cổ phần hoá không ghi nhận
doanh thu hoạt động tài chính mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư tài chính.
h) Khi nhà đầu tư nhận cổ tức bằng cổ phiếu, nhà đầu tư chỉ theo dõi
số lượng cổ phiếu tăng thêm trên thuyết minh BCTC, không ghi nhận giá trị
cổ phiếu được nhận, không ghi nhận doanh thu hoạt động tài chính, không ghi
nhận tăng giá trị khoản đầu tư vào công ty.
Các doanh nghiệp do nhà nước sở hữu 100% vốn điều lệ thì việc kế toán
khoản cổ tức nhận được bằng cổ phiếu thực hiện theo quy định của pháp
luật dành riêng cho loại hình doanh nghiệp thuộc sở hữu Nhà nước (nếu có).
*Kết cu và ni dung phn ánh ca tài khon 515 - Doanh thu hot đng tài chính Bên N:
- Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương pháp trực tiếp (nếu có);
- Kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính thuần sang tài khoản 911-
“Xác định kết quả kinh doanh”. Trang 48 lOMoAR cPSD| 35883770
Bên Có: Các khoản doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ.
Tài khon 515 không có sdư cui k.
2. Phương pháp hch toán các nghip vkinh tế phát sinh
a) Phản ánh doanh thu cổ tức, lợi nhuận được chia bằng tiền phát sinh trong
kỳ từ hoạt động góp vốn đầu tư:
- Khi nhận được thông báo về quyền nhận cổ tức, lợi nhuận từ hoạt động đầu tư, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
- Trường hợp nếu cổ tức, lợi nhuận được chia bao gồm cả khoản lãi đầu tư
dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư đó thì doanh nghiệp
phải phân bổ số tiền lãi này, chỉ có phần tiền lãi của các kỳ mà doanh
nghiệp mua khoản đầu tư này mới được ghi nhận là doanh thu hoạt động tài
chính, còn khoản tiền lãi dồn tích trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu
tư đó thì ghi giảm giá trị của chính khoản đầu tư trái phiếu, cổ phiếu đó, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (tổng số cổ tức, lợi nhuận thu được)
Có các TK 121, 221, 222, 228 (phần cổ tức, lợi nhuận dồn tích
trước khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (phần cổ tức, lợi nhuận
của các kỳ sau khi doanh nghiệp mua khoản đầu tư này).
- Đối với khoản cổ tức, lợi nhuận được chia đã sử dụng để đánh giá lại giá
trị khoản đầu tư khi xác định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá: Khi xác
định giá trị doanh nghiệp để cổ phần hoá, nếu các khoản đầu tư tài chính
được đánh giá tăng tương ứng với phần sở hữu của doanh nghiệp cổ phần
hoá trong lợi nhuận sau thuế chưa phân phối của bên được đầu tư, doanh
nghiệp cổ phần hoá phải ghi tăng vốn Nhà nước theo quy định của pháp
luật. Sau đó, khi nhận được phần cổ tức, lợi nhuận đã được dùng để đánh Trang 49 lOMoAR cPSD| 35883770
giá tăng vốn Nhà nước, doanh nghiệp cổ phần hoá không ghi nhận doanh thu
hoạt động tài chính mà ghi giảm giá trị khoản đầu tư tài chính:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (tổng số cổ tức, lợi nhuận thu được)
Có các TK 121, 221, 222, 228 (phần tiền lãi đầu tư dồn tích trước
khi doanh nghiệp mua lại khoản đầu tư).
b) Định kỳ, khi có bằng chứng chắc chắn thu được khoản lãi cho vay (bao
gồm cả lãi trái phiếu), lãi tiền gửi, lãi trả chậm, trả góp, ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác
Nợ các TK 121, 128 (nếu lãi cho vay định kỳ được nhập gốc)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
Bằng chứng chắc chắn thu được các khoản phải thu này bao gồm:
- Khoản phải thu gốc không bị coi là nợ khó đòi thuộc đối tượng phải trích
lập dự phòng hoặc nợ không có khả năng thu hồi, không thuộc diện bị khoanh nợ, giãn nợ;
- Có xác nhận nợ và cam kết trả nợ của bên nhận nợ;
- Các bằng chứng khác (nếu có).
c) Khi nhượng bán hoặc thu hồi các khoản đầu tư tài chính, ghi: Nợ các TK 111, 112, 131…
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (nếu bán bị lỗ)
Có các TK 121, 221, 222, 228
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (nếu bán có lãi). Ví d:
Ngày 22/12 bán một số cổ phần công ty CP A có giá gốc 10.000.000đ với
giá bán 12.000.000đ đã thu bằng TGNH. Chi tiền mặt thanh toán cho người môi giới 50.000đ. Gii a. Nợ TK 112: 12.000.000 Có TK 121: 10.000.000 Trang 50 lOMoAR cPSD| 35883770 Có TK 515: 2.000.000 b. Nợ TK 635: 50.000 Có TK 111: 50.000
d) Trường hợp hoán đổi cổ phiếu, kế toán căn cứ giá trị hợp lý của cổ phiếu
nhận về và giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi, ghi
Nợ các TK 121, 228 (chi tiết cổ phiếu nhận về theo giá trị hợp lý)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (chênh lệch giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu
nhận về nhỏ hơn giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi)
Có các TK 121, 228 (cổ phiếu mang đi trao đổi theo giá trị ghi sổ)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (chênh lệch giữa giá trị
hợp lý của cổ phiếu nhận về lớn hơn giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi).
đ) Kế toán bán ngoại tệ, ghi:
Nợ các TK 111 (1111), 112 (1121) (tỷ giá thực tế bán)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (số chênh lệch giữa tỷ giá thực tế bán nhỏ
hơn tỷ giá trên sổ kế toán).
Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá trên sổ kế toán)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (số chênh lệch tỷ giá
thực tế bán lớn hơn tỷ giá trên sổ kế toán).
e) Khi mua vật tư, hàng hoá, TSCĐ, dịch vụ, chi trả các khoản chi phí bằng
ngoại tệ, nếu tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm phát sinh lớn hơn tỷ giá
trên sổ kế toán các TK 111, 112, ghi:
Nợ các TK liên quan (Theo tỷ giá giao dịch thực tế)
Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá ghi sổ kế toán TK 111,112)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái). Trang 51 lOMoAR cPSD| 35883770
g) Khi thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên sổ kế toán các
TK 111, 112 nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán của các TK Nợ phải trả, ghi:
Nợ các TK 331, 341... (tỷ giá trên sổ kế toán)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái)
Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá trên sổ TK 111, 112).
h) Khi thu được tiền nợ phải thu bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá giao dịch thực tế
tại thời điểm thu tiền cao hơn tỷ giá ghi sổ kế toán của các TK phải thu, ghi:
Nợ các TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá giao dịch thực tế)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính (lãi tỷ giá hối đoái)
Có các TK 131, 136, 138... (tỷ giá trên sổ kế toán).
i) Khi bán sản phẩm, hàng hoá theo phương thức trả chậm, trả góp thì ghi
nhận doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của kỳ kế toán theo giá bán trả
tiền ngay, phần chênh lệch giữa giá bán trả chậm, trả góp với giá bán trả
tiền ngay ghi vào tài khoản 3387 "Doanh thu chưa thực hiện", ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,...
Có TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (theo giá bán
trả tiền ngay chưa có thuế GTGT)
Có TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện (phần chênh lệch giữa giá
bán trả chậm, trả góp và giá bán trả tiền ngay chưa có thuế
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.
- Định kỳ, xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi bán hàng trả chậm, trả góp trong kỳ, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
k) Hàng kỳ, xác định và kết chuyển doanh thu tiền lãi đối với các khoản cho
vay hoặc mua trái phiếu nhận lãi trước, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện Trang 52 lOMoAR cPSD| 35883770
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
l) Số tiền chiết khấu thanh toán được hưởng do thanh toán tiền mua hàng
trước thời hạn được người bán chấp thuận, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
m) Trường hợp giá đánh giá lại vàng tiền tệ phát sinh lãi (giá vàng thị trường
trong nước lớn hơn giá trị ghi sổ), kế toán ghi nhận chi phí tài chính, ghi: Nợ các TK 1113, 1123
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
n) Khi xử lý chênh lệch tỷ giá hối đoái do đánh giá lại số dư các khoản mục
tiền tệ có gốc ngoại tệ, kế toán kết chuyển toàn bộ khoản lãi chênh lệch tỷ
giá hối đoái đánh giá lại, ghi:
Nợ TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131)
Có TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính.
p) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính để xác định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh. Bài tp
Tại một doanh nghiệp trong tháng có tinh hình sau:
1. Nhận giấy báo chia lãi từ hoạt động liên doanh 5.000.000đ. Chi phí theo
dõi họat động liên doanh 500.000đ bằng tiền mặt.
2. Rút TGNH nộp phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế 2.000.000đ.
3. Thu được nợ khó đòi đã xử lý 2 năm trước 10.000.000đ bằng tiền mặt.
4. Thanh lý TSCĐHH, nguyên giá 15.000.000đ, hao mòn 13.800.000đ, chi phí
thanh lý 300.000đ, phế liệu bán thu bằng tiền mặt 800.000đ.
5. Bán chứng khoán đầu tư ngắn hạn, có giá gốc 12.000.000đ, giá bán thu
bằng tiền mặt 11.000.000đ. Trang 53 lOMoAR cPSD| 35883770
6. Xử lý nợ phải trả 4 năm trước không ai đòi 10.000.000đ vào thu nhập khác.
7. Nhận thông báo được chia cổ tức đầu tư chứng khoán 5.000.000đ.
8. Doanh nghiệp nhận thông báo giảm thuế GTGT 6.000.000đ.
9. Phải thu lãi tiền cho vay 7.000.000đ theo hợp đồng cho vay.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ trên Trang 54 lOMoAR cPSD| 35883770 BÀI 5 KÊTOAN  CHI PHÍ HOAT
̣ ĐỘNG TAI CHINH  Gii thiu:
Chi phí hoạt động tài chính này bao gồm các khoản lỗ liên quan đến
hoạt động tài chính, chi phí đi vay, chi phí liên quan đến vốn liên doanh,
chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, các khoản giao dịch về chứng khoán
các khoản lỗ về tỷ giá hối đoái. Mc tiêu:
- Trình bày được nguyên tắc, nội dung và kết cấu tài khoản chi phí hoạt động tài chính
- Trình bày được phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Hạch toán được các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về kế toán chi phí hoạt động tài chính
- Nghiêm túc, tích cực nghiên cứu tài liệu trong quá trình học Ni dung:
1. Nguyên tc, ni dung và kết cu tài khon chi phí hoạt động tai chin  h
* Nguyên tc kế toán
a) Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao
gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động đầu tư
tài chính, chi phí cho vay và đi vay vốn, chi phí góp vốn liên doanh, liên kết, lỗ
chuyển nhượng chứng khoán ngắn hạn, chi phí giao dịch bán chứng khoán;
Dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào
đơn vị khác, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đoái...
b) Tài khoản 635 phải được hạch toán chi tiết cho từng nội dung chi
phí. Không hạch toán vào tài khoản 635 những nội dung chi phí sau đây:
- Chi phí phục vụ cho việc sản xuất sản phẩm, cung cấp dịch vụ; - Chi phí bán hàng; Trang 55 lOMoAR cPSD| 35883770
- Chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Chi phí kinh doanh bất động sản;
- Chi phí đầu tư xây dựng cơ bản;
- Các khoản chi phí được trang trải bằng nguồn kinh phí khác; - Chi phí khác.
c) Chi phí phát hành trái phiếu được phân bổ dần phù hợp với kỳ hạn
trái phiếu và được ghi nhận vào chi phí tài chính nếu việc phát hành trái phiếu
cho mục đích sản xuất, kinh doanh thông thường.
d) Lãi phải trả của trái phiếu chuyển đổi được tính vào chi phí tài chính
trong kỳ được xác định bằng cách lấy giá trị phần nợ gốc đầu kỳ của trái
phiếu chuyển đổi nhân (x) với lãi suất của trái phiếu tương tự trên thị trường
nhưng không có quyền chuyển đổi thành cổ phiếu hoặc lãi suất đi vay phổ
biến trên thị trường tại thời điểm phát hành trái phiếu chuyển đổi (xem quy
định chi tiết tại phần hướng dẫn tài khoản 343 - Trái phiếu phát hành).
đ) Nếu cổ phiếu ưu đãi được phân loại là nợ phải trả, khoản cổ tức ưu
đãi đó về bản chất là khoản lãi vay và phải được ghi nhận vào chi phí tài chính.
* Kết cu và ni dung phn ánh ca tài khon 635 - Chi phí tài chính Bên N:
- Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm, lãi thuê tài sản thuê tài chính; - Lỗ bán ngoại tệ;
- Chiết khấu thanh toán cho người mua;
- Các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán các khoản đầu tư;
- Lỗ tỷ giá hối đoái phát sinh trong kỳ; Lỗ tỷ giá hối đoái do đánh giá
lại cuối năm tài chính các khoản mục tiền tệ có gốc ngoại tệ;
- Số trích lập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn
thất đầu tư vào đơn vị khác;
- Các khoản chi phí của hoạt động đầu tư tài chính khác. Trang 56 lOMoAR cPSD| 35883770 Bên Có:
- Hoàn nhập dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn
thất đầu tư vào đơn vị khác (chênh lệch giữa số dự phòng phải lập kỳ này
nhỏ hơn số dự phòng đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết);
- Các khoản được ghi giảm chi phí tài chính;
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong
kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Tài khoản 635 không có số dư cuối kỳ.
2. Phương pháp hch toán các nghip vkinh tế phát sinh
- Khi phát sinh chi phí liên quan đến hoạt động bán chứng khoán, cho vay vốn,
mua bán ngoại tệ..., ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có các TK 111, 112, 141,...
- Khi bán chứng khoán kinh doanh, thanh lý nhượng bán các khoản đầu tư vào
công ty con, công ty liên doanh, liên kết phát sinh lỗ, ghi:
Nợ các TK 111, 112,... (giá bán tính theo giá trị hợp lý của tài sản nhận được)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lỗ)
Có các TK 121, 221, 222, 228 (giá trị ghi sổ). Ví d:
Bán 1.000 cổ phiếu HSC, giá bán 25.000 đ/cổ phiếu. Phí giao dịch bán chứng
khoán 1% trên giá giao dịch. Giá gốc cổ phiếu HSC 25.200đ/cổ phiếu. Giao
dịch đã hoàn tất, tiền đã chuyển vào tài khoản tiền gửi sau khi trừ phí giao dịch Giải: Nợ TK 112: 24.750.000
Nợ TK 635: 450.000 (0,01*25.000.000+ 200*1.000) Có TK 121: 25.200.000
- Khi nhận lại vốn góp vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết mà giá trị Trang 57 lOMoAR cPSD| 35883770
hợp lý tài sản được chia nhỏ hơn giá trị vốn góp, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 152, 156, 211,...(giá trị hợp lý tài sản được chia)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (số lỗ) Có các TK 221, 222.
- Trường hợp doanh nghiệp bán khoản đầu tư vào cổ phiếu của doanh
nghiệp khác dưới hình thức hoán đổi cổ phiếu, doanh nghiệp phải xác định giá
trị hợp lý của cổ phiếu nhận về tại thời điểm trao đổi. Phần chênh lệch (nếu
có) giữa giá trị hợp lý của cổ phiếu nhận về nhỏ hơn giá trị ghi sổ của cổ phiếu
mang đi trao đổi được kế toán là chi phí tài chính, ghi:
Nợ các TK 121, 221, 222, 228 (giá trị ghi sổ cổ phiếu nhận về)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (phần chênh lệch giữa giá trị hợp lý của cổ
phiếu nhận về thấp hơn giá trị ghi sổ của cổ phiếu mang đi trao đổi)
Có các TK 121, 221, 222, 228 (giá trị hợp lý cổ phiếu mang trao đổi).
- Kế toán dự phòng giảm giá chứng khoán kinh doanh và dự phòng tổn thất
đầu tư vào đơn vị khác khi lập Báo cáo tài chính:
- Trường hợp số dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ
trước, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2291, 2292).
- Trường hợp số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ
trước chưa sử dụng hết, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2291, 2292)
Có TK 635 - Chi phí tài chính.
- Khoản chiết khấu thanh toán cho người mua hàng hoá, dịch vụ được hưởng
do thanh toán trước hạn phải thanh toán theo thỏa thuận khi mua, bán hàng, ghi: Trang 58 lOMoAR cPSD| 35883770
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có các TK 131, 111, 112,...
