Tiểu luận: " tìm hiểu về thông tư 48/2019/TT-BTC"

lOMoARcPSD| 36723385 HỌ VÀ TÊN MSSV THAM GIA (%) Nguyễn Vĩnh An K214050334 100 % Cao Ngọc Bảo Hân K214051663 100% Lê Thị Yến Nhi K214051671 100 % lOMoARcPSD| 36723385 TIỂU LUẬN
Mã học phần: 222KK46 Danh sách nhóm: MỤC LỤC
LỜI MỞ ĐẦU.......................................................................................................3
CHƯƠNG 1: NỘI DUNG CỐT LÕI CỦA THÔNG TƯ 48/2019/TT-BTC......4
1. Khái quát về thông tư 48/2019/TT-BTC.........................................................4
2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho....................................................................4
3. Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư................................................................5
4. Dự phòng nợ phải thu khó đòi.........................................................................8
5. Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng.........9
CHƯƠNG 2: SO SÁNH GIỐNG NHAU VÀ KHÁC NHAU GIỮA THÔNG
TƯ 48/2019/TT-BTC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP THEO THÔNG
TƯ 200........................................................................................................................11
1. Khái quát chung............................................................................................11
2. Quy định cụ thể.............................................................................................11
2.1. Dự phòng giảm giá hàng tồn
kho...........................................................11
2.2. Dự phòng tổn thất các khoản đầu
tư.......................................................12
2.3. Dự phòng nợ phải thu khó
đòi.................................................................12
2.4. Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình công cộng13
3. Nếu có sự khác nhau giữa 2 thông tư thì kế toán sẽ lập báo cáo tài chính và lOMoARcPSD| 36723385
báo cáo thuế như thế nào?........................................................................................13
KẾT LUẬN..........................................................................................................15
TÀI LIỆU THAM KHẢO..................................................................................16 LỜI MỞ ĐẦU
Thông tư 48/2019/TT-BTC được Bộ Tài Chính ban hành về lĩnh vực kế toán được ban
hành vào ngày 8/8/2019 và có hiệu lực từ ngày 10/10/2019. Thông tư 48 thay thế
Thông tư 228/2009 / TT-BTC và các văn bản liên quan hướng dẫn việc trích lập và xử
lý các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho, tổn thất các khoản đầu tư, nợ phải thu
khó đòi và bảo hành sản phẩm hàng hóa, dịch vụ công trình xây dựng tại doanh nghiệp.
Thông tư quy định rõ các nội dung, quy trình và thủ tục mà các doanh nghiệp phải
tuân theo, giúp doanh nghiệp giải quyết các vấn đề trong việc thực hiện kế toán,
quản lý tài chính và giám sát hoạt động kinh doanh. Thông tư 48/2019/TT-BTC có
những điểm đổi mới đáng kể, sửa đổi, bổ sung từ các Thông tư trước đó nhằm hoàn
thiện hơn các quy định hệ thống kế toán Việt Nam, tăng cường hiệu quả trong việc
quản lý hệ thống tài chính doanh nghiệp, cải thiện chất lượng báo cáo tài chính, giảm
thiểu rủi ro tài chính cho doanh nghiệp.
CHƯƠNG 1: NỘI DUNG CỐT LÕI CỦA THÔNG TƯ 48/2019/TT-BTC
1. Khái quát về thông tư 48/2019/TT-BTC
Thông tư hướng dẫn việc trích lập và xử lý các khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho,
dự phòng tổn thất các khoản đầu tư, dự phòng tổn thất nợ phải thu khó đòi và dự
phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng làm cơ sở xác định
khoản chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp theo
quy định. Việc trích lập các khoản dự phòng cho mục đích lập và trình bày báo cáo tài
chính của các tổ chức kinh tế thực hiện theo pháp luật về kế toán.
Các khoản dự phòng quy định tại Thông tư này được tính vào chi phí được trừ khi xác
định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ báo cáo năm để bù đắp tổn
thất có thể xảy ra trong kỳ báo cáo năm sau; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá
trị hàng tồn kho, các khoản đầu tư không cao hơn giá trên thị trường và giá trị của các lOMoARcPSD| 36723385
khoản nợ phải thu không cao hơn giá trị có thể thu hồi được tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm.
2. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là dự phòng khi có sự suy giảm của giá trị thuần có
thể thực hiện được thấp hơn so với giá trị ghi sổ của hàng tồn kho.
Đối tượng lập dự phòng gồm nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ, hàng hóa, hàng
mua đang đi đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa kho bảo thuế, thành phẩm (gọi chung
là hàng tồn kho) mà giá gốc ghi trên sổ kế toán cao hơn giá trị thuần có thể thực hiện
được và đảm bảo điều kiện sau:
• Có hóa đơn, chứng từ hợp pháp theo quy định của Bộ Tài chính hoặc các bằng
chứng hợp lý khác chứng minh giá vốn hàng tồn kho.
• Là hàng tồn kho thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm.
Mức trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho = Lượng hàng tồn kho thực tế tại thời
điểm lập báo cáo tài chính năm * (Giá gốc hàng tồn kho theo sổ kế toán - Giá trị thuần
có thể thực hiện được của hàng tồn kho).
Khi lập báo cáo tài chính năm, căn cứ vào cơ sở tài liệu do doanh nghiệp thu thập được,
xác định số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải lập kỳ này so sánh với số dự phòng đã lập kỳ trước:
• Nếu bằng nhau, doanh nghiệp không được trích lập bổ sung khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
• Nếu cao hơn, thực hiện trích thêm phần chênh lệch vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
• Nếu thấp hơn, thực hiện hoàn nhập phần chênh lệch và ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ.
Xử lý đối với hàng tồn kho đã trích lập dự phòng: Hàng tồn kho do thiên tai, dịch bệnh,
hỏa hoạn, hư hỏng, lạc hậu mốt, lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời do thay đổi quá trình sinh
hóa tự nhiên, hết hạn sử dụng, không còn giá trị sử dụng phải được xử lý hủy bỏ, thanh lý.
• Khoản tổn thất thực tế của từng loại hàng tồn kho không thu hồi được là chênh
lệch giữa giá trị ghi trên sổ kế toán trừ đi giá trị thu hồi từ người gây ra thiệt hại
đền bù, từ cơ quan bảo hiểm bồi thường và từ bán thanh lý hàng tồn kho. lOMoARcPSD| 36723385
• Giá trị tổn thất thực tế của hàng tồn kho không thu hồi được đã có quyết định
xử lý, sau khi bù đắp bằng nguồn dự phòng giảm giá hàng tồn kho, phần chênh
lệch được hạch toán vào giá vốn hàng bán của doanh nghiệp.
Giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho do doanh nghiệp tự xác định là
giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường tại thời
điểm lập báo cáo tài chính năm trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thành sản phẩm và chi
phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.
Ví dụ: Tại ngày 31 tháng 12 năm 2019 trong kho còn tồn 30 cái máy tính có đơn giá ghi
trên sổ sách là 10.000.000 đồng/cái. Giá thị trường có thể thực hiện là 9.500.000
đồng/cái. Vậy mức trích lập dự phòng là: 10 * ( 10.000.000 - 9.500.000 ) = 5.000.000.
3. Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư
a. Các khoản đầu tư chứng khoán
Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư là dự phòng phần giá trị bị tổn thất có thể xảy ra
do giảm giá các loại chứng khoán doanh nghiệp đang sở hữu tại thời điểm lập báo cáo
tài chính năm có đủ các điều kiện sau:
• Là chứng khoán niêm yết hoặc đăng ký giao dịch trên thị trường chứng khoán
trong nước mà doanh nghiệp đang đầu tư.
• Là chứng khoán được tự do mua bán trên thị trường mà tại thời điểm lập báo
cáo tài chính năm giá chứng khoán thực tế trên thị trường thấp hơn giá trị của
khoản đầu tư chứng khoán đang hạch toán trên sổ kế toán.
