Dạng bài tập điển hình Lesson 3: Tangible Non-current Assets - IAS 16: Property, plant and equipment (Nhà xưởng, máy móc, thiết bị) – Kiểm toán cơ bản | Trường đại học sư phạm kỹ thuật TP. Hồ Chí Minh

11:06 1/10/24
Dạng bài tập điển hình IAS 16
Dạng bài tập điển hình] Lesson 3:
Tangible Non-current Assets - IAS 16:
Property, plant and equipment (Nhà
xưởng, máy móc, thiết bị)
IAS 16 bao gồm tất cả các khía cạnh kế toán liên quan
đến đất đai, nhà xưởng và thiết bị. Ngoại trừ: Tài sản sinh
học (IAS 41) và Quyền khai thác và dự trữ khoáng sản (IFRS 6)
1. Ghi nhận ban đầu (Initial Recognition)
Vốn hóa tất cả các chi phí dùng để đưa tài sản về vị trí và điều kiện hiện tại cho mục đích sử dụng:
 Giá mua trừ đi chiết khấu thương mại (trade discount) hoặc giảm giá hàng bán (rebate).
 Tất cả các chi phí liên quan trực tiếp đến việc đưa tài sản vào trạng thái sẵn
sàng sử dụng, như: chi phí vận chuyển và lắp đặt (delivery and installation
costs), chi phí cho chuyên gia (kiến trúc sư và kỹ sư) và thuế nhập khẩu (import duties).
 Chi phí ước tính ban đầu để tháo dỡ, di dời (dismantling and removing) các tài
sản và khôi phục lại hiện trạng địa điểm (restoring the site).
 Trong một vài trường hợp, các chi phí này cũng bao gồm chi phí lãi vay
(borrowing costs) và và chi phí sản xuất trực tiếp (directly attributable
overhead costs), thường trong gặp trong trường hợp tài sản tự xây dựng.
Lưu ý: KHÔNG vốn hóa các chi phí như: Chi phí đào tạo nhân viên (Staff training cost)
và hợp đồng bảo trì (maintenance contracts) mua cùng tài sản.
Ví dụ 1 - Ghi nhận ban đầu:
On 1 October 20X5 Dearing Co acquired a machine under the following terms. $ Cost 1,050,000
Trade discount (applying to cost only) 20% Freight charges 30,000 about:blank 1/7 11:06 1/10/24
Dạng bài tập điển hình IAS 16 Electrical installation cost 28,000
Staff training in use of machine 40,000 Pre-production testing 22,000
Purchase of a three-year maintenance contract 60,000
What amount should be recognised under non-current assets as the cost of the machine? Trả lời: Cần nhớ:
 Vốn hóa tất cả các chi phí dùng để đưa tài sản về vị trí và điều kiện hiện tại cho
mục đích sử dụng: giá mua, chi phí lắp đặt, phí chuyên gia,...
 KHÔNG vốn hóa chi phí đào tạo nhân viên và hợp đồng bảo trì mua cùng tài sản.
Do đó, các khoản chi phí vận chuyển (freight charges), chi phí lắp đặt (electrical
installation cost), chi phí chạy thử trước sản xuất (pre-production testing), cần phải
được vốn hóa vào giá trị của tài sản.
Các khoản chi phí đào tạo nhân viên sử dụng máy (staff training in use of machine) và
hợp đồng bảo trì 3 năm mua cùng tài sản (purchase of a three-year maintenance
contract) thì KHÔNG được vốn hóa.
Ngoài ra, chiết khấu thương mại cũng cần phải trừ vào giá mua tài sản đó.
Từ đó, tính được nguyên giá của tài sản như sau: $ Giá trị 1,050,000
Chiết khấu thương mại (1,050,000 x 20%) (210,000) 840,000 Chi phí vận chuyển 30,000 Chi phí lắp đặt 28,000
Chạy thử trước khi sản xuất 22,000 920,000
Do đó nguyên giá tài sản cố định là 920,000.
2. Khấu hao (Depreciation) about:blank 2/7 11:06 1/10/24
Dạng bài tập điển hình IAS 16
 Khấu hao là việc phân bổ giá trị có thể khấu hao (depreciable amount) của một
tài sản trong thời gian sử dụng hữu ích (useful life) của nó.
 Giá trị có thể khấu hao = Nguyên giá (Cost) - Giá trị thanh lý có thể thu hồi (Residual value)
Ví dụ về giá trị thanh lý có thể thu hồi ví dụ: bán tài sản thu tiền (sau khi trừ đi
chi phí ước tính để thanh lý tài sản)
 Nếu một tài sản bao gồm nhiều hơn hai thành phần chính có thời gian sử dụng
hữu ích khác nhau, thì mỗi thành phần đó cần phải được tính khấu hao riêng
theo thời gian sử dụng hữu ích riêng của chúng (khấu hao thành phần).
Ví dụ về một số tài sản thường gồm nhiều hơn hai thành phần chính: máy bay, tòa nhà,...