- Chi phí liên quan trực tiếp đến khoản vay (ngoài lãi vay phải trả), như chi
phí kiểm toán, thẩm định hồ sơ vay vốn..., nếu được tính vào chi phí tài chính:
+Đối với khoản vay dưới hình thức phát hành trái phiếu, ghi:
Nợ các TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 343 - Trái phiếu phát hành (3431, 3432)
+ Đối với khoản vay dưới hình thức vay theo hợp đồng, khế ước thông thường:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có các TK 111, 112
-Trường hợp đơn vị phải thanh toán định kỳ lãi tiền vay, lãi trái phiếu cho bên cho vay, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có các TK 111, 112,...
- Trường hợp đơn vị trả trước lãi tiền vay, lãi trái phiếu cho bên cho vay:
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (nếu trả trước lãi tiền vay) Có các TK 111, 112,...
Định kỳ, khi phân bổ lãi tiền vay, lãi trái phiếu theo số phải trả từng kỳ vào chi phí tài chính, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 242 - Chi phí trả trước.
- Trường hợp vay trả lãi sau:
+ Định kỳ, khi tính lãi tiền vay, lãi trái phiếu phải trả trong kỳ, nếu được tính
vào chi phí tài chính, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính (3411) (nếu lãi vay nhập gốc)
Có TK 335 - Chi phí phải trả.
+Hết thời hạn vay, khi đơn vị trả gốc vay và lãi tiền vay, ghi: Trang 59 lOMoAR cPSD| 35883770
Nợ TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính (gốc vay còn phải trả)
Nợ TK 34311 - Mệnh giá trái phiếu
Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (lãi tiền vay của các kỳ trước)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lãi tiền vay của kỳ đáo hạn) Có các TK 111, 112,... Ví d:
Doanh nghiệp chi tiền gửi ngân hàng để trả nợ gốc và lãi tiền vay để mua
hàng hóa, số tiền 10.400.000. Trong đó nợ gốc 10.000.000đ
Giải: Nợ TK 341: 10.000.000 Nợ TK 635: 400.0000 Có TK 112: 10.400.000
- Trường hợp doanh nghiệp thanh toán định kỳ tiền lãi thuê của TSCĐ thuê tài
chính, khi bên thuê nhận được hoá đơn thanh toán của bên cho thuê, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (tiền lãi thuê trả từng kỳ)
Có các TK 111, 112 (nếu trả tiền ngay)
Có TK 341 - Vay và nợ thuê tài chính (3412) (nếu nhận nợ).
- Khi mua vật tư, hàng hóa, TSCĐ theo phương thức trả chậm, trả góp về sử
dụng ngay cho hoạt động SXKD, ghi:
Nợ các TK 152, 153, 156, 211, 213 (theo giá mua trả tiền ngay)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước {phần lãi trả chậm là số chênh lệch giữa
tổng số tiền phải thanh toán trừ (-) Giá mua trả tiền ngay trừ Thuế GTGT
(nếu được khấu trừ)}
Có TK 331 - Phải trả cho người bán (tổng giá thanh toán).
Định kỳ, tính vào chi phí tài chính số lãi mua hàng trả chậm, trả góp phải trả, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính
Có TK 242 - Chi phí trả trước. Trang 60 lOMoAR cPSD| 35883770
- Kế toán các khoản lỗ tỷ giá
+ Khi mua hàng hoá, dịch vụ, tài sản, chi trả các khoản chi phí... thanh toán
bằng ngoại tệ nếu tỷ giá giao dịch thực tế nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán của TK 111, 112, ghi:
Nợ các TK 151, 152, 153, 156, 157, 211, 213, 217, 241, 623, 627, 641,
642, (theo tỷ giá giao dịch thực tế)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có các TK 1112, 1122 (theo tỷ giá trên sổ kế toán).
+ Khi thanh toán các khoản nợ phải trả bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên sổ kế
toán các tài khoản nợ phải trả nhỏ hơn tỷ giá trên sổ kế toán TK 111, 112, ghi:
Nợ các TK 331, 336, 341,... (tỷ giá ghi sổ kế toán)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có các TK 1112, 1122 (theo tỷ giá trên sổ kế toán).
+ Khi thu được tiền Nợ phải thu bằng ngoại tệ, nếu tỷ giá trên sổ kế toán
của các TK Nợ phải thu lớn hơn tỷ giá giao dịch thực tế tại thời điểm thu tiền, ghi:
Nợ các TK 111 (1112), 112 (1122) (tỷ giá giao dịch thực tế)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có các TK 131, 136, 138 (tỷ giá trên sổ kế toán).
+ Khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ của hoạt động kinh doanh, ghi:
Nợ các TK 111 (1111), 112 (1121) (theo tỷ giá bán)
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (khoản lỗ - Nếu có)
Có các TK 111 (1112), 112 (1122) (theo tỷ giá ghi sổ kế toán).
+ Kết chuyển lỗ tỷ giá hối đoái đánh giá lại các khoản mục tiền tệ có gốc
ngoại tệ vào chi phí tài chính, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (nếu lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 413 - Chênh lệch tỷ giá hối đoái (4131).
+ Các trường hợp khác phát sinh lỗ tỷ giá thực hiện theo quy định của các tài Trang 61 lOMoAR cPSD| 35883770 khoản liên quan.
- Các doanh nghiệp chưa phân bổ hết khoản lỗ chênh lệch tỷ giá của giai
đoạn trước hoạt động (đang phản ánh trên tài khoản 242 – Chi phí trả trước),
phải kết chuyển toàn bộ số lỗ chênh lệch tỷ giá vào chi phí tài chính để xác
định kết quả kinh doanh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính (lỗ tỷ giá hối đoái)
Có TK 242 - Chi phí trả trước.
- Trường hợp giá đánh giá lại vàng tiền tệ phát sinh lỗ (giá vàng thị trường
trong nước nhỏ hơn giá trị ghi sổ), kế toán ghi nhận chi phí tài chính, ghi:
Nợ TK 635 - Chi phí tài chính Có các TK 1113, 1123.
- Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ chi phí tài chính phát sinh trong kỳ sang tài
khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 635 - Chi phí tài chính Bài tp
1. Ngày 16/12 nhận được thông báo của công ty A về số lãi được chia 9 tháng
đầu năm N tương ứng với 10.000 cổ phần công ty đang nắm giữ là
12.000.000đ, 2 ngày sau doanh nghiệp đã thực nhận được số lãi trên bằng tiền mặt.
2. Ngày 20/12 bán 5.000 cổ phần công ty A cho doanh nghiệp X đã thu
TGNH với giá 52.000.000đ. Chi phí trả cho người môi giới đã chi bằng tiền mặt 1.500.000đ.
3. Ngày 25/12, công ty A dùng 1 TSCĐ hữu hình góp vốn liên doanh vào công
ty X (công ty A góp vốn vào công X – cơ sở kinh doanh đồng kiểm soát – với
tỷ lệ vốn góp là 30%) với nguyên giá ghi trên sổ kế toán 500.000.000đ, đã hao
mòn 100.000.000đ. TSCĐ này được các bên góp vốn liên doanh đánh giá là
420.000.000đ, mức độ hao mòn 20%, thời gian sử dụng ước tính 5 năm. Chi Trang 62 lOMoAR cPSD| 35883770
phí cho quá trình bàn bạc hợp đồng bằng tiền mặt 1.000.000đ. Chi phí vận
chuyển tài sản thanh toán bằng tạm ứng 105.000đ (gồm thuế GTGT 5.000đ).
4. Ngày 27/12 nhận được sổ phụ ngân hàng B báo đã chuyển lãi định kỳ 12/N
của 50 tờ kỳ phiếu doanh nghiệp đang nắm giữ vào tài khoản tiền gửi của
doanh nghiệp tại ngân hàng.
5. Thị giá cổ phần của công ty Z đang giảm sút. Ngày 31/12, căn cứ vào các
bằng chứng xác thực, hội đồng do doanh nghiệp lập thẩm định mức giảm giá
chứng khoán đã xác định thị giá cổ phần công ty Z là 14.000đ/cổ phần. Doanh
nghiệp tiến hành lập dự phòng tổn thất các khoản đầu tư tài chính.
Yêu cầu: Định khoản và phản ánh tình hình trên
Gợi ý :NV3.Nợ TK 222: 420.000.000 Nợ TK 214: 100.000.000
Có TK 711: 14.000.000 = 20.000.000 x 70%
Có TK 3387: 6.000.000 = 20.000.000 x 30% Có TK 211: 500.000.000 Trang 63 lOMoAR cPSD| 35883770 BÀI 6 KÊTOAN CHI PHIBAN  HAN  G Gii thiu:
Chí phí bán hàng là những chi phí phát sinh trong quá trình bán sản
phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ . Chi phí bán hàng bao gồm các khoản
như chi phí bao bì, đóng gói, bảo quản, vận chuyển sản phẩm và chi phí
lương nhân viên bán hàng… Mc tiêu:
- Trình bày được nguyên tắc, nội dung và kết cấu tài khoản chi phiban  hang;
- Trình bày được phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh;
- Hạch toán được các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về Kêtoan  chi phiban hang;
- Giao tiếp tốt để có mối quan hệ tốt với khách hàng; Ni dung:
1. Nguyên tc, ni dung và kết cu tài khon chi phiban  han g
* Nguyên tc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí thực tế phát sinh trong quá
trình bán sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng,
giới thiệu sản phẩm, quảng cáo sản phẩm, hoa hồng bán hàng, chi phí bảo hành
sản phẩm, hàng hoá (trừ hoạt động xây lắp), chi phí bảo quản, đóng gói, vận chuyển,...
b) Các khoản chi phí bán hàng không được coi là chi phí tính thuế
TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã
hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán
mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp. Trang 64 lOMoAR cPSD| 35883770
c) Tài khoản 641 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí như: Chi
phí nhân viên, vật liệu, bao bì, dụng cụ, đồ dùng, khấu hao TSCĐ; dịch vụ
mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. Tuỳ theo đặc điểm kinh doanh, yêu cầu
quản lý từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản 641 có thể được mở thêm
một số nội dung chi phí. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí bán hàng vào
bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
* Kết cu và ni dung phn ánh ca tài khon 641 - Chi phí bán hàng
Bên N: Các chi phí phát sinh liên quan đến quá trình bán sản phẩm, hàng
hoá, cung cấp dịch vụ phát sinh trong kỳ. Bên Có:
- Khoản được ghi giảm chi phí bán hàng trong kỳ;
- Kết chuyển chi phí bán hàng vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh
doanh" để tính kết quả kinh doanh trong kỳ.
Tài khoản 641 không có số dư cuối kỳ.
Tài khon 641 - Chi phí bán hàng, có 7 tài khon cp 2:
- Tài khoản 6411 - Chi phí nhân viên: Phản ánh các khoản phải trả cho
nhân viên bán hàng, nhân viên đóng gói, vận chuyển, bảo quản sản phẩm,
hàng hoá,... bao gồm tiền lương, tiền ăn giữa ca, tiền công và các khoản trích
bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp,... -
Tài khoản 6412 - Chi phí vật liệu, bao bì: Phản ánh các chi phí vật
liệu, bao bì xuất dùng cho việc giữ gìn, tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ,
như chi phí vật liệu đóng gói sản phẩm, hàng hoá, chi phí vật liệu, nhiên liệu
dùng cho bảo quản, bốc vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá trong quá trình
tiêu thụ, vật liệu dùng cho sửa chữa, bảo quản TSCĐ,... dùng cho bộ phận bán hàng.
- Tài khoản 6413 - Chi phí dụng cụ, đồ dùng: Phản ánh chi phí về công
cụ, dụng cụ phục vụ cho quá trình tiêu thụ sản phẩm, hàng hoá như dụng cụ
đo lường, phương tiện tính toán, phương tiện làm việc,... Trang 65 lOMoAR cPSD| 35883770 -
Tài khoản 6414 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao
TSCĐ ở bộ phận bảo quản, bán hàng, như nhà kho, cửa hàng, bến bãi, phương
tiện bốc dỡ, vận chuyển, phương tiện tính toán, đo lường, kiểm nghiệm chất lượng,...
- Tài khoản 6415 - Chi phí bảo hành: Dùng để phản ánh khoản chi phí
bảo hành sản phẩm, hàng hoá. Riêng chi phí sửa chữa và bảo hành công trình xây
lắp phản ánh ở TK 627 “Chi phí sản xuất chung” mà không phản ánh ở TK này.
- Tài khoản 6417 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch
vụ mua ngoài phục vụ cho bán hàng như chi phí thuê ngoài sửa chữa TSCĐ
phục vụ trực tiếp cho khâu bán hàng, tiền thuê kho, thuê bãi, tiền thuê bốc
vác, vận chuyển sản phẩm, hàng hoá đi bán, tiền trả hoa hồng cho đại lý bán
hàng, cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu,...
- Tài khoản 6418 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí bằng
tiền khác phát sinh trong khâu bán hàng ngoài các chi phí đã kể trên như chi
phí tiếp khách ở bộ phận bán hàng, chi phí giới thiệu sản phẩm, hàng hoá,
quảng cáo, chào hàng, chi phí hội nghị khách hàng...
2. Phương pháp hch toán các nghip vkinh tế phát sinh
a) Tính tiền lương, phụ cấp, tiền ăn giữa ca và tính, trích bảo hiểm xã hội,
bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, các khoản hỗ trợ
khác (như bảo hiểm nhân thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện...) cho nhân viên
phục vụ trực tiếp cho quá trình bán các sản phẩm, hàng hoá, cung cấp dịch vụ, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có các TK 334, 338,...
b) Giá trị vật liệu, dụng cụ phục vụ cho quá trình bán hàng, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có các TK 152, 153, 242.
c) Trích khấu hao TSCĐ của bộ phận bán hàng, ghi: Trang 66 lOMoAR cPSD| 35883770
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ.
d) Chi phí điện, nước mua ngoài, chi phí thông tin (điện thoại, fax...), chi phí
thuê ngoài sửa chữa TSCĐ có giá trị không lớn, được tính trực tiếp vào chi phí bán hàng, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111, 112, 141, 331,...
đ) Đối với chi phí sửa chữa TSCĐ phục vụ cho bán hàng
- Trường hợp sử dụng phương pháp trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ:
+ Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí bán hàng, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 335 - Chi phí phải trả (nếu việc sửa chữa đã thực hiện
trong kỳ nhưng chưa nghiệm thu hoặc chưa có hóa đơn).
Có TK 352 - Dự phòng phải trả (Nếu đơn vị trích trước chi phí sửa
chữa cho TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải bảo dưỡng, duy tu định kỳ)
+ Khi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, ghi: Nợ các TK 335, 352
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có các TK 331, 241, 111, 112, 152,...
- Trường hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn và
liên quan đến việc bán sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ trong nhiều kỳ, định kỳ
kế toán tính vào chi phí bán hàng từng phần chi phí sửa chữa lớn đã phát sinh, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 242 - Chi phí trả trước.
e) Hạch toán chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa (không bao gồm bảo hành công trình xây lắp): Trang 67 lOMoAR cPSD| 35883770
- Trường hợp doanh nghiệp bán hàng cho khách hàng có kèm theo giấy bảo
hành sửa chữa cho các hỏng hóc do lỗi sản xuất được phát hiện trong thời
gian bảo hành sản phẩm, hàng hoá, doanh nghiệp phải xác định cho từng mức
chi phí sửa chữa cho toàn bộ nghĩa vụ bảo hành. Khi xác định số dự phòng
phải trả về chi phí sửa chữa, bảo hành sản phẩm, hàng hoá kế toán ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Có TK 352 - Dự phòng phải trả.
- Cuối kỳ kế toán sau, doanh nghiệp phải tính, xác định số dự phòng phải trả
về sửa chữa bảo hành sản phẩm, hàng hoá cần lập:
+ Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này lớn hơn số dự
phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hoá đã lập ở kỳ kế toán trước
nhưng chưa sử dụng hết thì số chênh lệch được trích thêm ghi nhận vào chi phí, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6415)
Có TK 352 - Dự phòng phải trả.
+ Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập ở kỳ kế toán này nhỏ hơn số dự
phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hoá đã lập ở kỳ kế toán trước
nhưng chưa sử dụng hết thì số chênh lệch được hoàn nhập ghi giảm chi phí:
Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả
Có TK 641 - Chi phí bán hàng (6415).
g) Đối với sản phẩm, hàng hóa dùng để khuyến mại, quảng cáo
- Đối với hàng hóa mua vào hoặc sản phẩm do doanh nghiệp sản xuất ra dùng
để khuyến mại, quảng cáo:
+ Trường hợp xuất sản phẩm, hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo không thu
tiền, không kèm theo các điều kiện khác như phải mua sản phẩm, hàng hóa, ghi:
Nợ TK 641- Chi phí bán hàng (chi phí SX sản phẩm, giá vốn hàng hoá) Có các TK 155, 156. Trang 68 lOMoAR cPSD| 35883770
+ Trường hợp xuất hàng hóa để khuyến mại, quảng cáo nhưng khách hàng
chỉ được nhận hàng khuyến mại, quảng cáo kèm theo các điều kiện khác như
phải mua sản phẩm, hàng hóa (ví dụ như mua 2 sản phẩm được tặng 1 sản
phẩm. ) thì kế toán phản ánh giá trị hàng khuyến mại, quảng cáo vào giá vốn
hàng bán (trường hợp này bản chất giao dịch là giảm giá hàng bán).
- Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động thương mại được nhận hàng hoá
(không phải trả tiền) từ nhà sản xuất, nhà phân phối để quảng cáo, khuyến
mại cho khách hàng mua hàng của nhà sản xuất, nhà phân phối:
+ Khi nhận hàng của nhà sản xuất (không phải trả tiền) dùng để khuyến mại,
quảng cáo cho khách hàng, nhà phân phối phải theo dõi chi tiết số lượng hàng
trong hệ thống quản trị nội bộ của mình và thuyết minh trên Bản thuyết minh
Báo cáo tài chính đối với hàng nhận được và số hàng đã dùng để khuyến mại
cho người mua (như hàng hóa nhận giữ hộ).
+ Khi hết chương trình khuyến mại, nếu không phải trả lại nhà sản xuất số
hàng khuyến mại chưa sử dụng hết, kế toán ghi nhận thu nhập khác là giá trị
số hàng khuyến mại không phải trả lại, ghi:
Nợ TK 156 - Hàng hoá (theo giá trị hợp lý)
Có TK 711 - Thu nhập khác.
h) Đối với sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội bộ cho hoạt động bán hàng, căn
cứ vào chứng từ liên quan, kế toán ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (6412, 6413, 6417, 6418)
Có các TK 155, 156 (chi phí sản xuất sản phẩm hoặc giá vốn hàng hoá).
Nếu phải kê khai thuế GTGT cho sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội bộ (giá trị
kê khai thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế), ghi:
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.
i) Trường hợp sản phẩm, hàng hoá dùng để biếu, tặng Trang 69 lOMoAR cPSD| 35883770
- Trường hợp sản phẩm, hàng hoá dùng để biếu, tặng cho khách hàng bên
ngoài doanh nghiệp được tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng (chi phí SX sản phẩm, giá vốn hàng hoá)
Có các TK 152, 153, 155, 156.
Nếu phải kê khai thuế GTGT đầu ra, ghi:
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.
- Trường hợp sản phẩm, hàng hoá dùng để biếu, tặng cho cán bộ công nhân
viên được trang trải bằng quỹ khen thưởng, phúc lợi:
Nợ TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (tổng giá thanh toán)
Có TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311).
Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán đối với giá trị sản phẩm, hàng hoá, NVL
dùng để biếu, tặng công nhân viên và người lao động:
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán
Có các TK 152, 153, 155, 156.
k) Số tiền phải trả cho đơn vị nhận uỷ thác xuất khẩu về các khoản đã chi hộ
liên quan đến hàng uỷ thác xuất khẩu và phí uỷ thác xuất khẩu, căn cứ các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388).
l) Hoa hồng bán hàng bên giao đại lý phải trả cho bên nhận đại lý, ghi:
Nợ TK 641 - Chi phí bán hàng
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.
m) Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí bán hàng, ghi: Nợ các TK 111, 112,...
Có TK 641 - Chi phí bán hàng. Trang 70 lOMoAR cPSD| 35883770
n) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ vào tài
khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh", ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641 - Chi phí bán hàng. Bài tp
Trong tháng 12, công ty M tập hợp chi phí bán hàng và quản lý doanh nghiệp như sau:
1. Lương phải trả cho nhân viên bán hàng và bốc xếp, đóng gói là
10.000.000đ, nhân viên quản lý 8.000.000đ, trích BHXH, BHYT, KPCĐ đúng chế độ.
2. Xuất kho một số công cụ dùng phục vụ bán hàng 2.000.000đ, phân bổ trong 4 tháng.
3. Xuất kho vật liệu phụ cho bán hàng 200.000đ, cho quản lý 300.000đ, vật
liệu sử dụng hết trong tháng.
4. Rút TGNH trả tiền thuế môn bài cho công ty 1.200.000đ, kế toán phân bổ 12 tháng.
5. Chi tiền mặt trả phí vận chuyển bán hàng 3.000.000đ.
6. Chi tiền mặt nộp thuế cầu đường cho các phương tiện vân chuyển công ty 400.000đ
7. Chi tiền mặt trả tiền cho chuyên viên kế toán tổ chức và tập huấn cho
nhân viên phòng kế toán công ty 1.300.000đ.
8. Phải trả tiền chi phí quảng cáo hàng hóa 60.000.000đ và thuế giá trị gia
tăng khấu trừ 6.000.000đ, phân bổ 6 tháng.
9. Nhận hóa đơn tiếp khách của công ty giá chưa thuế 900.000đ, thuế GTGT
150.000đ, chưa trả tiền.
10. Khấu hao TSCĐ cho bộ phận bán hàng 1.400.000đ, bộ phận quản lý 1.600.000đ. Trang 71 lOMoAR cPSD| 35883770
11. Phải trả tiền điện, nước, điện thoại theo hóa đơn tháng này là 2.000.000đ
và thuế giá trị gia tăng khấu trừ tính 10%.
- Dùng cho kho hàng hóa: 1.200.000đ
- Dùng cho bán hàng: 800.000đ
12. Lập dự phòng chi phí bảo hành sản phẩm 1.000.000đ.
13. Lập dự phòng quỹ trợ cấp mất việc làm 700.000đ.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ trên Trang 72 lOMoAR cPSD| 35883770 BÀI 7
KÊTOAN CHI PHIQUẢN LYDOANH NGHIỆP Gii thiu:
Chi phí quản lý doanh nghiệp phản ánh toàn bộ chi phí sản xuất chung phục
vụ cho bộ máy hành chính ( gián tiếp ) gồm các khoản: văn phòng phẩm, tiếp
khách, công tác phí và các khoản phục vụ về lương, tài sản thuộc bộ máy hành chính Mc tiêu:
- Trình bày được nguyên tắc, nội dung và kết cấu tài khoản quan lydoanh nghiêp
- Trình bày được phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Hạch toán được các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về Kêtoan quản ly doanh nghiệp
- Có khả năng vận dụng các kiến thức đã học và tự học để đáp ứng yêu cầu nghề. Ni dung:
1. Nguyên tc, ni dung và kết cu tài khon chi phiquản lydoanh nghiệp
*Nguyên tc kế toán
a) Tài khoản này dùng để phản ánh các chi phí quản lý chung của doanh
nghiệp gồm các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp
(tiền lương, tiền công, các khoản phụ cấp,...); bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y
tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp của nhân viên quản lý doanh
nghiệp; chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng
cho quản lý doanh nghiệp; tiền thuê đất, thuế môn bài; khoản lập dự phòng
phải thu khó đòi; dịch vụ mua ngoài (điện, nước, điện thoại, fax, bảo hiểm tài
sản, cháy nổ...); chi phí bằng tiền khác (tiếp khách, hội nghị khách hàng...) . Trang 73 lOMoAR cPSD| 35883770
b) Các khoản chi phí quản lý doanh nghiệp không được coi là chi phí tính
thuế TNDN theo quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và
đã hạch toán đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán
mà chỉ điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
c) Tài khoản 642 được mở chi tiết theo từng nội dung chi phí theo quy
định. Tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng ngành, từng doanh nghiệp, tài khoản
642 có thể được mở thêm các tài khoản cấp 2 để phản ánh các nội dung chi
phí thuộc chi phí quản lý ở doanh nghiệp. Cuối kỳ, kế toán kết chuyển chi phí
quản lý doanh nghiệp vào bên Nợ tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
*Kết cu và ni dung phn ánh ca tài khon 642 - Chi phí qun lý doanh nghip Bên N:
- Các chi phí quản lý doanh nghiệp thực tế phát sinh trong kỳ;
- Số dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (Chênh lệch giữa số
dự phòng phải lập kỳ này lớn hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết); Bên Có:
- Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp;
- Hoàn nhập dự phòng phải thu khó đòi, dự phòng phải trả (chênh lệch
giữa số dự phòng phải lập kỳ này nhỏ hơn số dự phòng đã lập kỳ trước chưa sử dụng hết);
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh".
Tài khon 642 không có sdư cui k.
Tài khon 642 - Chi phí qun lý doanh nghip, có 8 tài khon cp 2: Trang 74 lOMoAR cPSD| 35883770
- Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý: Phản ánh các khoản phải
trả cho cán bộ nhân viên quản lý doanh nghiệp, như tiền lương, các khoản
phụ cấp, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn, bảo hiểm thất
nghiệp của Ban Giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng, ban của doanh nghiệp.
- Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý: Phản ánh chi phí vật liệu xuất
dùng cho công tác quản lý doanh nghiệp như văn phòng phẩm... vật liệu sử dụng
cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ,... (giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT).
- Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng: Phản ánh chi phí dụng cụ,
đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý (giá có thuế, hoặc chưa có thuế GTGT).
- Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ: Phản ánh chi phí khấu hao
TSCĐ dùng chung cho doanh nghiệp như: Nhà cửa làm việc của các phòng
ban, kho tàng, vật kiến trúc, phương tiện vận tải truyền dẫn, máy móc thiết
bị quản lý dùng trên văn phòng,...
- Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí: Phản ánh chi phí về thuế, phí và
lệ phí như: thuế môn bài, tiền thuê đất,... và các khoản phí, lệ phí khác.
- Tài khoản 6426 - Chi phí dự phòng: Phản ánh các khoản dự phòng phải
thu khó đòi, dự phòng phải trả tính vào chi phí sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp.
- Tài khoản 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài: Phản ánh các chi phí dịch
vụ mua ngoài phục vụ cho công tác quản lý doanh nghiệp; các khoản chi mua
và sử dụng các tài liệu kỹ thuật, bằng sáng chế,... (không đủ tiêu chuẩn ghi
nhận TSCĐ) được tính theo phương pháp phân bổ dần vào chi phí quản lý
doanh nghiệp; tiền thuê TSCĐ, chi phí trả cho nhà thầu phụ.
- Tài khoản 6428 - Chi phí bằng tiền khác: Phản ánh các chi phí khác
thuộc quản lý chung của doanh nghiệp, ngoài các chi phí đã kể trên, như: Chi
phí hội nghị, tiếp khách, công tác phí, tàu xe, khoản chi cho lao động nữ,... Trang 75 lOMoAR cPSD| 35883770
2. Phương pháp hch toán các nghip vkinh tế phát sinh
- Tiền lương, tiền công, phụ cấp và các khoản khác phải trả cho nhân viên bộ
phận quản lý doanh nghiệp, trích bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí
công đoàn, bảo hiểm thất nghiệp, các khoản hỗ trợ khác (như bảo hiểm nhân
thọ, bảo hiểm hưu trí tự nguyện...) của nhân viên quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6421) Có các TK 334, 338.
- Giá trị vật liệu xuất dùng, hoặc mua vào sử dụng ngay cho quản lý doanh
nghiệp như: xăng, dầu, mỡ để chạy xe, vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ
chung của doanh nghiệp,..., ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6422)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu được khấu trừ)
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Có các TK 111, 112, 242, 331,...
- Trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng xuất dùng hoặc mua sử dụng ngay
không qua kho cho bộ phận quản lý được tính trực tiếp một lần vào chi phí
quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6423)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có TK 153 - Công cụ. dụng cụ Có các TK 111, 112, 331,...
- Trích khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý chung của doanh nghiệp, như: Nhà
cửa, vật kiến trúc, kho tàng, thiết bị truyền dẫn,..., ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6424) Có TK 214 - Hao mòn TSCĐ.
- Thuế môn bài, tiền thuê đất,... phải nộp Nhà nước, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425)
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước. Trang 76 lOMoAR cPSD| 35883770
- Lệ phí giao thông, lệ phí qua cầu, phà phải nộp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6425) Có các TK 111, 112,…
- Kế toán dự phòng các khoản phải thu khó đòi khi lập Báo cáo tài chính:
+ Trường hợp số dự phòng phải thu khó đòi phải trích lập kỳ này lớn hơn số
đã trích lập từ kỳ trước, kế toán trích lập bổ sung phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426)
Có TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293).
+Trường hợp số dự phòng phải thu khó đòi phải trích lập kỳ này nhỏ hơn số
đã trích lập từ kỳ trước, kế toán hoàn nhập phần chênh lệch, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293)
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6426).
+ Việc xác định thời gian quá hạn của khoản nợ phải thu được xác định là
khó đòi phải trích lập dự phòng được căn cứ vào thời gian trả nợ gốc theo
hợp đồng mua, bán ban đầu, không tính đến việc gia hạn nợ giữa các bên.
+Doanh nghiệp trích lập dự phòng đối với khoản cho vay, ký cược, ký quỹ,
tạm ứng… được quyền nhận lại tương tự như đối với các khoản phải thu
theo quy định của pháp luật.
- Khi trích lập dự phòng phải trả về chi phí tái cơ cấu doanh nghiệp, dự
phòng phải trả cần lập cho hợp đồng có rủi ro lớn và dự phòng phải trả khác
(trừ dự phòng phải trả về bảo hành sản phẩm, hàng hóa, công trình xây dựng), ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 352 - Dự phòng phải trả.
Trường hợp số dự phòng phải trả cần lập ở cuối kỳ kế toán này nhỏ hơn số
dự phòng phải trả đã lập ở cuối kỳ kế toán trước chưa sử dụng hết thì số
chênh lệch được hoàn nhập ghi giảm chi phí, ghi:
Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp. Trang 77 lOMoAR cPSD| 35883770
-Tiền điện thoại, điện, nước mua ngoài phải trả, chi phí sửa chữa TSCĐ một
lần với giá trị nhỏ, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6427)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111, 112, 331, 335,...
* Đối với chi phí sửa chữa TSCĐ phục vụ cho quản lý
a) Trường hợp sử dụng phương pháp trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ:
- Khi trích trước chi phí sửa chữa lớn TSCĐ vào chi phí bán hàng, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 335 - Chi phí phải trả (nếu việc sửa chữa đã thực hiện
trong kỳ nhưng chưa nghiệm thu hoặc chưa có hóa đơn).
Có TK 352 - Dự phòng phải trả (Nếu đơn vị trích trước chi phí sửa
chữa cho TSCĐ theo yêu cầu kỹ thuật phải bảo dưỡng, duy tu định kỳ)
- Khi chi phí sửa chữa lớn TSCĐ thực tế phát sinh, ghi: Nợ các TK 335, 352
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có các TK 331, 241, 111, 112, 152,...
b) Trường hợp chi phí sửa chữa lớn TSCĐ phát sinh một lần có giá trị lớn và
liên quan đến bộ phận quản lý trong nhiều kỳ, định kỳ kế toán tính vào chi
phí quản lý doanh nghiệp từng phần chi phí sửa chữa lớn đã phát sinh, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 242 - Chi phí trả trước.
- Chi phí phát sinh về hội nghị, tiếp khách, chi cho lao động nữ, chi cho nghiên
cứu, đào tạo, chi nộp phí tham gia hiệp hội và chi phí quản lý khác, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (6428)
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu được khấu trừ thuế) Có các TK 111, 112, 331,... Trang 78 lOMoAR cPSD| 35883770
- Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ phải tính vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331, 1332).
- Đối với sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội bộ sử dụng cho mục đích quản lý, ghi:
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có các TK 155, 156 (chi phí sản xuất sản phẩm hoặc giá vốn hàng hoá).
Nếu phải kê khai thuế GTGT cho sản phẩm, hàng hoá tiêu dùng nội bộ (giá trị
kê khai thực hiện theo quy định của pháp luật về thuế), ghi:
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.
- Khi phát sinh các khoản ghi giảm chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi: Nợ các TK 111, 112,...
