Stt

Thủ tục kiểm toán

TN

kiểm soát

Thử nghiệm cơ bản

Thủ tục phân tích

Thử nghiệm chi tiết

1

Nhân tỷ lệ hoa hồng với doanh thu và đem so sánh kết quả với chi phí hoa hồng trong kỳ

x

2

Gửi thư yêu cầu nhà cung cấp xác nhận các khoản phải trả cuối kỳ

x

3

Lấy mẫu đơn đặt hàng để kiểm tra việc xét duyệt và phê chuẩn mua hàng

x

4

Xem xét tình hình doanh thu qua các tháng để phát hiện những tháng có doanh thu cao hay thấp bất thường.

x

5

Phỏng vấn người thủ kho về việc lập đơn đặt hàng để kiểm tra những thủ tục trong quy trình mua hàng tại doanh nghiệp.

x

6

Chọn mẫu chứng từ vận chuyển để đối chiếu với hóa đơn bán hàng liên quan.

x

7

Kiểm tra sự liên tục của các séc trên nhật ký chi quỹ để xem chúng có bị bỏ sót không?

x

8

Kiểm tra hóa đơn của người bán và các tài liệu khác làm cơ sở cho các nghiệp vụ được ghi chép trên nhật ký mua hàng.

x

9

Kiểm tra tổng cộng chi tiết các khoản nợ phải trả và đối chiếu tổng số với sổ cái.

x

10

So sánh chi phí khấu hao năm nay với chi phí khấu hao năm trước. Qua đò phát hiện tỷ lệ khấu hao năm nay tăng lên so với năm trước.

x

11

Kiểm tra tổng cộng chi tiết các khoản nợ phải trả và đối chiếu tổng số với sổ cái.

x

12

Kiểm tra hóa đơn của người bán để kiểm tra số dư cuối kỳ cuả các khoản phải trả.

x

13

So sánh chi phí khấu hao năm nay với chi phí khấu hao năm trước. Qua đó phát hiện tỷ lệ khấu hao năm nay tăng lên so với năm trước.

x

14

Thảo luận với nhân viên giữ sổ sách về chi quỹ về trách nhiệm của anh ta. Quan sát xem trong thực tế nhân viên này có đảm nhận công việc giữ quỹ hay chuẩn bị các biểu chỉnh hợp tiền gởi ngân hàng hay không.

x

15

Kiểm tra chữ ký của các kiểm toán viên nội bộ trên các biểu chỉnh hợp số dư tiền gửi ngân hàng mỗi tháng như một bằng chứng là các biểu này đã được kiểm tra bởi các kiểm toán viên nội bộ.

x

16

Kiểm tra các hoá đơn của người bán có đầy đủ chữ ký của nhân viên được giao nhiệm vụ kiểm tra lại về giá cả, số lượng và tính toán của các hoá đơn trên.

X (ktra chi tiết các nghiệp vụ)

STT

Tình huống

Rủi ro

1

Doanh nghiệp được kiểm toán không phát hiện được gian lận của nhân viên kịp thời vì tài khoản tiền gởi ngân hàng không được chỉnh hợp hàng tháng.

rủi ro kiểm soát (do quy định của công ty không chặt chẽ)

2

Tiền dễ bị đánh cắp hơn hàng tồn kho.

Rủi ro tiểm tàng (do bản chất thực tế là như vậy)

3

Thư xác nhận các khoản phải thu của kiểm toán

Rủi ro phát hiện

viên không phát hiện được các sai sót trọng yếu.

4

Các khoản chi quỹ không được xét duyệt đúng.

Rủi ro kiểm soát

5

Không thực hiện sự phân công phân nhiệm đầy

Rủi ro kiểm soát

STT

Thủ tục kiểm toán

CSDL

1

Kiểm tra chính sách kế toán có áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng không.

Ghi chép chính xác

2

Phỏng vấn nhân viên thường xuyên xử lý các giao dịch về tiền để biết liệu có các giao dịch chưa được ghi nhận hoặc các TK ngân hàng chưa được ghi nhận không?

Hiện hữu

3

So sánh số dư của kỳ hiện tại với số dư cuối kỳ trước, giải thích những biến động bất thường và kết hợp giải thích với các thông tin được trình bày trên Báo cáo

LCTT;

Trình bày và công bố

4

Thu thập xác nhận của ngân hàng về số dư tiền gửi ngân hàng tương ứng tại ngày kết thúc kỳ kế toán.