 Các phương pháp khấu hao: o
Khấu hao theo đường thẳng (Straight line method) o
Khấu hao theo số dư giảm dần (Reducing balance) o
Khấu hao theo tổng số thứ tự năm sử dụng (sum of digit).
Lưu ý: Đối với phương pháp số dư giảm dần: KHÔNG loại trừ giá trị thanh lý khỏi giá
gốc trước khi tính khấu hao.
Ví dụ 2 - Khấu hao:
Tibet acquired a new office building on 1 October 20X4. Its initial carrying amount consisted of: $000 Land 2,000 Building structure 10,000 Air conditioning system 4,000 16,000
The estimated lives of the building structure and air conditioning system are 25 years
and 10 years respectively. When the air conditioning system is due for replacement, it is
estimated that the old system will be dismantled and sold for $500,000. Depreciation is
time-apportioned where appropriate.
At what amount will the office building be shown in Tibet’s statement of financial
position as at 31 March 20X5? Trả lời: Cần nhớ: about:blank 3/7 11:06 1/10/24
Dạng bài tập điển hình IAS 16
 Cách tính khấu hao thành phần.
 Đất không trích khấu hao vì nó không có thời gian sử dụng hữu ích xác định.
 Định nghĩa giá trị thanh lý có thể thu hồi.
Bởi tòa nhà này bao gồm nhiều phần chính có thời gian sử dụng hữu ích khác nhau
như: đất, kết cấu xây dựng trên đất và hệ thống điều hòa. Vì vậy, cần phải tính khấu
hao riêng cho từng phần này.
Tuy nhiên chúng ta không trích khấu hao cho đất, và chỉ tính khấu hao cho phần kết
cấu xây dựng và hệ thống điều hòa.
Khấu hao cho phần kết cấu xây dựng và hệ thống điều hòa trong thời gian 6 tháng (từ
1/10/20X4 - 31/3/20X5) như sau:  Kết cấu xây dựng
Giá trị khấu hao cho 6 tháng = $10,000,000/25 × 6/12 = $200,000
Giá trị còn lại tại ngày 31/3/20X5 = $10,000,000 – $200,000 = $9,800,000
 Hệ thống điều hòa :
Hệ thống điều hòa cũ được bán thanh lý với giá $500,000, đây chính là giá trị thanh lý
có thể thu hồi được (residual value) và cần phải trừ khỏi nguyên giá của tài sản trước khi tính khấu hao.
Giá trị khấu hao cho 6 tháng = ($4,000,000 - $500,000)/10 × 6/12 = $175,000
Giá trị còn lại tại ngày 31/3/20X5 = $4,000,000 - $175,000 = $3,825,000 $000 Đất (không khấu hao) 2,000 Kết cấu xây dựng 9,800 Hệ thống điều hòa 3,825 15,625
Do đó, tòa nhà văn phòng được trình bày trên bảng cân đối kế toán với giá trị $15,625,000 about:blank 4/7 11:06 1/10/24
Dạng bài tập điển hình IAS 16
3. Đánh giá lại tài sản (Revaluation)
 Giá trị còn lại = Giá trị hợp lý (Fair value) tại thời điểm đánh giá lại - Khấu hao lũy
kế - Suy giảm giá trị lũy kế.
 Nếu một tài sản được đánh giá lại, thì tất cả các tài sản trong cùng nhóm với tài
sản đó cũng cần phải đánh giá lại.
 Thu nhập từ đánh giá lại tài sản được ghi nhận trong Báo cáo thu nhập toàn diện
(Statement of Comprehensive Income) (dưới mục “thu nhập toàn diện khác”),
chứ không ghi nhận trong Báo cáo kết quả kinh doanh (Income Statement).
 Phần khấu hao tăng thêm do đánh giá lại tài sản sẽ được chuyển từ thặng dư
đánh giá lại tài sản (revaluation reserve) sang lợi nhuận được giữ lại (retained
earnings), nếu doanh nghiệp mong muốn lựa chọn cách làm này.
Lưu ý: Trong bài thi, chỉ yêu cầu thực hiện việc chuyển từ thặng dư đánh giá lại tài sản
sang lợi nhuận được giữ lại, nếu đó là chính sách của công ty.
Ví dụ 3 - Đánh giá lại tài sản:
Kandy has extracted from the summarised trial balance of Kandy as at 30 September 20X4:
Land ($5 million) and buildings – at cost: $55 million
Accumulated depreciation of buildings at 1 October 20X3: $20 million
The price of property has increased significantly in recent years and on 1 October 20X3,
the directors decided to revalue the land and buildings. The directors accepted the
report of an independent surveyor who valued the land at $8 million and the buildings at
$39 million on that date. The remaining life of the buildings at 1 October 20X3 was 15
years. Kandy does not make an annual transfer to retained profits to reflect the
realisation of the revaluation gain.
What amount of the gain on revaluation and carrying amount of the land and
buildings at 30 September 20X4? Trả lời: Cần nhớ:
 Giá trị còn lại = Giá trị hợp lý tại thời điểm đánh giá lại - Khấu hao lũy kế -
Suy giảm giá trị lũy kế.