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Đối với các doanh nghiệp 100% vốn nhà nước khi chuyển thành công ty cổ
phần, kế toán xử lý các khoản nợ phải thu khó đòi khi xác định giá trị doanh nghiệp như sau:
a) Đối với các khoản nợ phải thu đã có đủ căn cứ chứng minh theo quy định là
không có khả năng thu hồi được, kế toán căn cứ các chứng từ có liên quan
như quyết định xoá nợ, quyết định xử lý trách nhiệm tổ chức, cá nhân phải bồi thường, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 331, 334 (phần tổ chức, cá nhân phải bồi thường)
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293)(Phần đã lập dự phòng)
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (phần được tính vào chi phí) Có các TK 131, 138,... Trang 79 lOMoAR cPSD| 35883770
b) Đối với các khoản phải thu quá hạn được bán cho Công ty Mua bán nợ của
doanh nghiệp theo giá thoả thuận, tuỳ từng trường hợp thực tế, kế toán ghi nhận như sau:
+ Trường hợp khoản phải thu quá hạn chưa được lập dự phòng phải thu khó đòi, ghi:
Nợ các TK 111, 112 (theo giá bán thoả thuận)
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (phần tổn thất còn lại) Có các TK 131, 138,...
+ Trường hợp khoản phải thu khó đòi đã được lập dự phòng nhưng số dự
phòng không đủ bù đắp tổn thất, khi bán nợ phải thu thì số tổn thất còn lại
được hạch toán vào chi phí quản lý doanh nghiệp, ghi:
Nợ các TK 111, 112 (theo giá bán thoả thuận)
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (phần đã trích lập dự
phòng cho các khoản nợ quá hạn này)
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (phần tổn thất còn lại) Có các TK 131, 138...
+ Đối với các khoản bị xuất toán, chi biếu tặng, chi cho người lao động đã
nghỉ mất việc, thôi việc trước thời điểm quyết định cổ phần hoá doanh
nghiệp và được cơ quan quyết định giá trị doanh nghiệp xử lý như khoản
phải thu không có khả năng thu hồi, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 334 (phần tổ chức, cá nhân phải bồi thường)
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi.
- Kế toán phân bổ khoản lợi thế kinh doanh phát sinh từ việc cổ phần hóa
Lợi thế kinh doanh phát sinh khi cổ phần hóa doanh nghiệp Nhà nước được phản
ánh trên TK 242 - Chi phí trả trước và phân bổ dần tối đa không quá 3 năm, ghi
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Có TK 242 - Chi phí trả trước. Trang 80 lOMoAR cPSD| 35883770
-Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp tính vào tài khoản
911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp. Bài tp
Tập hợp doanh thu và chi phí thực tế phát sinh trong kỳ tại 1 doanh nghiệp gồm:
1. Doanh thu bán hàng gộp: 256.000.000đ. Chiết khấu thương mại là
500.000đ, giảm giá hàng bán 1.500.000đ, doanh thu hàng bán bị trả lại 9.000.000đ.
2. Doanh thu họat động tài chính: 13.000.000đ.
3. Thu nhập khác: 200.000đ 4.
Tổng giá vốn hàng bán phát sinh (bao gồm hàng bán bị trả lại):
158.000.000đ và giá vốn hàng bán bị trả lại là 8.000.000đ.
5. Chi phí tài chính: 4.000.000đ.
6. Chi phí bán hàng: 20.000.000đ.
7. Chi phí quản lý doanh nghiệp: 12.000.000đ
8. Chi phí khác: 2.300.000đ.
Cuối kỳ kế toán cần điều chỉnh thêm các bút toán sau:
a. Phân bổ công cụ đang sử dụng ở bộ phận quản lý doanh nghiệp hàng kỳ là 800.000đ.
b. Dự phòng chi phí bảo hành hàng hóa kỳ này là 500.000đ.
c. Dự phòng quỹ trợ cấp mất việc làm 200.000đ.
d. Tính và ghi nhận doanh thu tài chính khoản tiền lãi cho vay phải thu vào cuối kỳ 2.000.000đ.
e. Kết chuyển từ doanh thu chưa thực hiện khoản lãi trả góp hàng tháng đã
thu của khách hành là 3.000.000đ.
Yêu cầu: Định khoản các nghiệp vụ trên Trang 81 lOMoAR cPSD| 35883770 BÀI 8 KÊTOAN CHI PHIKHAC
 VATHU NHẬP KHAC Gii thiu:
Chi phí khác phản ánh các khoản chi phí của các hoạt động ngoài các hoạt
động sản xuất kinh doanh tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. chi phí khác
gồm các khoản lỗ phát sinh hoặc những chi phí phát sinh từ các dự kiến riêng
biệt với hoạt động thông thường như thanh lý, nhượng bán, tài sản và giá trị
còn lại của tài sản khi thanh lý, chênh lệch, lỗ do đánh giá lại vật tư hàng hóa
khi mang đi góp vốn hoặc đầu tư vào các công ty liên doanh, liên kết. Tiền bị
phạt thuế, truy thu thuế. Còn thu nhập khác dùng để phản ánh các khoản thu
nhập khác ngoài hoạt động tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Mc tiêu:
- Trình bày được nguyên tắc, nội dung và kết cấu tài khoản chi phikhac va thu nhập khac
- Trình bày được phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Hạch toán được các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về kêtoan  chi phikhac va thu nhập khac
- Có ý chủ động, độc lập trong công việc, tự học cập nhật kiến thức, nâng
cao trình độ chuyên môn. Ni dung:
1. Kêtoan chi phí khác
1.1. Nguyên tc, ni dung và kết cu tài khon chi phikhac
* Nguyên tc kế toán
a) Tài khoản này phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự
kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thông thường của các doanh
nghiệp. Chi phí khác của doanh nghiệp có thể gồm:
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ (gồm cả chi phí đấu thầu hoạt động
thanh lý). Số tiền thu từ bán hồ sơ thầu hoạt động thanh lý, nhượng bán Trang 82 lOMoAR cPSD| 35883770
TSCĐ được ghi giảm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ;
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu
tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;
- Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá dỡ;
- Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có);
- Chênh lệch lỗ do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đưa đi góp vốn vào
công ty con, công ty liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
- Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính;
- Các khoản chi phí khác.
b) Các khoản chi phí không được coi là chi phí tính thuế TNDN theo
quy định của Luật thuế nhưng có đầy đủ hóa đơn chứng từ và đã hạch toán
đúng theo Chế độ kế toán thì không được ghi giảm chi phí kế toán mà chỉ
điều chỉnh trong quyết toán thuế TNDN để làm tăng số thuế TNDN phải nộp.
* Kết cấu và nội dung phản ánh của tài khoản 811 - Chi phí khác
Bên N: Các khoản chi phí khác phát sinh.
Bên Có: Cuối kỳ, kết chuyển toàn bộ các khoản chi phí khác phát sinh trong
kỳ vào tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 811 không có số dư cuối kỳ.
1.2. Phương pháp kế toán mt sgiao dch kinh tế chyếu
a) Hạch toán nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ:
- Ghi nhận thu nhập khác do nhượng bán, thanh lý TSCĐ, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,... Có TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có).
- Ghi giảm TSCĐ dùng vào SXKD đã nhượng bán, thanh lý, ghi:
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị còn lại) Trang 83 lOMoAR cPSD| 35883770
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá)
Có TK 213 - TSCĐ vô hình (nguyên giá).
- Ghi nhận các chi phí phát sinh cho hoạt động nhượng bán, thanh lý TSCĐ, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (1331) (nếu có) Có các TK 111, 112, 141,...
- Ghi nhận khoản thu từ bán hồ sơ thầu liên quan đến hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ các TK 111, 112, 138... Có TK 811 - Chi phí khác. b) Khi phá dỡ TSCĐ, ghi:
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị còn lại)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá)
Có TK 213 - TSCĐ vô hình (nguyên giá).
c) Kế toán chi phí khác phát sinh khi đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ đầu
tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết: Thực hiện theo quy định của các TK 221, 222, 228.
d) Trường hợp chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp (trừ trường hợp
chuyển đổi doanh nghiệp 100% vốn nhà nước thành công ty cổ phần) nếu
được phép tiến hành xác định lại giá trị doanh nghiệp tại thời điểm chuyển
đổi, đối với các tài sản được đánh giá giảm ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có các TK liên quan.
đ) Hạch toán các khoản tiền bị phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt vi phạm hành chính, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác Có các TK 111, 112 Trang 84 lOMoAR cPSD| 35883770
Có TK 333 - Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước (3339)
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác.
e) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển toàn bộ chi phí khác phát sinh trong kỳ để xác
định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Có TK 811 - Chi phí khác.
2. Kế thu nhp khác
2.1. Nguyên tc, ni dung và kết cu tài khon chi phikhac
* Nguyên tc kế toán a)
Tài khoản này dùng để phản ánh các khoản thu nhập khác ngoài hoạt
động sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp. gồm:
Thu nhập từ nhượng bán, thanh lý TSCĐ;
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu
tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát;
- Chênh lệch lãi do đánh giá lại vật tư, hàng hoá, tài sản cố định đưa đi góp
vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác;
-Thu nhập từ nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản;
- Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó
được giảm, được hoàn (thuế xuất khẩu được hoàn, thuế GTGT, TTĐB,
BVMT phải nộp nhưng sau đó được giảm);
- Thu tiền được phạt do khách hàng vi phạm hợp đồng;
- Thu tiền bồi thường của bên thứ ba để bù đắp cho tài sản bị tổn thất (ví dụ
thu tiền bảo hiểm được bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh và
các khoản có tính chất tương tự);
- Thu các khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ;
- Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ;
- Các khoản tiền thưởng của khách hàng liên quan đến tiêu thụ hàng hóa, sản Trang 85 lOMoAR cPSD| 35883770
phẩm, dịch vụ không tính trong doanh thu (nếu có);
- Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức, cá nhân tặng cho doanh nghiệp;
- Giá trị số hàng khuyến mại không phải trả lại;
- Các khoản thu nhập khác ngoài các khoản nêu trên.
b) Khi có khả năng chắc chắn thu được các khoản tiền phạt vi phạm
hợp đồng, kế toán phải xét bản chất của khoản tiền phạt để kế toán phù hợp
với từng trường hợp cụ thể theo nguyên tắc:
- Đối với bên bán: Tất cả các khoản tiền phạt vi phạm hợp đồng thu được từ
bên mua nằm ngoài giá trị hợp đồng được ghi nhận là thu nhập khác. - Đối với bên mua:
+ Các khoản tiền phạt về bản chất là khoản giảm giá hàng mua, làm giảm
khoản thanh toán cho người bán được hạch toán giảm giá trị tài sản hoặc
khoản thanh toán (không hạch toán vào thu nhập khác) trừ khi tài sản có liên
quan đã được thanh lý, nhượng bán.
Ví dụ khi nhà thầu thi công chậm tiến độ, chủ đầu tư được phạt nhà thầu
theo đó được quyền thu hồi lại một phần số tiền đã thanh toán cho nhà thầu
thì số tiền thu hồi lại được ghi giảm giá trị tài sản xây dựng. Tuy nhiên nếu
khoản tiền phạt thu được sau khi tài sản đã được thanh lý, nhượng bán thì
khoản tiền phạt được ghi vào thu nhập khác.
+ Các khoản tiền phạt khác được ghi nhận là thu nhập khác trong kỳ phát
sinh, ví dụ: Người mua được quyền từ chối nhận hàng và được phạt người
bán nếu giao hàng không đúng thời hạn quy định trong hợp đồng thì khoản
tiền phạt phải thu được ghi nhận là thu nhập khác khi chắc chắn thu được.
Trường hợp người mua vẫn nhận hàng và số tiền phạt được giảm trừ vào số
tiền phải thanh toán thì giá trị hàng mua được ghi nhận theo số thực phải
thanh toán, kế toán không ghi nhận khoản tiền phạt vào thu nhập khác.
* Kết cu và ni dung phn ánh ca tài khon 711 - Thu nhp khác Trang 86 lOMoAR cPSD| 35883770 Bên N:
- Số thuế GTGT phải nộp (nếu có) tính theo phương pháp trực tiếp đối với
các khoản thu nhập khác ở doanh nghiệp nộp thuế GTGT tính theo phương pháp trực tiếp.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ
sang tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Bên Có: Các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ.
Tài khon 711 - "Thu nhp khác" không có sdư cui k
2.2.Phương pháp kế toán mt sgiao dch kinh tế chyếu
a) Kế toán thu nhập khác phát sinh từ nghiệp vụ nhượng bán, thanh lý TSCĐ:
- Phản ánh số thu nhập về thanh lý, nhượng bán TSCĐ:
Nợ các TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)
Có TK 711 - Thu nhập khác (số thu nhập chưa có thuế GTGT)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (33311) (nếu có).
- Các chi phí phát sinh cho hoạt động thanh lý, nhượng bán TSCĐ, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có)
Có các TK 111, 112, 141, 331,... (tổng giá thanh toán).
- Đồng thời ghi giảm nguyên giá TSCĐ thanh lý, nhượng bán, ghi:
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn)
Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị còn lại)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá)
Có TK 213 - TSCĐ vô hình (nguyên giá).
b) Kế toán thu nhập khác phát sinh khi đánh giá lại vật tư, hàng hoá, TSCĐ
đưa đi đầu tư vào công ty con, công ty liên kết, góp vốn đầu tư dài hạn khác:
- Khi đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, công ty liên kết, đầu tư dài
hạn khác dưới hình thức góp vốn bằng vật tư, hàng hóa, căn cứ vào giá đánh Trang 87 lOMoAR cPSD| 35883770
giá lại vật tư, hàng hoá, được thoả thuận giữa công ty mẹ và công ty con,
giữa nhà đầu tư và công ty liên doanh, liên kết, trường hợp giá đánh giá lại
của vật tư, hàng hoá lớn hơn giá trị ghi sổ của vật tư, hàng hoá, ghi:
Nợ các TK 221, 222, 228 (giá đánh giá lại)
Có các TK 152, 153, 155, 156 (giá trị ghi sổ)
Có TK 711 - Thu nhập khác (chênh lệch giữa giá đánh giá
lại lớn hơn giá trị ghi sổ của vật tư, hàng hoá).
- Khi đầu tư vào công ty con, công ty liên doanh, liên kết đầu tư dài hạn khác
dưới hình thức góp vốn bằng TSCĐ, căn cứ vào giá trị đánh giá lại TSCĐ
được thoả thuận giữa công ty mẹ và công ty con, giữa nhà đầu tư và công ty
liên kết, trường hợp giá đánh giá lại của TSCĐ lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ, ghi:
Nợ các TK 221, 222, 228 (giá trị đánh giá lại)
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (giá trị hao mòn luỹ kế)
Có các TK 211, 213 (nguyên giá)
Có TK 711 - Thu nhập khác (chênh lệch giữa giá trị đánh
giá lại của TSCĐ lớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ).
c) Kế toán thu nhập khác phát sinh từ giao dịch bán và thuê lại TSCĐ là thuê tài chính:
- Trường hợp giao dịch bán và thuê lại TSCĐ với giá bán cao hơn giá trị còn
lại của TSCĐ, khi hoàn tất thủ tục bán tài sản cố định, căn cứ vào hoá đơn và
các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)
Có TK 711- Thu nhập khác (giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại)
Có TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện (chênh lệch giữa giá
bánlớn hơn giá trị còn lại của TSCĐ)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.
Đồng thời, ghi giảm TSCĐ:
Nợ TK 811 - Chi phí khác (giá trị còn lại của TSCĐ bán và thuê lại) Trang 88 lOMoAR cPSD| 35883770
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (nếu có)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá TSCĐ).
- Trường hợp giao dịch bán và thuê lại với giá thấp hơn giá trị còn lại của
TSCĐ, khi hoàn tất thủ tục bán tài sản, căn cứ vào hoá đơn và các chứng từ liên quan, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131 (tổng giá thanh toán)
Có TK 711 - Thu nhập khác (giá bán TSCĐ)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có).
Đồng thời, ghi giảm TSCĐ:
Nợ TK 811 - Chi phí khác (tính bằng giá bán TSCĐ)
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước (giá bán nhỏ hơn giá trị còn lại của TSCĐ)
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (nếu có)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá TSCĐ).
Các bút toán ghi nhận tài sản thuê và nợ phải trả về thuê tài chính, trả tiền
thuê từng kỳ thực hiện theo quy định tại TK 212 - Tài sản cố định thuê tài chính.
d) Kế toán thu nhập khác phát sinh từ giao dịch bán và thuê lại TSCĐ là thuê
hoạt động: Khi bán TSCĐ và thuê lại, căn cứ vào Hóa đơn GTGT và các
chứng từ liên quan đến việc bán TSCĐ, kế toán phản ánh giao dịch bán theo các trường hợp sau:
- Nếu giá bán được thỏa thuận ở mức giá trị hợp lý thì các khoản lỗ hay lãi
phải được ghi nhận ngay trong kỳ phát sinh. Phản ánh số thu nhập bán TSCĐ, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,...