Mức trích lập dự phòng = Giá trị khoản đầu tư chứng khoán đang hạch toán trên sổ kế
toán của doanh nghiệp tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm - ( Số lượng chứng
khoán doanh nghiệp đang sở hữu tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm * Giá chứng
khoán thực tế trên thị trường )
Đối với chứng khoán đã niêm yết (bao gồm cả cổ phiếu, chứng chỉ quỹ, chứng khoán
phái sinh, chứng quyền có đảm bảo đã niêm yết): giá chứng khoán thực tế trên thị
trường được tính theo giá đóng cửa tại ngày gần nhất có giao dịch tính đến thời điểm
lập báo cáo tài chính năm.
Đối với cổ phiếu đã đăng ký giao dịch trên thị trường giao dịch của các công ty đại
chúng chưa niêm yết và các doanh nghiệp nhà nước thực hiện cổ phần hóa dưới hình
thức chào bán chứng khoán ra công chúng (Upcom) thì giá chứng khoán thực tế trên
thị trường được xác định là giá tham chiếu bình quân trong 30 ngày giao dịch liền kề lOMoARcPSD| 36723385
gần nhất trước thời điểm lập báo cáo tài chính năm do Sở Giao dịch chứng khoán công bố.
Đối với trái phiếu Chính phủ: giá trái phiếu thực tế trên thị trường là bình quân các mức
giá được nhà tạo lập thị trường cam kết chào giá chắc chắn trong phiên chào giá theo
quy định tại Nghị định số 95/2018/NĐ-CP ngày 30/6/2018 về phát hành, đăng ký, lưu
ký, niêm yết và giao dịch công cụ nợ của Chính phủ trên thị trường chứng khoán; các
văn bản hướng dẫn của Bộ Tài chính và các văn bản sửa đổi bổ sung hoặc thay thế nếu có.
Đối với trái phiếu chính quyền địa phương, trái phiếu chính phủ bảo lãnh và trái phiếu
doanh nghiệp: giá trái phiếu trên thị trường đối với trái phiếu chính quyền địa phương,
trái phiếu chính phủ bảo lãnh và trái phiếu doanh nghiệp đã niêm yết, đăng ký giao
dịch là giá giao dịch gần nhất tại Sở Giao dịch chứng khoán trong vòng 10 ngày tính đến
thời điểm lập báo cáo tài chính.
Tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm nếu giá trị đầu tư thực tế của khoản đầu tư
chứng khoán đang hạch toán trên sổ kế toán của doanh nghiệp bị suy giảm so với giá
thị trường thì doanh nghiệp phải trích lập dự phòng theo các quy định sau:
• Nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng giảm giá đầu tư
chứng khoán đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế toán, doanh
nghiệp không được trích lập bổ sung khoản dự phòng giảm giá đầu tư chứng khoán.
• Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng giảm giá đầu tư
chứng khoán đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế toán, doanh
nghiệp trích lập bổ sung số chênh lệch đó và ghi nhận vào chi phí trong kỳ.
• Nếu số dự phòng phải trích lập kỳ này thấp hơn số dư khoản dự phòng giảm giá
đầu tư chứng khoán đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế toán,
doanh nghiệp thực hiện hoàn nhập phần chênh lệch và ghi giảm chi phí trong kỳ.
Ví dụ dự phòng các khoản đầu tư chứng khoán: Năm 2019 công ty A mua 1 triệu cổ
phiếu X với giá 80.000đ/cổ phiếu. Năm 2020, do dịch bệnh cổ phiếu X giảm còn
70.000đ/cổ phiếu. Như vậy, công ty A bị thiệt hại 10 tỷ đồng. Khoản dự phòng tài chính
trích lập cuối năm 2019 sẽ được dùng để bù đắp cho số thiệt hại này.
b. Các khoản đầu tư khác lOMoARcPSD| 36723385
Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư khác là dự phòng tổn thất có thể xảy ra do suy
giảm giá trị khoản đầu tư khác của doanh nghiệp vào các tổ chức kinh tế nhận vốn góp
(không bao gồm các khoản đầu tư ra nước ngoài).