Giá trị còn lại của tài sản tại ngày đánh giá X
Giá trị đánh giá lại của tài sản X
Chênh lệch = Lãi lỗ từ đánh giá lại tài sản X about:blank 5/7 11:06 1/10/24
Dạng bài tập điển hình IAS 16
 Đất không trích khấu hao
 Từ các công thức trên, cần phải tính được các mục sau: giá trị còn lại của tài sản
tại ngày đánh giá (ngày 1/10/20X3), giá trị đánh giá lại của tài sản, phần chênh
lệch chính là lãi lỗ từ việc đánh giá tài sản đó (gain on revaluation). o
Giá trị còn lại của đất và tòa nhà tại ngày 1/10/20X3 = $55,000,000 – $20,000,000 = $35,000,000 o
Giá trị đánh giá lại tài sản tại ngày 1/10/20X3 = $8,000,000 + $39,000,000 = $47,000,000 o
Lợi nhuận thu được từ đánh giá lại tài sản = $47,000,000 - $35,000,000 = $12,000,000
 Áp dụng công thức tính giá trị còn lại để tính được giá trị còn lại tại ngày 30/9/20X4 như sau: o
Khấu hao tòa nhà cho năm tài chính kết thúc ngày 30/9/20X4 =
$39,000,000/15 years = ($2,600,000) o
Giá trị còn lại tại ngày 30/9/20X4 = $47,000,000 – $2,600,000 = $44,400,000 o
Lợi nhuận thu được từ đánh giá lại tài sản là $12,000,000
Giá trị còn lại của đất và tòa nhà tại ngày 30/9/20X4 là $44,400,000
4. Dừng ghi nhận tài sản (Derecognition)
 Lãi hoặc lỗ = Số tiền thu được từ thanh lý tài sản (Net disposal proceeds) - Giá
trị còn lại (Carrying amount)
 Phần lãi hoặc lỗ này được ghi nhận trong Báo cáo kết quả kinh doanh, nhưng
không nằm trong Doanh thu (Revenue)
Ví dụ 4 - Dừng ghi nhận
An entity purchased property for $6 million on 1 July 20X3. The land element of the
purchase was $1 million. The expected life of the building was 50 years and its residual
value nil. On 30 June 20X5 the property was revalued to $7 million, of which the land
element was $1.24 million and the buildings $5.76 million. On 30 June 20X7, the
property was sold for $6.8 million. What is the gain on disposal of the property that
would be reported in the statement of profit or loss for the year to 30 June 20X7? Trả lời: Cần nhớ:
 Lãi hoặc lỗ = Giá trị thuần thu được từ thanh lý tài sản - Giá trị còn lại
 Đất không trích khấu hao about:blank 6/7 11:06 1/10/24
Dạng bài tập điển hình IAS 16
 Thu nhập từ đánh giá lại tài sản được ghi nhận trong Báo cáo thu nhập toàn diện
(Statement of Comprehensive Income) (dưới mục “thu nhập toàn diện khác”),
chứ không ghi nhận trong Báo cáo kết quả kinh doanh (Statement of profit or loss).
Để tính được phần lãi thu được từ bán thanh lý tài sản, cần phải tính được giá trị còn
lại của tài sản tại ngày bán thanh lý (30/6/20X7) và số tiền thu được từ việc bán tài sản đó.
Mà, giá trị còn lại của tài sản tại ngày 30/6/20X7 = giá trị sau khi đánh giá lại - khấu hao
lũy kế (từ 30/6/20X5 đến 30/6/20X7)
Lưu ý phần lãi từ đánh giá lại tài sản ghi nhận vào Báo cáo thu nhập toàn diện
(Statement of Comprehensive Income) chứ không ghi nhận trong Báo cáo kết quả kinh
doanh (Statement of profit or loss), do đó chỉ cần quan tâm đến phần giá trị sau khi đánh giá lại tài sản. Đất Tòa nhà Tổng $ million $ million $ million
Giá trị đánh giá lại tại ngày 30/6/20X5 1.24 5.76 7.00
Khấu hao tòa nhà từ 30/6/20X5 đến 30/6/20X7 (i) (0.24) (0.24)
Giá trị còn lại tại ngày 30/6/20X7 1.24 5.52 6.76
Số tiền thu được từ bán tài sản 6.80
Lãi thu được từ bán tài sản 0.04
(i) Khấu hao tòa nhà từ 30/6/20X5 đến 30/6/20X7 = $5.76 triệu/48 năm còn lại (*) =
$0.12 triệu một năm × 2 = $0.24 triệu
(*) Tại ngày 1/7/20X3 thời gian sử dụng hữu ích của tài sản là 50 năm. Đến ngày
30/6/20X5, sau 2 năm sử dụng, thời gian sử dụng hữu ích còn lại của tài sản sẽ là 48 năm.
Do đó lãi thu được từ bán tài sản được trình bày trên Báo cáo kết quả kinh doanh là $40,000 about:blank 7/7