Có TK 711 - Thu nhập khác (giá bán TSCĐ)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có).
Đồng thời, ghi giảm TSCĐ (như điểm c nêu trên)
- Trường hợp giá bán và thuê lại TSCĐ thấp hơn giá trị hợp lý nhưng mức giá Trang 89 lOMoAR cPSD| 35883770
thuê thấp hơn giá thuê thị trường thì khoản lỗ này không được ghi nhận ngay
mà phải phân bổ dần phù hợp với khoản thanh toán tiền thuê trong thời gian
thuê tài sản. Căn cứ vào Hoá đơn GTGT và các chứng từ liên quan đến việc
bán TSCĐ, phản ánh thu nhập bán TSCĐ, ghi: Nợ các TK 111, 112,...
Có TK 711 - Thu nhập khác (giá bán TSCĐ)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp.
- Đồng thời, ghi giảm TSCĐ như sau: Nợ TK 811 - Chi phí khác
Nợ TK 242 - Chi phí trả trước
Nợ TK 214 - Hao mòn TSCĐ (nếu có)
Có TK 211 - TSCĐ hữu hình (nguyên giá TSCĐ).
- Định kỳ, phân bổ sỗ lỗ về giao dịch bán và thuê lại TSCĐ là thuê hoạt động
(chênh lệch giữa giá bán nhỏ hơn giá trị hợp lý) vào chi phí sản xuất, kinh
doanh trong kỳ phù hợp với khoản thanh toán tiền thuê trong suốt thời gian mà
tài sản đó dự kiến sử dụng, ghi:
Nợ các TK 623, 627, 641, 642
Có TK 242 – Chi phí trả trước.
- Nếu giá bán và thuê lại tài sản cao hơn giá trị hợp lý thì khoản chênh lệch
cao hơn giá trị hợp lý không được ghi nhận ngay là một khoản lãi trong kỳ mà
được phân bổ dần trong suốt thời gian mà tài sản đó được dự kiến sử dụng,
còn số chênh lệch giữa giá trị hợp lý và giá trị còn lại được ghi nhận ngay là
một khoản lãi trong kỳ.
+ Căn cứ vào Hoá đơn GTGT bán TSCĐ, ghi:
Nợ các TK 111, 112, 131,...
Có TK 711 - Thu nhập khác (tính bằng giá trị hợp lý của TSCĐ)
Có TK 3387- Doanh thu chưa thực hiện (chênh lệch giữa giá bán
cao hơn giá trị hợp lý của TSCĐ)
Có TK 3331 - Thuế GTGT phải nộp (nếu có). Trang 90 lOMoAR cPSD| 35883770
Đồng thời, ghi giảm giá trị TSCĐ bán và thuê lại (như điểm c nêu trên)
+ Định kỳ, phân bổ chênh lệch giữa giá bán cao hơn giá trị hợp lý của TSCĐ bán
và thuê lại ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh trong kỳ phù hợp với khoản
thanh toán tiền thuê trong suốt thời gian mà tài sản đó dự kiến sử dụng, ghi:
Nợ TK 3387 - Doanh thu chưa thực hiện
Có các TK 623, 627, 641, 642.
đ) Khi hết thời hạn bảo hành công trình xây lắp, nếu công trình không phải
bảo hành hoặc số dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây lắp lớn hơn
chi phí thực tế phát sinh thì số dự phòng phải trả về bảo hành công trình xây
lắp không sử dụng hết phải hoàn nhập, ghi:
Nợ TK 352 - Dự phòng phải trả
Có TK 711 - Thu nhập khác.
e) Phản ánh các khoản thu tiền phạt
- Trường hợp các khoản tiền phạt được ghi giảm giá trị tài sản, ghi: Nợ các TK liên quan
Có các TK 151, 153, 154, 156, 241, 211…
- Trường hợp các khoản tiền phạt được ghi nhận vào thu nhập khác, ghi: Nợ các TK liên quan
Có TK 711 - thu nhập khác.
g) Phản ánh các khoản được bên thứ ba bồi thường (như tiền bảo hiểm được
bồi thường, tiền đền bù di dời cơ sở kinh doanh...), ghi: Nợ các TK 111, 112,...
Có TK 711 - Thu nhập khác.
- Các khoản chi phí liên quan đến xử lý các thiệt hại đối với những trường
hợp đã mua bảo hiểm, ghi: Nợ TK 811 - Chi phí khác
Nợ TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có các TK 111, 112, 152,...
h) Hạch toán các khoản phải thu khó đòi đã xử lý xóa sổ, nay thu lại được Trang 91 lOMoAR cPSD| 35883770 tiền:
- Nếu có khoản nợ phải thu khó đòi thực sự không thể thu nợ được phải xử
lý xoá sổ, căn cứ vào biên bản xử lý xoá nợ, ghi:
Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (2293) (nếu đã lập dự phòng)
Nợ TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp (nếu chưa lập dự phòng)
Có TK 131 - Phải thu của khách hàng.
- Khi truy thu được khoản nợ khó đòi đã xử lý xoá sổ, ghi: Nợ các TK 111, 112,...
Có TK 711 - Thu nhập khác.
i) Các khoản nợ phải trả không xác định được chủ nợ, quyết định xoá và tính vào thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 331 - Phải trả cho người bán
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác
Có TK 711 - Thu nhập khác.
k) Kế toán các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hóa, cung cấp dịch vụ
nhưng sau đó được hoàn, được giảm:
- Khi nhận được quyết định của cơ quan có thẩm quyền về số thuế được hoàn, được giảm, ghi:
Nợ các TK 3331, 3332, 3333, 33381
Có TK 711 - Thu nhập khác.
- Khi NSNN trả lại bằng tiền, ghi: Nợ các TK 111, 112
Có các TK 3331, 3332, 3333, 33381.
l) Trường hợp doanh nghiệp được tài trợ, biếu, tặng vật tư, hàng hoá, TSCĐ ... ghi:
Nợ các TK 152, 156, 211,...
Có TK 711 - Thu nhập khác.
m) Trường hợp chuyển đổi hình thức sở hữu doanh nghiệp (trừ trường hợp Trang 92 lOMoAR cPSD| 35883770
chuyển đổi doanh nghiệp có 100% vốn nhà nước thành công ty cổ phần), nếu
được phép tiến hành xác định lại giá trị doanh nghiệp tại thời điểm chuyển
đổi, đối với các tài sản được đánh giá tăng, ghi: Nợ các TK liên quan
Có TK 711 - Thu nhập khác.
n) Trường hợp doanh nghiệp có hoạt động thương mại được nhận hàng hoá
(không phải trả tiền) từ nhà sản xuất, nhà phân phối để quảng cáo, khuyến
mại cho khách hàng mua hàng của nhà sản xuất, nhà phân phối. Khi hết
chương trình khuyến mại, nếu không phải trả lại nhà sản xuất số hàng
khuyến mại chưa sử dụng hết, kế toán ghi nhận thu nhập khác là giá trị số
hàng khuyến mại không phải trả lại, ghi:
Nợ TK 156- Hàng hoá (giá trị tương đương của sản phẩm cùng loại)
Có TK 711 - Thu nhập khác.
o) Cuối kỳ kế toán, tính và phản ánh số thuế GTGT phải nộp theo phương
pháp trực tiếp của số thu nhập khác, ghi: Nợ TK 711- Thu nhập khác
Có TK 3331- Thuế GTGT phải nộp.
p) Cuối kỳ, kết chuyển các khoản thu nhập khác phát sinh trong kỳ vào tài
khoản 911 "Xác định kết quả kinh doanh", ghi:
Nợ TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh. Bài tp
1. Ngày 30 tháng 01, hoá đơn GTGT số 027564 Thanh lý một TSCĐHH thu
bằng chuyển khoản (giấy báo có 21) từ Công ty TNHH Minh Tuân địa chỉ 24
Trần Phú Ngô Quyền Hải Phòng mã số thuế 0200478374 trị giá 250.000.000đ
đã gồm 10% thuế GTGT Biết TSCĐHH có nguyên giá 350.000.000đ đã khấu hao 150.000.000đ. Trang 93 lOMoAR cPSD| 35883770
2. Một khoản nợ khó đòi đã xử lý xóa sổ nay thu hồi được trị giá bằng tiền mặt 6.000.000đ
3. Nhận được giấy báo nợ của ngân hàng về việc chuyển khoản thanh toán lãi vay trong tháng 1.000.000đ
4. Ngày 15/06 thanh lý 1 nhà kho dự trữ hàng hóa, có nguyên giá 158.400.000đ,
thời gian sử dụng 12 năm, đã trích khấu hao 152.000.000đ. Chi phí thanh lý gồm: - Lương: 2.000.000đ
- Trích theo lương: 380.000đ
- Công cụ dụng cụ: 420.000đ - Tiền mặt: 600.000đ
Thu nhập thanh lý bán phế liệu thu ngay bằng tiền mặt 1.800.000đ.
5. Ngày 25/06 bán thiết bị đang sử dụng ở bộ phận bán hàng có nguyên giá
24.000.000đ, đã hao mòn lũy kế 6.000.000đ, thời gian sử dụng 2 năm. Chi phí
tân trang trước khi bán 500.000đ trả bằng tiền mặt. Giá bán chưa thuế
5.800.000đ, thuế GTGT 10%, đã thu bằng tiền mặt.
6. Góp vốn đầu tư vào công ty BB với tỷ lệ góp vốn là 40%, bằng: 1 thiết bị
sấy có nguyên giá 100.000.000đ, khấu hao lũy kế đến thời điểm góp vốn là
10.000.000đ, vốn góp được tính 88.000.000đ.
7. Rút TGNH nộp phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế 2.000.000đ
Yêu cầu: Hãy định khoản các nghiệp vụ trên Trang 94 lOMoAR cPSD| 35883770 BÀI 9
KÊTOAN CHI PHITHUÊTHU NHP DOANH NGHIP Gii thiu:
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được tính trên cơ sở thu nhập của các tổ
chức và cá nhân sản xuất, kinh doanh hàng hóa dịch vụ. Thu nhập chịu thuế
được tính trên cơ sở chên lệch giữa doanh thu để tính thu nhập và các khoản
chi phí hợp lệ, hợp pháp. Mc tiêu:
- Trình bày được nguyên tắc, nội dung và kết cấu tài khoản chi phithuêthu nhập doanh nghiệp
- Trình bày được phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Hạch toán được các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về kêtoan  chi phithuêthu nhập doanh nghiệp
- Cẩn thận và tuân thủ quy định kế toán Ni dung:
1. Nguyên tc, ni dung và kết cu tài khon chi phiphithuêTNDN
* Nguyên tc kế toán a) Nguyên tắc chung
- Tài khoản này dùng để phản ánh chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp của
doanh nghiệp bao gồm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành và chi
phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm làm căn cứ xác
định kết quả hoạt động kinh doanh sau thuế của doanh nghiệp trong năm tài chính hiện hành.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành là số thuế thu nhập doanh
nghiệp phải nộp tính trên thu nhập chịu thuế trong năm và thuế suất thuế thu
nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là số thuế thu nhập doanh
nghiệp sẽ phải nộp trong tương lai phát sinh từ việc: Trang 95 lOMoAR cPSD| 35883770
+ Ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả trong năm;
+ Hoàn nhập tài sản thuế thu nhập hoãn lại đã được ghi nhận từ các năm trước.
- Thu nhập thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại là khoản ghi giảm chi phí
thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh từ việc:
+ Ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại trong năm;
+ Hoàn nhập thuế thu nhập hoãn lại phải trả đã được ghi nhận từ các năm trước.
b) Nguyên tắc kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
- Hàng quý, kế toán căn cứ vào tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp để ghi
nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp vào chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hiện hành. Cuối năm tài chính, căn cứ vào tờ khai quyết toán
thuế, nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm nhỏ hơn
số phải nộp cho năm đó, kế toán ghi nhận số thuế thu nhập doanh nghiệp
phải nộp thêm vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Trường
hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp trong năm lớn hơn số phải
nộp của năm đó, kế toán phải ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
hiện hành là số chênh lệch giữa số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải
nộp trong năm lớn hơn số phải nộp.
- Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu liên quan đến khoản thuế thu
nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp được hạch
toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm
trước vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm phát hiện sai sót.
- Đối với các sai sót trọng yếu, kế toán điều chỉnh hồi tố theo quy định của
Chuẩn mực kế toán – “Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót”. Trang 96 lOMoAR cPSD| 35883770
- Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải kết chuyển chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hiện hành phát sinh vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh
doanh” để xác định lợi nhuận sau thuế trong kỳ kế toán.
c) Nguyên tắc kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
- Khi lập Báo cáo tài chính, kế toán phải xác định chi phí thuế thu nhập hoãn
lại theo quy định của Chuẩn mực kế toán “Thuế thu nhập doanh nghiệp”.
- Kế toán không được phản ánh vào tài khoản này tài sản thuế thu nhập hoãn
lại hoặc thuế thu nhập hoãn lại phải trả phát sinh từ các giao dịch được ghi
nhận trực tiếp vào vốn chủ sở hữu.
- Cuối kỳ, kế toán phải kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ
và số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn
lại” vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
* Kết cu và ni dung phn ánh ca tài khon 821 - Chi phí thuế thu
nhp doanh nghip Bên N:
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước phải nộp bổ
sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng
chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại;
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc ghi
nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu nhập
hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại phải
trả được hoàn nhập trong năm);
- Ghi nhận chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch giữa
tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm lớn hơn tài sản
thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm);
- Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế
thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” lớn hơn số phát sinh bên Nợ TK 8212 - Trang 97 lOMoAR cPSD| 35883770
“Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại” phát sinh trong kỳ vào bên Có
tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”. Bên Có:
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ
hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp được giảm trừ
vào chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm;
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai
sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại và ghi nhận tài sản
thuế thu nhập hoãn lại (số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại
phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm);
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch giữa
thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu
nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm);
- Kết chuyển số chênh lệch giữa chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
phát sinh trong năm lớn hơn khoản được ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành trong năm vào tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”;
- Kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ TK 8212 lớn hơn số
phát sinh bên Có TK 8212 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại”
phát sinh trong kỳ vào bên Nợ tài khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 821 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp” không có số dư cuối kỳ.
- Tài khoản 821- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp có 2 tài khoản cấp 2:
- Tài khoản 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành;
- Tài khoản 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại. Trang 98 lOMoAR cPSD| 35883770
* Kết cu và ni dung phn ánh ca tài khon 8211 - Chi phí thuế thu
nhp doanh nghip hin hành Bên N:
- Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp tính vào chi phí thuế thu nhập doanh
nghiệp hiện hành phát sinh trong năm;
- Thuế thu nhập doanh nghiệp của các năm trước phải nộp bổ sung do phát
hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế
thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại. Bên Có:
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành thực tế phải nộp trong năm nhỏ
hơn số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp được giảm trừ vào chi phí
thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành đã ghi nhận trong năm;
- Số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do phát hiện sai
sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại;
- Kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành vào bên Nợ tài
khoản 911 - “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 8211 - “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành” không có số dư cuối kỳ.
2. Phương pháp kế toán mt sgiao dch kinh tế chyếu
a) Phương pháp kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
- Hàng quý, khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp theo quy
định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp, kế toán phản ánh số thuế thu
nhập doanh nghiệp hiện hành tạm phải nộp vào ngân sách Nhà nước vào chi
phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi:
Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Trang 99 lOMoAR cPSD| 35883770
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp Có TK 111, 112,… Ví d1:
Hàng quý đơn vị tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 50.000.000đ, nộp
bằng tiền gửi ngân hàng Nợ TK 8211:50.000.000 Có TK 3334 :50.000.000
Khi nộp thuế thu nhập doanh nghiệp vào NSNN, ghi: Nợ TK 3334 :50.000.000 Có TK 112: 50.000.000
- Cuối năm tài chính, căn cứ vào số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp
theo tờ khai quyết toán thuế hoặc số thuế do cơ quan thuế thông báo phải nộp:
+ Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm lớn hơn
số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán phản ánh bổ sung số
thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành còn phải nộp, ghi:
Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Nếu số thuế thu nhập doanh nghiệp thực tế phải nộp trong năm nhỏ hơn
số thuế thu nhập doanh nghiệp tạm phải nộp, kế toán ghi giảm chi phí thuế
thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
Ví d2: Cuối kỳ kế toán Doanh nghiệp tính số thuế tNDN phải nộp là 40.000.000 Nợ TK 3334: 10.000.000 Có TK 8211: 10.000.000
- Trường hợp phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước liên quan
đến thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp của các năm trước, doanh nghiệp Trang 100 lOMoAR cPSD| 35883770
được hạch toán tăng (hoặc giảm) số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp
của các năm trước vào chi phí thuế thu nhập hiện hành của năm phát hiện sai sót.