Mức trích dự phòng = Tỷ lệ sở hữu vốn điều lệ thực góp (%) của doanh nghiệp tại tổ
chức kinh tế nhận vốn góp tại thời điểm trích lập dự phòng * ( Vốn đầu tư thực tế của
các chủ sở hữu ở tổ chức kinh tế nhận vốn góp tại thời điểm trích lập dự phòng - Vốn
chủ sở hữu của tổ chức kinh tế nhận vốn góp tại thời điểm trích lập dự phòng). Tại thời
điểm lập báo cáo tài chính năm nếu các khoản đầu tư vào tổ chức kinh tế có giá trị suy
giảm so với giá trị đầu tư của doanh nghiệp thì doanh nghiệp thực hiện trích lập dự phòng như sau:
• Nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng các khoản đầu tư
vào đơn vị đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế toán, doanh
nghiệp không được trích lập bổ sung khoản dự phòng tổn thất các khoản đầu tư.
• Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng các khoản đầu
tư vào đơn vị đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế toán, doanh
nghiệp trích lập bổ sung số chênh lệch đó và ghi nhận vào chi phí trong kỳ.
• Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng các khoản đầu
tư vào đơn vị đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế toán, doanh
nghiệp thực hiện hoàn nhập phần chênh lệch và ghi giảm chi phí trong kỳ.
4. Dự phòng nợ phải thu khó đòi
Dự phòng nợ phải thu khó đòi là dự phòng phần giá trị tổn thất của các khoản nợ phải
thu (bao gồm cả các khoản doanh nghiệp đang cho vay và khoản trái phiếu chưa đăng
ký giao dịch trên thị trường chứng khoán mà doanh nghiệp đang sở hữu) đã quá hạn
thanh toán và các khoản nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng có khả năng
doanh nghiệp không thu hồi được đúng hạn.
Phải có chứng từ gốc chứng minh số tiền đối tượng nợ chưa trả, bao gồm:
• Một trong số các chứng từ gốc sau: Hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, cam kết nợ;
• Bản thanh lý hợp đồng (nếu có); lOMoARcPSD| 36723385
• Đối chiếu công nợ; trường hợp không có đối chiếu công nợ thì phải có văn bản
đề nghị đối chiếu xác nhận công nợ hoặc văn bản đòi nợ do doanh nghiệp đã
gửi (có dấu bưu điện hoặc xác nhận của đơn vị chuyển phát); • Bảng kê công nợ;
• Các chứng từ khác có liên quan (nếu có).
Có đủ căn cứ xác định là khoản nợ phải thu khó đòi:
• Nợ phải thu đã quá thời hạn thanh toán từ 06 tháng trở lên (tính theo thời hạn
trả nợ gốc ban đầu theo hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ
khác, không tính đến thời gian gia hạn trả nợ giữa các bên), doanh nghiệp đã
gửi đối chiếu xác nhận nợ hoặc đôn đốc thanh toán nhưng vẫn chưa thu hồi được nợ.
• Nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng doanh nghiệp thu thập được các
bằng chứng xác định đối tượng nợ có khả năng không trả được nợ đúng hạn
theo quy định tại điểm c khoản 2 Điều này.
• Riêng đối với các khoản nợ mua của doanh nghiệp mua bán nợ (có đăng ký
ngành nghề và hoạt động mua bán nợ theo đúng quy định của pháp luật), thời
gian quá hạn được tính kể từ ngày chuyển giao quyền chủ nợ giữa các bên (trên
cơ sở biên bản hoặc thông báo bàn giao quyền chủ nợ) hoặc theo cam kết gần
nhất (nếu có) giữa doanh nghiệp đối tượng nợ và doanh nghiệp mua bán nợ.
Đối với nợ phải thu quá hạn thanh toán, mức trích lập dự phòng như sau:
• 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 6 tháng đến dưới 1 năm.
• 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 1 năm đến dưới 2 năm.
• 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 2 năm đến dưới 3 năm.
• 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 3 năm trở lên. Đối với doanh nghiệp
kinh doanh dịch vụ viễn thông và doanh nghiệp kinh doanh bán lẻ hàng hóa:
• 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 tháng đến dưới 6 tháng.
• 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 6 tháng đến dưới 9 tháng.
• 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 9 tháng đến dưới 12 tháng.