+ Trường hợp thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của các năm trước
phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước
được ghi tăng chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành của năm hiện tại, ghi:
Nợ TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Có TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp.
+ Trường hợp số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được ghi giảm do
phát hiện sai sót không trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí
thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành trong năm hiện tại, ghi:
Nợ TK 3334 - Thuế thu nhập doanh nghiệp
Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập hiện hành, ghi:
+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
+ Nếu TK 8211 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có thì số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
b) Phương pháp kế toán chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc
ghi nhận thuế thu nhập hoãn lại phải trả (là số chênh lệch giữa thuế thu
nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm lớn hơn thuế thu nhập hoãn lại
phải trả được hoàn nhập trong năm), ghi:
Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại Trang 101 lOMoAR cPSD| 35883770
Có TK 347 - Thuế thu nhập hoãn lại phải trả.
- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phát sinh trong năm từ việc
hoàn nhập tài sản thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại đã ghi nhận từ các
năm trước (là số chênh lệch giữa tài sản thuế thu nhập hoãn lại được hoàn
nhập trong năm lớn hơn tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm), ghi:
Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Có TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại.
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch giữa
tài sản thuế thu nhập hoãn lại phát sinh trong năm lớn hơn tài sản thuế thu
nhập hoãn lại được hoàn nhập trong năm), ghi:
Nợ TK 243 - Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
- Ghi giảm chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại (số chênh lệch giữa
thuế thu nhập hoãn lại phải trả được hoàn nhập trong năm lớn hơn thuế thu
nhập hoãn lại phải trả phát sinh trong năm), ghi:
Nợ TK 347 - Thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại phải trả
Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
- Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và số
phát sinh bên Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại:
+ Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ lớn hơn số phát sinh Có, thì số chênh lệch ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại.
+ Nếu TK 8212 có số phát sinh Nợ nhỏ hơn số phát sinh Có, thì số chênh lệch ghi:
Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh. Bài tp Trang 102 lOMoAR cPSD| 35883770
1. Công ty Thanh Long xuất bán 50 sản phẩm A cho công ty ABC với giá bán
20.000đ/sp, giá xuất kho 15.000đ/sp, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán.
2. Công ty gửi bán 30 sản phẩm A cho công ty Hoàng Việt. Hai ngày sau
công ty Hoàng Việt nhận được hàng và thanh toán bằng TGNH, viới giá bán
18.000đ/sp, giá xuất kho 15.000đ/sp., thuế GTGT 10% .
3. Ba ngày sau công ty ABC thanh toán tiền và được hưởng chiết khấu thanh
toán 1% trên tổng thanh toán , sau khi trừ chiềt khấu công ty ABC trả bằng tiền mặt.
4. Các chi phí phát sinh ở bộ phận bán hàng gồm: - Tiền lương: 10.000.000
- Các khoản trích lương theo qui định hiện hành
- Xuất vật liệu ra dùng: 2.000.000
5. Các chiphí phát sinh ở bộ phận quản lý doanh nghiệp gồm: - Tiền lương: 12.000.000
- Các khoản trích lương theo qui định hiện hành
- Xuất vật liệu ra dùng: 1.500.000
- Các chi phí khác bằng tiền mặt: 1.000.000
6. Doanh nghiệp tạm nộp thuế thu nhập doanh nghiệp 5.000.000đ
Hãy định khoản và xác định kết quả kinh doanh biết rằng thuế suất thuế TNDN 22%. Trang 103 lOMoAR cPSD| 35883770 BÀI 10
KÊTOAN XAC ĐỊNH KÊT QUẢ KINH DOANH VÀ PHÂN PHI LI NHUN Gii thiu:
Kết quả kinh doanh là số lãi hoặc lỗ do các hoạt động kinh doanh của doanh
nghiệp mang lại trong một kỳ kế toán. Cuối mỗi kỳ kế toán xác định kết quả
kinh doanh trong kỳ từ việc tổng hợp kết quả kinh doanh của hoạt động sản
xuất kinh doanh thông thường và kết quả kinh doanh của hoạt động khác. Mc tiêu:
- Trình bày được nguyên tắc, nội dung và kết cấu tài khoản xac đinh kêt
quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận -
Trình bày được phương pháp hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Hạch toán được các nghiệp vụ kinh tế phát sinh về kêtoan  xac đinh kêt
quả kinh doanh và phân phối lợi nhuận
- Có ý chủ động, độc lập trong công việc, tự học cập nhật kiến thức,
nâng cao trình độ chuyên môn Ni dung:
1. Nguyên tc, ni dung và kết cu tài khon xac đinh kêt quả kinh doanh
và phân phi li nhun
* Nguyên tc kế toán
a) Tài khoản này dùng để xác định và phản ánh kết quả hoạt động kinh
doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán năm.
Kết quả hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp bao gồm: Kết quả hoạt
động sản xuất, kinh doanh, kết quả hoạt động tài chính và kết quả hoạt động khác.
- Kết quả hoạt động sản xuất, kinh doanh là số chênh lệch giữa doanh thu
thuần và trị giá vốn hàng bán (gồm cả sản phẩm, hàng hóa, bất động sản
đầu tư và dịch vụ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp, chi phí liên Trang 104 lOMoAR cPSD| 35883770
quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như: chi phí khấu hao,
chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí thanh lý,
nhượng bán bất động sản đầu tư), chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp.
- Kết quả hoạt động tài chính là số chênh lệch giữa thu nhập của hoạt động
tài chính và chi phí hoạt động tài chính.
- Kết quả hoạt động khác là số chênh lệch giữa các khoản thu nhập khác và
các khoản chi phí khác và chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp.
b) Tài khoản này phải phản ánh đầy đủ, chính xác kết quả hoạt động
kinh doanh của kỳ kế toán. Kết quả hoạt động kinh doanh phải được hạch
toán chi tiết theo từng loại hoạt động (hoạt động sản xuất, chế biến, hoạt
động kinh doanh thương mại, dịch vụ, hoạt động tài chính...). Trong từng
loại hoạt động kinh doanh có thể cần hạch toán chi tiết cho từng loại sản
phẩm, từng ngành hàng, từng loại dịch vụ.
c) Các khoản doanh thu và thu nhập được kết chuyển vào tài khoản này
là số doanh thu thuần và thu nhập thuần.
* Kết cu và ni dung phn ánh ca tài khon 911 - Xác đnh kết qu kinh doanh Bên N:
- Trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán;
- Chi phí hoạt động tài chính, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp và chi phí khác;
- Chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp; - Kết chuyển lãi. Bên Có:
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa, bất động sản đầu tư và dịch vụ đã bán trong kỳ; Trang 105 lOMoAR cPSD| 35883770
- Doanh thu hoạt động tài chính, các khoản thu nhập khác và khoản ghi giảm
chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp; - Kết chuyển lỗ.
Tài khoản 911 không có số dư cuối kỳ.
2. Phương pháp kế toán mt sgiao dch kinh tế chyếu
a) Cuối kỳ kế toán, thực hiện việc kết chuyển số doanh thu bán hàng thuần
vào tài khoản Xác định kết quả kinh doanh, ghi:
Nợ TK 511 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
b) Kết chuyển trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ trong
kỳ, chi phí liên quan đến hoạt động kinh doanh bất động sản đầu tư, như chi
phí khấu hao, chi phí sửa chữa, nâng cấp, chi phí cho thuê hoạt động, chi phí
thanh lý nhượng bán bất động sản đầu tư, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 632 - Giá vốn hàng bán.
c) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính và các khoản thu nhập khác, ghi:
Nợ TK 515 - Doanh thu hoạt động tài chính
Nợ TK 711 - Thu nhập khác
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
d) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí hoạt động tài chính và các khoản chi phí khác, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 635 - Chi phí tài chính Có TK 811 - Chi phí khác.
đ) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh Trang 106 lOMoAR cPSD| 35883770
Có TK 8211 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành.
e) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển số chênh lệch giữa số phát sinh bên Nợ và
số phát sinh bên Có TK 8212 “Chi phí thuế thu nhập hoãn lại”:
- Nếu TK 8212 có số phát sinh bên Nợ lớn hơn số phát sinh bên Có, thì số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập hoãn lại.
- Nếu số phát sinh Nợ TK 8212 nhỏ hơn số phát sinh Có TK 8212, kế toán
kết chuyển số chênh lệch, ghi:
Nợ TK 8212 - Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hoãn lại
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
g) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí bán hàng phát sinh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 641 - Chi phí bán hàng.
h) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp.
i) Kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ vào lợi nhuận sau thuế chưa phân phối: - Kết chuyển lãi, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối. - Kết chuyển lỗ, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
k) Định kỳ, đơn vị hạch toán phụ thuộc được phân cấp theo dõi kết quả kinh
doanh trong kỳ nhưng không theo dõi đến lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
thực hiện kết chuyển kết quả kinh doanh trong kỳ lên đơn vị cấp trên: Trang 107 lOMoAR cPSD| 35883770 - Kết chuyển lãi, ghi:
Nợ TK 911- Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 336 - Phải trả nội bộ. - Kết chuyển lỗ, ghi:
Nợ TK 336 - Phải trả nội bộ
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
* Kết cu và ni dung phn ánh ca tài khon 421 – Li nhun sau
thuế chưa phân phi Bên N:
- Số lỗ về hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp;
- Trích lập các quỹ của doanh nghiệp;
- Chia cổ tức, lợi nhuận cho các chủ sở hữu;
- Bổ sung vốn đầu tư của chủ sở hữu; Bên Có:
- Số lợi nhuận thực tế của hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp trong kỳ;
- Số lỗ của cấp dưới được cấp trên cấp bù;
- Xử lý các khoản lỗ về hoạt động kinh doanh.
Tài khon 421 có thcó sdư Nhoc sdư Có.
Sdư bên N: Số lỗ hoạt động kinh doanh chưa xử lý.
Sdư bên Có: Số lợi nhuận sau thuế chưa phân phối hoặc chưa sử dụng.
Tài khon 421- Li nhun sau thuế chưa phân phi, có 2 tài khon cp 2:
- Tài khoản 4211 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước:
Phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận hoặc
xử lý lỗ thuộc các năm trước. Tài khoản 4211 còn dùng để phản ánh số điều
chỉnh tăng hoặc giảm số dư đầu năm của TK 4211 khi áp dụng hồi tố do
thay đổi chính sách kế toán và điều chỉnh hồi tố các sai sót trọng yếu của
năm trước, năm nay mới phát hiện. Trang 108 lOMoAR cPSD| 35883770
Đầu năm sau, kế toán kết chuyển số dư đầu năm từ TK 4212 “Lợi nhuận
sau thuế chưa phân phối năm nay” sang TK 4211 “Lợi nhuận sau thuế chưa
phân phối năm trước”.
- Tài khoản 4212 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay: Phản
ánh kết quả kinh doanh, tình hình phân chia lợi nhuận và xử lý lỗ của năm nay.
3. Phương pháp kế toán mt sgiao dch kinh tế chyếu
a) Cuối kỳ kế toán, kết chuyển kết quả hoạt động kinh doanh: - Trường hợp lãi, ghi:
Nợ TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh
Có TK 421- Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (4212). - Trường hợp lỗ, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (4212)
Có TK 911 - Xác định kết quả kinh doanh.
b) Khi có quyết định hoặc thông báo trả cổ tức, lợi nhuận được chia cho các chủ sở hữu, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388).
Khi trả tiền cổ tức, lợi nhuận, ghi:
Nợ TK 338 - Phải trả, phải nộp khác (3388)
Có các TK 111, 112,... (số tiền thực trả).
c) Trường hợp Công ty cổ phần trả cổ tức bằng cổ phiếu (phát hành thêm
cổ phiếu từ nguồn Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối) ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 4111- Vốn góp của chủ sở hữu (mệnh giá)
Có TK 4112 - Thặng dư vốn cổ phần (số chênh lêch giữa
giá phát hành cao hơn mệnh giá) (nếu có). Trang 109 lOMoAR cPSD| 35883770
d) Các doanh nghiệp không phải là công ty cổ phần khi quyết định bổ sung
vốn đầu tư của chủ sở hữu từ lợi nhuận hoạt động kinh doanh (phần lợi
nhuận để lại của doanh nghiệp), ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 4111 - Vốn góp của chủ sở hữu.
đ) Khi trích quỹ từ kết quả hoạt động kinh doanh (phần lợi nhuận để lại của doanh nghiệp), ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 414 - Quỹ đầu tư phát triển.
Có TK 418 - Các quỹ khác thuộc vốn chủ sở hữu.
Có TK 353 - Quỹ khen thưởng, phúc lợi (3531, 3532, 3534).
e) Đầu năm tài chính, kết chuyển lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm
nay sang lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước, ghi:
- Trường hợp TK 4212 có số dư Có (lãi), ghi:
Nợ TK 4212 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay
Có TK 4211 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước.
- Trường hợp TK 4212 có số dư Nợ (lỗ), ghi:
Nợ TK 4211 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm trước
Có TK 4212 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối năm nay.
g) Kế toán xử lý lợi nhuận sau thuế chưa phân phối trước khi chuyển doanh
nghiệp 100% vốn Nhà nước thành công ty cổ phần
- Kế toán xử lý các khoản nợ phải trả trước khi chuyển thành công ty cổ phần
Đối với các khoản nợ vay Ngân hàng thương mại Nhà nước và Ngân
hàng Phát triển Việt Nam đã quá hạn nhưng do doanh nghiệp bị lỗ, không
còn vốn nhà nước, không thanh toán được, doanh nghiệp phải làm các thủ
tục, hồ sơ đề nghị khoanh nợ, giãn nợ, xoá nợ lãi vay ngân hàng theo quy
định của pháp luật hiện hành. Khi có quyết định xoá nợ lãi vay, ghi: Trang 110 lOMoAR cPSD| 35883770
Nợ TK 335 - Chi phí phải trả (lãi vay được xóa)
Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối (phần lãi
vay đã hạch toán vào chi phí các kỳ trước nay được xóa)
Có TK 635 - Chi phí tài chính (phần lãi vay đã hạch toán
vào chi phí tài chính trong kỳ này).
- Kế toán khoản chênh lệch giữa giá trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời
điểm doanh nghiệp 100% Vốn Nhà nước chuyển sang Công ty cổ phần so
với giá trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp.
+ Trường hợp giá trị thực tế phần vốn Nhà nước tại thời điểm doanh
nghiệp chuyển thành Công ty cổ phần lớn hơn giá trị thực tế phần vốn Nhà
nước tại thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp thì số chênh lệch tăng (lãi)
phải nộp vào quỹ hỗ trợ sắp xếp doanh nghiệp theo quy định của pháp luật
(như tại Tập đoàn, Tổng công ty, công ty mẹ hoặc quỹ hỗ trợ sắp xếp
doanh nghiệp tại Tổng Công ty đầu tư và kinh doanh vốn Nhà nước), ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 3385 - Phải trả về cổ phần hoá.
+ Trường hợp giá trị thực tế phần vốn nhà nước tại thời điểm doanh
nghiệp chuyển sang Công ty cổ phần nhỏ hơn giá trị thực tế phần vốn Nhà
nước tại thời điểm xác định giá trị doanh nghiệp thì phản ánh số chênh lệch giảm (lỗ), ghi:
Nợ TK 138 - Phải thu khác (1388)
Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.
+ Trường hợp chênh lệch giảm do nguyên nhân khách quan, hoặc chủ
quan nhưng vì lý do bất khả kháng mà người có trách nhiệm bồi thường
không có khả năng thực hiện việc bồi thường và đã được cơ quan có thẩm
quyền xem xét, quyết định sử dụng số tiền thu từ bán cổ phần này để bù
đắp tổn thất sau khi trừ đi phần được bảo hiểm bồi thường (nếu có) ghi:
Nợ TK 3385 - Phải trả về cổ phần hóa Trang 111 lOMoAR cPSD| 35883770
Có TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối.
- Kế toán chuyển lợi nhuận sau thuế chưa phân phối thành vốn nhà nước tại
doanh nghiệp tại thời điểm chính thức chuyển sang công ty cổ phần: Tại
thời điểm doanh nghiệp chính thức chuyển thành công ty cổ phần, kế toán
chuyển toàn bộ số dư Có Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối sang Vốn đầu
tư của chủ sở hữu, ghi:
Nợ TK 421 - Lợi nhuận sau thuế chưa phân phối
Có TK 411 - Vốn đầu tư của chủ sở hữu. Bài tp Bài s1:
Doanh nghiệp hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế
GTGT theo phương pháp khấu trừ (1000đ)
I. Tình hình tồn kho đầu kỳ như sau:
- TK 155A: số lượng 7kg, trị giá 104.300đ
- TK 155B: số lượng 10kg, trị giá 215.000đ
II. Tình hình phát sinh trong kỳ như sau:
1. Doanh nghiệp nhập kho 20kg hàng A từ xưởng sản xuất theo giá thành thực tế 325.500.
2. Doanh nghiệp xuất thành phẩm gửi đi bán 12kg sản phẩm A theo tổng
giá trên hóa đơn 249.480đ (thuế GTGT 5%). Doanh nghiệp đã thu bằng
chuyển khoản. Do người bán thanh toán trước thời hạn nên doanh nghiệp
chiết khấu thanh toán 2% và trả bằng tiền mặt.
3. Doanh nghiệp bán cho công ty Vh 8kg thành phẩm B theo giá thanh toán
chưa thuế trên hóa đơn 200.000đ, thuế GTGT 5%. Chi phí cho cán bộ giao
hàng đi giao hàng là 20.000đ, doanh nghiệp đã thanh toán bằng tiền mặt.
4. Doanh nghiệp nhập kho 25kg thành phẩm B từ xưởng sản xuất giá thành thực tế 556.500đ.
5. Xuất kho gửi đi bán 05kg thành phẩm A, 10 kg thành phẩm B.
6. Bán lẻ thu tiền trực tiếp 05kh thành phẩm B giá chưa thuế 136.000đ, thuế GTGT 5%.
7. Hàng gửi đi bán đã xác định tiêu thụ:
- Sản phẩm A giá bán chưa thuế 96.00 đ, thuế GTGT 5%, doanh nghiệp thu bằng TGNH
- Sản phẩm B giá bán chưa thuế 262.000đ, thuế GTGT 5%, doanh nghiệp chưa thu tiền. Trang 112 lOMoAR cPSD| 35883770
- Chi phí bán hàng cho cả hai loại hàng trên 26.000đ, doanh nghiệp thanh toán bằng TM.
Yêu cầu: Hãy định khoản tình hình trên và xác định kết quả kinh doanh. Bài s2
Công ty TNHH Thương mại Tân Phát có tài liệu trong tháng 4 năm N như sau:
I. Số dư đầu kỳ của các tài khoản Sôhiệu TK Tên TK Đâu ky Câp  1 Câp  2 Nợ có 111 Tiên  mặt 1111 Tiên  Việt Nam 980.782.050 112 Tiên gửi ngân hang 1121 Tiên  Việt Nam
1121.01 Tại ngân hàng nông nghiệp 100.220.000
1121.02 Tại ngân hàng BIDV 156.740.383 131 Phải thu của khách hang Chi tiêt Công ty TNHH Tân hoa 30.510.000 Công ty cổ phân  Huệ hoa 50.486.250 156 Hàng hóa Chi tiêt
Điện thoại SAMSUNG E8; SL: 20 100.843.637
Tivi LG 19 inches; sôlượng 10 24.400.000 211 Tài sản côđinh 1.022.000.000 214 Hao mon  TSCĐ 477.500.000 311 Vay ngăn  hạn 311.01 Ngân hàng VIETCOMBANK 200.000.000 331
Phải trả cho ngươi bán Chi tiêt Công ty TNHH Hôn  g Hà 100.200.000 Công ty TNHH Hà Liên 80.900.000 333
Thuêvà các khoản phải nộp NN 33311
ThuêGTGT đâu ra phải nộp 12.834.091 411 Nguôn  vôn kinh doanh 4111 Vôn  đâu tư của CSH 1.594.548.229
II. Trong tháng 04/N có nhưn
 g nghiệp vụ phát sinh như sau:
1. Ngày 03/04/N, Nhập kho sôPNK01 theo Hóa đơn GTGT sô01245, kyhiêu ̣
AB/N, ngày 02/04/N của Công ty TNHH Hôn
 g Hà. (VAT: 10%; chưa thanh toán) Tivi LG 21 inches SL: 10 ĐG: 2.700.000 (đ/cái) Trang 113 lOMoAR cPSD| 35883770 Tivi LG 29 inches SL: 08 ĐG: 8.990.000 (đ/cái)
2. Ngày 04/04/N, trả lại hàng cho Công ty TNHH Hôn  g Hà. (PXK01) Tivi LG 21inches SL: 02
3. Ngày 05/04/N Nhập kho sôPNK02 (chưa thanh toán) của Công ty Cổ phân Tân Văn , thuế GTGT: 10%) Điện thoại NOKIA N6 SL: 20 ĐG: 4.100.000 (đ/cái) Điện thoại NOKIA N7 SL: 10 ĐG: 5.600.000 (đ/cái) Điện thoại SAMSUNG E8 SL: 15 ĐG: 3.910.000 (đ/cái) Điện thoại SAMSUNG D9 SL: 06 ĐG: 8.590.000 (đ/cái)
Hóa đơn GTGT sô01246, kyhiệu AC/N, ngày 03/04/N.
4.Ngày 06/04/N, Phiếu xuất kho số 02 xuất bán trực tiếp cho khách hàng 8
chiếcTivi LG 21inches , 8 chiếc Tivi LG 29 inches, 6 chiếc Tivi LG 19 inches
với giá bán thể hiện trên hóa đơn bán hàng sôBHĐ01; kyhiệu BH0001 cho Công ty TNHH Tiên
 Đaṭ ( Thuế GTGT: 10%; chưa thu tiên) Tivi LG 21inches SL: 08 ĐG: 3.200.000 (đ/cái) Tivi LG 29 inches SL: 08 ĐG: 9.300.000 (đ/cái) Tivi LG 19 inches SL: 06 ĐG: 3.000.000 (đ/cái)
5. Ngày 8/4/N, Nhập kho sôPNK 3 (chưa thanh toán) của Cty TNHH Lan Tân
giá mua chưa thuế GTGT 10% Tủ lạnh Toshiba 60 lít SL: 12 ĐG: 3.700.000 (đ/cái) Tủ lạnh Toshiba 110 lít SL: 14 ĐG: 6.900.000 (đ/cái)
Hóa đơn GTGT sô01247, kyhiệu AC/N, ngày 07/01/N.
6. Ngày 10/4/N, PXK số 03 xuất bán trực tiếp 10 Điên ̣ thoaị NOKIA N6, 6
Điện thoại NOKIA N7, 8 Điện thoại SAMSUNG E8, 6 Điện thoại SAMSUNG
D9 với giá bán thể hiện trên hóa đơn bán hàng sôBHĐ02; kyhiệu BH0002
cho Công ty TNHH Trà Anh (Thuế GTGT:10%; chưa thu tiên  ) Điện thoại NOKIA N6 SL: 10 ĐG: 4.800.000 (đ/cái) Điện thoại NOKIA N7 SL: 06 ĐG: 6.300.000 (đ/cái) Điện thoại SAMSUNG E8 SL: 08 ĐG: 4.410.000 (đ/cái) Trang 114 lOMoAR cPSD| 35883770 Điện thoại SAMSUNG D9 SL: 06 ĐG: 9.390.000 (đ/cái)
7. Ngày 15/04/N, PXK số 04, xuất bán trực tiếp 10 Tủ lanh TOSHIBA 60 lít,
9 Tu lạnh TOSHIBA 110 lít với giá bán thể hiện trên hóa đơn bán hàng sô
BHĐ03 (chưa thu tiên) kyhiệu BH0003 cho Công ty Cổ phân Hoa Nam Tủ lạnh TOSHIBA 60 lít SL: 10 ĐG: 4.300.000 (đ/cái) Tủ lạnh TOSHIBA 110 lít SL: 09 ĐG: 7.500.000 (đ/cái)
8. Ngày 16/04/N, công ty TNHH Trà Anh trả lại hàng theo PNK 04. Điện thoại NOKIA N6 SL: 02
9. Ngày 16/04/N, PXK số 05, xuất bán trực tiếp 10 Điện thoại NOKIA N6, 25
Điện thoại SAMSUNG E8 với giá bán thể hiện trên hóa đơn bán hàng sô BHĐ04 (chưa thu tiên
 ) kyhiệu BH0003 cho Công ty TNHH Tân hoa: Điện thoại NOKIA N6 SL: 10 ĐG: 4.800.000 (đ/cái) Điện thoại SAMSUNG E8 SL: 25 ĐG: 4.410.000 (đ/cái)
10. Ngày 17/04/N phiêu chi PC 01 nộp tiên thuê GTGT tháng 03 Sô tiên: 12.834.091 (đ)
11. Ngày 18/04/N: GBN số 11 thanh toán tiên
 mua hàng cho Công ty TNHH
Hông Hà theo hóa đơn ngày 03/04/N sau khi đatrưđi sôhàng trả lại. Sôtiên: 102.872.000 (đ)
12. Ngày 19/04/N GBN số 12 thanh toán tiên
 mua hàng cho Công ty TNHH Tân
Văn theo hóa đơn ngày 05/04/N. Sôtiên: 273.009.000 (đ)
13. Ngày 24/04/N phiêu chi PC02 thánh toán tiên điện tháng 03/N Sô tiên:
1.560.000 (đ) (chưa thuế GTGT: 10%).
14. Ngày 25/04/N GBC 01 thu tiên
 bán hàng của Công ty TNHH Tiên Đaṭ theo
hóa đơn bán hàng ngày 06/04/N. Sôtiên: 129.800.000 (đ)
15. Ngày 27/04/N GBC 02 tiên bán hàng của Công ty TNHH Trà Anh theo hóa
đơn bán hàng ngày 10/04/N sau khi trừ số tiền hàng bán bị trả lại. 16. Ngày 28/04/N Giây
 báo Có sôBC03 của Ngân hàng Nông nghiêp,̣ Công ty
Cổ phân Hoa Nam thanh toán tiên hàng theo hóa đơn bán hàng ngày 15/04/N. Trang 115 lOMoAR cPSD| 35883770 17.Ngày 29/04/N tính tiên
 lương của công nhân viên tháng 04 sô tiên:
10.000.000 (đ), trong đó bộ phận bán hàng 6.000.000 đ; bộ phận quản lý
doanh nghiệp 4.000.000 đ. và các khoản trích theo lương theo tỷ lệ quy định
18. Ngày 29/04/N Khấu hao TSCĐ trong tháng là 9.000.000 đ trong đó cho bán
hàng 6.000.000 đ, cho quản lý doanh nghiệp 3.000.000 đ YÊU CÂU  :
Định khoản và xác định kết quả kinh doanh biết rằng doanh ghiệp nộp thuế
TNDN với thuế suất 22%(Biết rằng công ty tính giá hàng hoá xuất kho theo
phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ, hạch toán hàng tồn kho theo phương
pháp kê khai thường xuyên, nộp thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) Trang 116 lOMoAR cPSD| 35883770 BÀI 11
CHNG TKTOÁN VÀ GHI SKTOÁN Gii thiu:
Các hoạt động bán hàng diễn ra cần phải có các chứng từ kế toán kèm theo,
kế toán phải ghi vào sổ kế toán chi tiết, sổ tổng hợp của các hoạt động đó.
Do vậy bài này giới thiệu về cách lập chứng từ và ghi sổ kế toạn trong công ty Mc tiêu:
- Xác định được các chứng từ kế toán liên quan đến các nghiệp vụ bán hàng
- Lập và phân loại được chứng từ kế toán kế toán bán hàng
- Ghi được sổ chi tiết và tổng hợp theo bài tập ứng dụng
- Có khả năng vận dụng các kiến thức đã học và tự học để đáp ứng yêu cầu nghề Ni dung:
1. Chng tkế toán
-Tuỳ theo phương thức và hình thức bán hàng, kế toán bán hàng sử dụng các chứng từ sau đây:
-Hoá đơn GTGT hay Hoá đơn bán hàng;
-Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ;
- Phiếu xuất kho hàng gửi đại lý;
-Báo cáo bán hàng; Bảng kê bán lẻ hàng hoá, dịch vụ; Bảng thanh toán hàng đại lý (kí gửi);
-Thẻ quầy hàng; Giấy nộp tiền; Bảng kê nhận hàng và thanh toán hàng ngày;
-Hoá đơn bán lẻ (sử dụng cho máy tính tiền).
- Các chứng từ khác có liên quan Trang 117 lOMoAR cPSD| 35883770 Trang 118 lOMoAR cPSD| 35883770
TÊN CC THU:................ Mẫu số: 01GTKT3/001 HÓA ĐƠN GIÁ TRGIA TĂNG Ký hiệu: 01AA/11P Liên 1: Lưu Số: 0000001
Ngày………tháng………năm 20.....
Đơn vị bán hàng:............................................................................................................. Mã số
thuế:......................................................................................................................
Địa chỉ:....................................................................Số tài khoản.................................... Điện
thoại:....................................................................................................................... Họ tên người mua
hàng...................................................................................................
Tên đơn vị........................................................................................................................ Mã số
thuế:......................................................................................................................
Địa chỉ................................................................. ...
Số tài khoản.................................... STT Tên hàng hóa, dịch Đơn Số Đơn giá Thành tiền vụ v lượ ị ng tí n h 1 2 3 4 5 6=4x5 Cộng tiền hàng:
..............................
Thuế suất GTGT: ........... % , Tiền thuế GTGT: …………………..
Tổng cộng tiền thanh toán ………………….. Số tiền viết bằng
chữ: .................................................................................................... Người mua hàng Người bán hàng
(Ký, ghi rõ họ, tên)
(Ký, đóng dấu, ghi rõ họ, tên)
(Cần kiểm tra, đối chiếu khi lập, giao, nhận hoá đơn)Trang 119 lOMoAR cPSD| 35883770
* Mu hóa đơn bán hàng thông thường
2. Ghi skế toán
SCHI TIT THANH TOÁN VI NGƯỜI MUA (NGƯỜI BÁN)
(Mu sS31-DN)
*Mc đích: Sổ này dùng để theo dõi việc thanh toán với người mua (người
bán) theo từng đối tượng, từng thời hạn thanh toán.
* Căn cvà phương pháp ghi s
Sổ chi tiết thanh toán với người mua (người bán) được mở theo từng tài
khoản, theo từng đối tượng thanh toán. Trang 120 lOMoAR cPSD| 35883770
- Cột A: Ghi ngày, tháng năm kế toán ghi sổ.
- Cột B, C: Ghi số hiệu, ngày, tháng của chứng từ dùng để ghi sổ.
- Cột D: Ghi nội dung của nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
- Cột E: Ghi số hiệu tài khoản đối ứng.
- Cột 1: Ghi thời hạn được hưởng chiết khấu thanh toán trên hoá đơn mua
(bán) hàng hoặc các chứng từ liên quan đến việc mua (bán) hàng.
- Cột 2, 3: Ghi số phát sinh bên Nợ (hoặc bên Có) của tài khoản.
- Cột 4, 5: Ghi số dư bên Nợ (hoặc bên Có) của tài khoản sau từng nghiệp vụ thanh toán.
SCHI TIT BÁN HÀNG (Mã sS35-DN)
* Mc đích: . Sổ này mở theo từng sản phẩm, hàng hoá, bất động sản đầu tư, dịch
vụ đã bán hoặc đã cung cấp được khách hàng thanh toán tiền ngay hay chấp nhận thanh toán.
*Căn cvà phương pháp ghi s
- Cột A: Ghi ngày tháng kế toán ghi sổ. Trang 121 lOMoAR cPSD| 35883770
- Cột B, C: Ghi số hiệu, ngày tháng của chứng từ dùng để ghi sổ.
- Cột D: Ghi nội dung nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
- Cột E: Ghi số hiệu tài khoản đối ứng.
- Cột 1, 2, 3: Ghi số lượng, đơn giá và số tiền của khối lượng hàng hoá (sản phẩm,
bất động sản đầu tư, dịch vụ) đã bán hoặc đã cung cấp.
- Cột 4: Ghi số thuế giá trị gia tăng (Thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế xuất khẩu) phải
nộp tính trên doanh số bán của số hàng hoá (sản phẩm, dịch vụ, BĐS đầu tư) đã bán hoặc đã cung cấp.
- Cột 5: Ghi số phải giảm trừ vào doanh thu (nếu có) như: Chiết khấu thương mại,
hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán,...