• 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 12 tháng trở lên. Tại thời điểm lập báo
cáo tài chính năm nếu các khoản nợ phải thu được xác định khó đòi, doanh
nghiệp phải trích lập dự phòng theo các quy định sau: lOMoARcPSD| 36723385
• Nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi
đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế toán, doanh nghiệp không
được trích lập bổ sung khoản dự phòng nợ phải thu khó đòi.
• Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó
đòi đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế toán, doanh nghiệp
trích lập bổ sung số chênh lệch đó và ghi nhận vào chi phí trong kỳ.
• Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng nợ phải thu khó
đòi đã trích lập ở báo cáo năm trước đang ghi trên sổ kế toán, doanh nghiệp
thực hiện hoàn nhập phần chênh lệch đó và ghi giảm chi phí trong kỳ.
5. Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng
Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, công trình xây dựng: là dự phòng chi
phí cho những sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ, công trình xây dựng đã bán, đã cung cấp
hoặc đã bàn giao cho người mua nhưng doanh nghiệp vẫn có nghĩa vụ phải tiếp tục
sửa chữa, hoàn thiện theo hợp đồng hoặc theo cam kết với khách hàng. Tổng mức
trích lập dự phòng bảo hành của các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng
theo cam kết với khách hàng nhưng tối đa không quá 05% tổng doanh thu tiêu thụ
trong năm đối với các sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ và không quá 05% trên giá trị hợp
đồng đối với các công trình xây dựng.
Tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm, căn cứ tình hình tiêu thụ, bàn giao sản phẩm,
hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng và các cam kết bảo hành tại hợp đồng hoặc các
văn bản quy định liên quan, doanh nghiệp thực hiện trích lập dự phòng theo các quy định sau:
• Nếu số dự phòng phải trích lập bằng số dư khoản dự phòng bảo hành sản phẩm,
hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng đã trích lập ở báo cáo năm trước đang
ghi trên sổ kế toán, doanh nghiệp không được trích lập bổ sung khoản dự phòng
bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng.
• Nếu số dự phòng phải trích lập cao hơn số dư khoản dự phòng bảo hành sản
phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng đã trích lập ở báo cáo năm trước
đang ghi trên sổ kế toán, doanh nghiệp trích lập bổ sung số chênh lệch đó và ghi
nhận vào chi phí trong kỳ. lOMoARcPSD| 36723385
Nếu số dự phòng phải trích lập thấp hơn số dư khoản dự phòng bảo hành sản
phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình xây dựng đã trích lập ở báo cáo năm trước
đang ghi trên sổ kế toán, doanh nghiệp thực hiện hoàn nhập phần chênh lệch
đó và ghi giảm chi phí trong kỳ.
CHƯƠNG 2: SO SÁNH GIỐNG NHAU VÀ KHÁC NHAU GIỮA THÔNG TƯ
48/2019/TT-BTC VÀ CHẾ ĐỘ KẾ TOÁN DOANH NGHIỆP THEO THÔNG TƯ 200 1. Khái quát chung
Giống nhau: Thông tư 48/2019/TT-BTC và Thông tư 200 đều hướng dẫn việc ghi sổ kế
toán, lập và trình bày kế toán cho nội dung trích lập dự phòng. Khác nhau: lOMoARcPSD| 36723385
• Thông tư 48: là cơ sở áp dụng khoản chi phí được trừ khi xác định khoản thu
nhập chịu thuế TNDN; Áp dụng đối với các đối tượng là các tổ chức kinh tế (gọi
tắt là doanh nghiệp) được thành lập, hoạt động sản xuất, kinh doanh theo quy
định của pháp luật Việt Nam
• Thông tư 200: không áp dụng cho việc xác định nghĩa vụ thuế mà doanh nghiệp
phải nộp cho ngân sách Nhà nước; Áp dụng đối với các doanh nghiệp thuộc mọi
lĩnh vực, mọi thành phần kinh tế.
2. Quy định cụ thể
2.1. Dự phòng giảm giá hàng tồn kho Giống nhau:
• Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là dự phòng khi có sự suy giảm của giá trị thuần
có thể thực hiện được thấp hơn so với giá trị ghi sổ của hàng tồn kho.
• Giá trị thuần có thể thực hiện được là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong
kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ (-) chi phí ước tính để hoàn thiện sản
phẩm và chi phí ước tính cần thiết cho việc tiêu thụ chúng.
• Thời điểm trích lập: khi lập báo cáo tài chính năm.
• Xác định khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Khác nhau:
• Thông tư 48: bổ sung đối tượng được phép trích lập dự phòng giảm giá là hàng
hóa đang ở ngoài kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đi bán, hàng gửi
ở kho; bỏ nội dung quy định trích lập dự phòng với hàng tồn kho bị hư hỏng,
kém phẩm chất, lạc hậu, quá lạc hậu kỹ thuật, lỗi thời, chậm luân chuyển, …và
sản phẩm dở dang, chi phí dịch vụ dở dang. Các hàng hóa thuộc đối tượng này
sẽ được xử lý, hủy bỏ, thanh lý trực tiếp mà không qua quá trình trích lập dự phòng.
Thông tư 200: Kế toán xử lý khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đối với vật
tư, hàng hóa bị hủy bỏ do hết hạn sử dụng, mất phẩm chất, hư hỏng, không
còn giá trị sử dụng, ghi: Nợ TK 229 - Dự phòng tổn thất tài sản (số được bù đắp bằng dự phòng)
Nợ TK 632 - Giá vốn hàng bán (nếu số tổn thất cao hơn số đã lập dự phòng) lOMoARcPSD| 36723385
Có các TK 152, 153, 155, 156
2.2. Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư Giống nhau:
• Thời điểm trích lập: khi lập báo cáo tài chính năm.
• Doanh nghiệp không trích lập dự phòng rủi ro cho các khoản đầu tư nước ngoài. Khác nhau:
• Thông tư 48: Dự phòng tổn thất các khoản đầu tư: là dự phòng phần giá trị bị
tổn thất có thể xảy ra do giảm giá các loại chứng khoán doanh nghiệp đang nắm
giữ và do suy giảm giá trị khoản đầu tư khác của doanh nghiệp vào các tổ chức
kinh tế nhận vốn góp (không bao gồm các khoản đầu tư ra nước ngoài)
• Thông tư 200: Dự phòng tổn thất tài sản bao gồm Dự phòng chứng khoán kinh doanh
Dự phòng giảm giá hàng tồn kho
Dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị khác
Dự phòng phải thu khó đòi
2.3 Dự phòng nợ phải thu khó đòi Giống nhau:
• Đều là các khoản nợ phải thu quá hạn thanh toán và khoản nợ phải thu chưa
đến hạn thanh toán nhưng không có khả năng thu hồi vì doanh nghiệp lâm vào
các trường hợp như phá sản, bỏ trốn, chết,...và căn cứ vào thời hạn trả nợ gốc
ban đầu theo hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác,
không tính đến thời gian gia hạn trả nợ giữa các bên. lOMoARcPSD| 36723385
Xác định mức trích lập dự phòng. Khác nhau:
• Thông tư 48: Bổ sung mức trích lập đối với doanh nghiệp kinh doanh dịch vụ
viễn thông và doanh nghiệp kinh doanh bán lẻ hàng hóa, khoản nợ phải thu
cước dịch vụ viễn thông, công nghệ thông tin, truyền hình trả sau và khoản nợ
phải thu do bán lẻ hàng hóa theo hình thức trả chậm/trả góp của các đối tượng
nợ là cá nhân đã quá hạn thanh toán mức trích lập dự phòng như sau:
- 30% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 3 thángđến dưới 6 tháng.
- 50% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 6 thángđến dưới 9 tháng.
- 70% giá trị đối với khoản nợ phải thu quá hạn từ 9 thángđến dưới 12 tháng.
- 100% giá trị đối với khoản nợ phải thu từ 12 tháng trởlên.
Là dự phòng phần giá trị tổn thất của các khoản nợ phải thu (bao gồm cả các
khoản doanh nghiệp đang cho vay và khoản trái phiếu chưa đăng ký giao dịch trên
thị trường chứng khoán mà doanh nghiệp đang sở hữu) đã quá hạn thanh toán và
các khoản nợ phải thu chưa đến hạn thanh toán nhưng có khả năng doanh nghiệp
không thu hồi được đúng hạn.