Sau khi cộng “Số phát sinh”, tính Chỉ tiêu “Doanh thu thuần” ghi vào cột 3. Cột 3 =
Cột 3 trừ (-) Cột 4 và Cột 5. Chỉ tiêu “Giá vốn hàng bán”: Ghi số giá vốn của hàng
hoá (sản phẩm, bất động sản đầu tư, dịch vụ) đã bán.Chỉ tiêu “Lãi gộp” bằng (=)
chỉ tiêu “Doanh thu thuần” trừ (-) chỉ tiêu “Giá vốn hàng bán”. Bài tp
Với số liệu bài số 2 ( bài 10) Yêu cầu:
1. Lập phiếu chứng từ ở nghiệp vụ số 1, 6.
2. Lập các sổ chi tiết vật tư hàng hoá. Trang 122 lOMoAR cPSD| 35883770 3.Ghi sổ nhật ký chung.
4. Vào sổ cái tài khoản có số hiệu bắt đầu là 1, 2, 3, 4. Tài liệu bổ sung:
Công ty Tân Phát: địa chỉ: 21A Minh Khai Hà Nội, MST: 002346
Công ty Hồng Hà: địa chỉ: 45 Mai Dịch Hà Nội, MST: 0924526
Công tyTrà Anh: địa chỉ: 27 Phương Mai Hà Nội, MST: 0042856 Trang 123 lOMoAR cPSD| 35883770 * BÀI TP NÂNG CAO Bài 1:
Tháng 10/2014, trong các quá trình kinh doanh chủ yếu của một doanh nghiệp
pht sinh cc nghiệp vụ.
Số lượng tồn đầu kỳ của thành phẩm là: 20 sp x 8.500.000 đ/sp
1. Mua và nhập kho, chưa thanh toán cho người bán Vật liệu: 50.000.000
và Công cụ: 450.000, thuế GTGT 10%.
2. Chi tiền mặt trả cơng vận chuyển 250.000, phn bổ cho vật liệu 230.000, cơng cụ 20.000.
3. Xuất kho công cụ 400.000 dùng cho phân xưởng sản xuất, phân bổ vào
chi phí của 2 tháng, bắt đầu từ tháng 10/19x1.
4. Xuất kho vật liệu cho sản xuất sản phẩm 38.000.000, sửa chữa máy
móc của phân xưởng 100.000, bộ phận quản lý phn xưởng 1.000.000,
bộ phận quản lý doanh nghiệp 400.000
5. Tiền lương phải trả công nhân SX 20.000.000, nhân viên quản lý PX
1.000.000, Nhn vin bn hng 700.000, nhn vin quản lý DN 2.000.000.
6. Bảo hiểm x hội, kinh phí cơng đoàn và bảo hiểm y tế tính trích theo tỷ lệ quy định.
7. Khấu hao tài sản cố định của phân xưởng 8.000.000, của bộ phận bán
hàng 500.000, bộ phận QLDN 3.000.000.
8. Tiền điện phải trả 3.000.000, phân bổ cho phân xưởng sản xuất
1.600.000, bộ phân bán hàng 900.000, bộ phận QLDN 500.000.
9. Chi TM trả tiền thuê sửa chữa TSCĐ của bộ phận bán hàng 200.000, trả tiền điện 3.000.000.
10. Nhập kho 10 SP hoàn thành; trị giá SP dở dang đầu kỳ 2.500.000, cuối kỳ 2.590.000.
11. Xuất bán 5 SP vừa sản xuất ở trên, hàng đ giao trị giá bán 50.000.000,
thuế GTGT 10%, người mua đ nhận v trả tiền mặt 30.000.000 số cịn lại
người mua nợ lại (giá vốn là 36.900.000)
12. Xuất ban lần 2 trong tháng với số lượng bán là 10 sản phẩm, giá bán
15.000.000 đồng/sp. Thuế giá trị gia tăng 10% trên giá bán, khách hàng đ
chấp nhận thanh tốn nhưng chưa trả tiền cho doanh nghiệp. (Giá vốn là 100.000.000 đồng)
13. Nếu thanh toán trước thời hạn, doanh nghiệp quyết định chiết khấu
2% trên số tiền cịn lại của người mua ở nghiệp vụ số 11 . Người mua đ
đồng ý với doanh nghiệp v thanh tốn bằng tiền gửi ngn hng. Trang 124 lOMoAR cPSD| 35883770
14. Giảm giá 300.000 đ/sp cho lô hàng xuất ra ở nghiệp vụ số 12. Khách
hàng đồng ý và đã thanh toán số tiền hàng bằng tiền mặt. Yêu cu:
1. Định khoản nghiệp vụ kinh tế phát sinh trên.
2. Kết chuyển doanh thu, chi phí, xác định kết quả.
Bài 2 : DN sản xuất 2 loại sản phẩm A & B, thuế suất đầu ra phải nộp là
10% cho cả 2 loại sản phẩm. Đầu tháng có số dư 1 số TK :
- TK 155 (150 SP.A) : 5.917.500 đ
- TK 155 (200 SP.B) : 9.780.000 đ
- TK 157 (300 SP.B) : 14.670.000 đ (Gửi hàng cho đại lý Y, gi bn chưa
có thuế GTGT là 17.970.000 đ)
Trong tháng đ pht sinh cc nghiệp vụ liên quan đến thành phẩm như sau
1/ PXSX của DN SX xong nhập kho được 1.500 SP.A và 2.000 SP.B, giá
thành SX đ tính được của 1 SP.A là 40.000 đ/SP và 1 SP.B là 50.000 đ/SP
2/ Xuất kho 800 SP.A (theo gi bình qun) cho Cơng ty X, gi bán 1 SP.A là
55.000 đ (giá chưa có thuế GTGT). Đã thu tiền mặt 800 SP.A. Số chiết
khấu thanh tốn chấp nhận cho Cơng ty X được hưởng bằng 2% trn gi bn
3/ Xuất kho 500 SP.B (theo gi bình qun) cho đại lý bán hàng Y. Giá bán
60.000 đ/SP.B (giá chưa có thuế GTGT).
4/ Thu tiền trả góp của 1 khách hàng 2.500.000 đ bằng TM của số SP.A
trong đó phần li do bn hng trả gĩp được xác định là 125.000 đ.
5/ Xuất kho 1.000 SP.B (theo gi bình qun) cho Cơng ty Z theo phương thức
bán trả góp. Giá bán trả góp là 62.000 đ/SP.B (giá chưa có thuế), giá bán
1 lần chưa có thuế GTGT là 60.000 đ/SP.B. Công ty Z đ trả tiền hàng
tháng này bằng tiền mặt l 6.000.000 đ.
6/ Báo cáo bán hàng của đại lý Y : đã tiêu thụ 300 SP.Btháng trước và 350
SP.B tháng này, nộp tiền mặt cho DN đồng thời trừ lại phần hoa hồng
được hưởng bằng 10% trên số SP tiêu thụ
7/ Chi phí bán hàng phát sinh trong tháng như sau : Tiền lương của nhân
viên bán hàng 2.400.000 đ, chi phí dụng cụ đồ dùng 350.000 đ, khấu hao
TSCĐ 413.000 đ, chi phí đóng gói SP 120.000 đ.
8/ Chi phí QLDN phát sinh trong tháng như sau : Tiền lương CB, nhân viên
quản lý 4.200.000 đ, khấu hao TSCĐ 298.000 đ, chi phí bằng TM 500.000 Trang 125 lOMoAR cPSD| 35883770
9/ DN kết chuyển các TK liên quan vào TK 911 để xác định kết quả tiêu
thụ cho từng loại SP. Biết rằng chi phí 641 và 642 được phân bổ cho
mỗi loại SP theo số lượng SP tiêu thụ thực tế.
Yêu Cầu : Lập định khoản các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nói trên cho đến
khi xác định được kết quả kinh doanh
Bài 3 : Doanh nghiệp X có quan hệ với Đại lý K. Trong tháng có tài liệu
về tình hình tiêu thụ sản phẩm A như sau :
I- Tình hình đầu tháng :
- Thành phẩm tồn kho : 5.000 sản phẩm A
- Đã giao cho Đại lý K : 3.000 sản phẩm A, chưa bán được.
- Có các tài liêu khác liên quan:
* Giá thành thực tế đơn vị của sản phẩm A là 60.000 đ
* Giá bán đơn vị SP.A theo qui định gồm cả thuế GTGT 10% là 82.500
* Tỷ lệ hoa hồng Đại lý l 6%.
* Số tiền Đại lý K còn nợ chưa thanh toán là 80.000.000 đ.
II- Cc nghiệp vụ pht sinh trong thng :
1/ Đại lý K thanh toán toàn bộ số nợ kỳ trước cho DN bằng tiền mặt.
2/ Đại lý K đã bán được toàn bộ 3.000 sản phẩm A bằng tiền mặt. Đồng
thời Đại lý K đ lập bảng k hng đ bn ra gửi về cho Doanh nghiệp X.
Doanh nghiệp X đ lập hĩa đơn GTGT về số hàng bán theo tổng giá
thanh toán gồm cả thuế GTGT 10% l 247.500.000
3/ Đại lý K chuyển trả tiền hàng cho Doanh nghiệp X bằng TGNH sau khi
trừ hoa hồng được hưởng.
4/ Doanh nghiệp X nhập kho 14.000 sản phẩm A từ bộ phận sản xuất theo
giá thành đơn vị công xưởng thực tế là 61.000 đ.
5/ Doanh nghiệp X xuất kho chuyển đến cho Đại lý K 12.000 sản phẩm A.
Chi phí vận chuyển chi hộ cho Đại lý K bằng tiền vay ngắn hạn gồm
cả thuế GTGT 5% l 3.150.000 đ.
6/ Đại lý K bán chịu cho Công ty P 4.000 sản phẩm A 7/ Đại lý K bán
6.000 sản phẩm A thu bằng chuyển khoản. Đồng thời Đại lý K lập
bảng kê hàng bán ra (10.000 sản phẩm A) gửi cho Doanh nghiệp X.
Doanh nghiệp X đ lập hĩa đơn GTGT về số hàng đ bn theo tổng gi thanh
tốn gồm cả thuế GTGT 10% l 825.000.000 đ
8/ Đại lý K thanh toán tiền hàng bằng TGNH sau khi trừ hoa hồng được hưởng. Trang 126 lOMoAR cPSD| 35883770
9/ Tính ra tiền lương phải trả tại Doanh nghiệp X cho bộ phận bán hàng là
3.000.000 đ và cho bộ phận quản lý DN l 5.000.000 đ. Trích các khoản
theo lương với tỷ lệ 19%.
10/ Khấu hao TSCĐ tại Doanh nghiệp X của bộ phận bán hàng 2.000.000
đ, bộ phận QLDN 6.000.000 đ
11/ Xuất kho công cụ lao động của Doanh nghiệp X sử dụng cho bán hàng 12.00.00
đ và cho quản lý DN 10.000.000 đ. Số công cụ này phân bổ
làm 4 lần, đ phn bổ cho thng ny. Yêu cầu :
1. Định khoản các nghiệp vụ phát sinh tại Doanh nghiệp X cho
đến khi xác định được kết quả tiêu thụ của sản phẩm A. Cho biết giá
thực tế hàng xuất kho trong tháng tính theo phương pháp FiFo.
2. Lập các định khoản tại Đại lý K liên quan đến tình hình trên. Bài 4:
Tại một doanh nghiệp sản xuất thuộc đối tượng nộp thuế GTGT theo
phương pháp khấu trừ, có các tài liệu sau:
- Thành phẩm tồn kho đầu tháng:
+ Sản phẩm A: 200 sp, giá thành thực tế là 12.000đ/sp.
+ Sản phẩm B: 300sp, giá thành thực tế là 8.500đ/sp.
- Tình hình phát sinh trong tháng:
1. Nhập kho thành phẩm từ sản xuất bao gồm:
+ Sản phẩm A: 800 sp, giá thành thực tế là 11.800đ/sp.
+ Sản phẩm B: 200sp, giá thành thực tế là 8.600đ/sp.
2. Xuất kho 700 sp A bán trực tiếp cho khách hàng. Giá bán chưa thuế
15.600đ/sp, thuế GTGT 10%, khách hàng chưa thanh toán tiền.
3. Xuất kho 200 sp B gửi đi bán. Sau đó nhận được chứng từ chấp nhận
thanh toán của đơn vị mua. Giá bán chưa thuế là12.000đ, thuế GTGT 10%.
4. Khách hàng mua hàng A thanh toán tiền mua hàng cho DN bằng TGNH.
DN cho khách hàng hưởng chiết khấu thanh toán 1% và trả bằng tiền mặt.
5. Nhận lại 50 sp A bán kỳ trước do khách hàng trả lại nhập kho. Giá
xuất kho sp A là 12.000đ/sp, giá bán chưa có thuế GTGT là 15.600đ/sp,
thuế suất 10%. Số hàng này khách hàng đồng ý thanh toán đầy đủ nên
DN dùng TGNH thanh toán lại. Trang 127 lOMoAR cPSD| 35883770
6. Nhận được GBC của ngân hàng do khách hàng mua sp B thanh toán.
Chiết khấu thương mại mà DN cho khách hàng hưởng 1.5% trên giá bán chưa có thuế.
7. Xuất kho 100 sp B để thanh toán lương cho cán bộ trong công ty, giá
bán chưa thuế 12.000đ, thuế suất 10%.
8. Xuất bán trực tiếp 150 sp B cho khách hàng. Giá bán chưa có thuế
12.000đ/sp, thuế GTGT 10% và khách hàng thanh tốn tồn bộ bằng tiền mặt..
9. Tình hình chi phí bán hàng và chi phí QLDN phát sinh bao gồm: Chỉ tiêu CPBH CPQLDN Tiền 400.000 600.000 lương BHXH,… 76.000 114.000 KHTSCĐ 200.000 300.000 Vật liệu 50.000 120.000 CP khác 124.000 185.000 TM
10. Số sp B bán ở NV8 do chất lượng không đảm bảo nên DN phải giảm
giá 10% tính theo giá chưa có thuế GTGT cho khách hàng. DN đồng ý
chuyển TGNH để thanh toán.
11. Cuối tháng tiến hành kết chuyển tất cả các khoản liên quan để xác
định kết quả kinh doanh.
Yêu cu: Định khoản, tính toán phản nh tình hình trên, cho biết sp xuất
kho tính theo phương pháp nhập trước xuất trước. Trang 128 lOMoAR cPSD| 35883770
DANH MC CÁCTVIT TT DN: Doanh nghip TSCĐ:
Tài sn cđnh NVL:
Nguyên vt liu TM: Tin mt TGNH:
Tin gi ngân hàng TGKB:
Tin gi kho bc KHTSCD:
Khu hao tài sn cđnh ĐTXDCB:
Đu tư xây dng cơ bn BHXH:
Bo him xã hi BHYT:
Bo him y tế BHTN:
Bo him tht nghip QLDN:
Qun lý doanh nghip CPBH: Chi phí bán hàng SPA: Sn phm A SPB: Snphm B TNHH:
Trách nhim hu hn GTGT: Giá trgia tăng Trang 129 lOMoAR cPSD| 35883770
TÀI LIU THAM KHO
[1] Hướng dẫn thực hành ghi chép chứng từ và sổ sách kế toán trong các
loại hình doanh nghiệp, NXB Thống kê năm 2001
[2] Hệ thống kế toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp, quyển 1
của Bộ Tài chính, NXB Tài chính năm 2006
[3] Hệ thống kế toán Việt Nam, chế độ kế toán doanh nghiệp, quyển 2
của Bộ Tài chính, NXB Tài chính năm 2006
[4] PGS.TS .Nguyễn Văn Công, Hệ thống câu hỏi trắc nghiệm - Bài tập,
NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, năm 2006
[5] PGS.TS. Nguyễn Văn Công, Kế toán doanh nghiệp, lý thuyết - bài tập
mẫu, NXB Đại học Kinh tế Quốc dân, năm 2006
[6] GS.TS. Ngơ Thế Chí, TS. Trương Thị Thủy, Giáo trình kế toán tài
chính, NXB Tài chính, năm 2006
[7] TS. Nguyễn Đình Đỗ - CN. Phạm Thị Thoan, Kế toán doanh nghiệp sản
xuất - NXB Tài chính, băm 2000
[8]-TT. Tác giả Học viện tài chính Kế toán doanh nghiệp, luật kế toán
mới, NXB thống kê, , năm 2005
[9] TS. Nguyễn Văn Bảo, Hướng dẫn kế toán doanh nghiệp theo chuẩn
mực kế toán Việt Nam, NXB Tài chính, 2005, [10] Chuẩn mực kế tốn [11] ketoanthienung.com.vn Trang 130