• Thông tư 200: là khoản dự phòng phần giá trị các khoản nợ phải thu và các
khoản đầu tư nắm giữ đến ngày đáo hạn khác có bản chất tương tự các khoản
phải thu khó có khả năng thu hồi.
2.4 Dự phòng bảo hành sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, công trình công cộng Giống nhau: Khác nhau:
Thông tư 48: Thay đổi cách thức xử lý khoản dự phòng bảo hành công trình
xây dựng trong trường hợp số dự phòng cách lập thấp hơn số dư của dự
phòng, doanh nghiệp hạch toán giảm chi phí trong kỳ. lOMoARcPSD| 36723385
• Thông tư 200: Các khoản dự phòng phải trả thường được ước tính, chưa chắc
chắn về thời gian phải trả, giá trị phải trả và doanh nghiệp chưa nhận được
hàng hóa, dịch vụ từ nhà cung cấp. Số liệu để ghi vào chỉ tiêu này căn cứ vào
số dư Có chi tiết của Tài khoản 352 “Dự phòng phải trả”.
3. Nếu có sự khác nhau giữa 2 thông tư thì kế toán sẽ lập báo cáo tài chính và
báo cáo thuế như thế nào?
Để xác định khoản chi phí được trừ khi xác định thu nhập chịu thuế TNDN đối với
khoản dự phòng thì lập dự phòng thực hiện theo quy định tại Thông tư số 48.
Để thực hiện cho mục đích lập và trình bày BCTC, việc trích lập dự phòng thực hiện theo Thông tư số 200.
Nếu có sự khác biệt giữa hai thông tư này, kế toán viên cần phải thực hiện các điều
chỉnh trên báo cáo tài chính và báo cáo thuế theo chính sách mới và đảm bảo rằng
các báo cáo đó đạt yêu cầu và tuân thủ quy định của pháp luật. KẾT LUẬN
Các khoản dự phòng quy định tại Thông tư này được tính vào chi phí được trừ khi xác
định thu nhập chịu thuế thu nhập doanh nghiệp trong kỳ báo cáo năm để bù đắp tổn
thất có thể xảy ra trong kỳ báo cáo năm sau; đảm bảo cho doanh nghiệp phản ánh giá
trị hàng tồn kho, các khoản đầu tư không cao hơn giá trên thị trường và giá trị của các
khoản nợ phải thu không cao hơn giá trị có thể thu hồi được tại thời điểm lập báo cáo tài chính năm.
Thông tư đã có những sửa đổi, bổ sung và điều chỉnh để hoàn thiện hơn các bản quy
tắc kế toán Việt Nam. Bên cạnh đó, sự chỉnh sửa bổ sung này cũng góp phần giúp các
doanh nghiệp có những quy định, chuẩn mực rõ ràng khi xử lý các nghiệp vụ kế toán
phát sinh, giúp doanh nghiệp xử lý tốt các vấn đề trong báo cáo tài chính doanh
nghiệp, nâng cao chất lượng và hiệu quả lOMoARcPSD| 36723385
TÀI LIỆU THAM KHẢO Congbao.chinhphu.vn. (n.d.). Retrieved February 14, 2023, from
http://congbao.chinhphu.vn/noi-dung-van-ban-so-200-2014-tt-btc-6697. Trung
Ương. (n.d.). Retrieved February 14, 2023, from https://vbpl.vn/tw/Pages/vbpq-van-
ban-goc.aspx?dvid=13&ItemID=137176.
[điểm tin] BỘ tài Chính Ban Hành Thông tư mới 48/2019/TT-BTC thay thế thông TƯ
228/2009/TT-BTC. unitrain.edu.vn. (2019, September 9).
Retrieved February 14, 2023, from https://unitrain.edu.vn/bo-tai-chinh-ban-hanhthong-tu- 48-2019-tt-btc/.
Những Khoản Trích Lập dự Phòng Bạn Cần Chú ý. Kiểm toán. (2017,
December 10). Retrieved February 14, 2023, from https://ktv.vn/nhung-khoantrich-lap-du- phong-ban-can-chu-y/.