5

Đối chiếu số dư và các thông tin trên thư xác nhận với số liệu được ghi trong sổ, tài liệu kế toán của khách hàng;

6

Đối với các yêu cầu xác nhận không nhận được phản hồi thì yêu cầu khách hàng trao đổi với các ngân hàng và xem xét việc thực hiện thủ tục thay thế có thu thập

đầy đủ bằng chứng kiểm toán thích hợp không. Nếu có, thực hiện các thủ tục kiểm toán thay thế.

7

Thực hiện tìm kiếm séc chưa được trình bày trong báo cáo của ngân hàng (đồng thời kiểm tra các khoản nợ không được ghi nhận) bằng cách chọn séc được thanh toán sau ngày kết thúc kỳ kế toán và xác minh ngày giao dịch với các khoản thanh toán tương ứng.

8

Kiểm tra các TK ngân hàng mới mở hoặc TK ngân hàng đã đóng trong kỳ với các tài liệu được BGĐ phê duyệt.

9

Thu thập biên bản kiểm kê/xác nhận từ thủ quỹ cho tất cả số dư tiền mặt;

10

Đối chiếu số dư tiền mặt với sổ cái;

STT

Thủ tục kiểm toán

Mục tiêu kiểm toán

1

Kiểm tra chính sách kế toán có áp dụng nhất quán với năm trước và phù hợp với khuôn khổ về lập và trình bày BCTC được áp dụng không.

2

Lập bảng tổng hợp số liệu dựa trên Bảng CĐSPS của kỳ hiện tại và số liệu kỳ trước đã được kiểm toán với thông tin chi tiết về khoản phải thu khách hàng và dự phòng phải thu khách hàng khó đòi.

3

Thu thập bảng kê chi tiết về tuổi nợ các khoản phải thu khách hàng (theo đối tượng khách hàng) và tuổi nợ tương ứng. Đối chiếu tổng số dư các khoản phải thu với bảng tổng hợp số liệu nêu trên.

4

Thu thập danh sách chi tiết các khoản phải thu khách hàng bao gồm các số dư của các bên liên quan và/hoặc các bên thứ ba khác, trong đó có chỉ ra tính chất của các số dư này.

Đối chiếu tổng số dư với bảng tổng hợp số liệu nêu trên.

5

So sánh số dư của kỳ hiện tại với kỳ trước bằng cách phân tích số dư phải thu khách hàng với doanh số bán hàng cho nợ trong kỳ;

6

Xác định số dư các khoản phải thu khách hàng được chọn để gửi thư xác nhận.

7

Thực hiện đánh giá khả năng thu hồi của tất cả các khoản phải thu khách hàng ngắn hạn, dài hạn. Phỏng vấn về các số dư có tranh chấp mà có thể không thể thu hồi được không. Thu thập bảng phân tích tuổi nợ, xem xét tất cả các khoản nợ chưa thanh toán.

8

Đối với các giao dịch và số dư bằng ngoại tệ: Kiểm tra việc áp dụng tỷ giá quy đổi, xác định và hạch toán chênh lệch tỷ giá đối với các nghiệp vụ phát sinh trong kỳ và số dư cuối kỳ.

9

Đảm bảo các khoản phải thu khách hàng ngắn hạn, dài hạn được thuyết minh phù hợp trên BCTC theo khuôn khổ lập và trình bày BCTC được áp dụng, bao gồm thuyết minh đầy đủ, thích hợp về số dư phải thu khách hàng với các bên liên quan.

Stt

Tình huống

Môi trường kiểm soát

Đánh giá rủi ro

Các hoạt động kiểm soát

Thông tin và truyền thông

Giám sát

1

Kế toán kho kiêm nhiệm thủ kho

x

2

Các nhân viên thờ ơ với hiệu quả hoạt động của công ty vì chế độ khen thưởng bình quân

x

3

Thiếu sơ đồ hạch toán thống nhất nên nhiều nghiệp vụ tương tự lại hạch toán khác nhau.

x

4

Không có những chương trình đánh giá định kỳ về hoạt động nên tồn tại những yếu kém kéo dài.

x

5

Giám đốc thường tự quyết định tuyển dụng nhân viên trong khi quy định của công ty là mọi trường hợp tuyển dụng phải qua

x

Phòng nhân sự.

6

Công ty không có mục tiêu và chiến lược dài hạn và trung hạn.

(.)

x

x

7

Các nghiệp vụ mua hàng không được phân công người xét duyệt rõ ràng.

x

8

Các kiến nghị của kiểm toán nội bộ không được chú trọng.(.)

x

x

9

Trưởng phòng kế toán trực thuộc Giám đốc kinh doanh (phụ trách tiêu thụ)

x

10

Tình trạng thiếu hụt nhân viên kéo dài do chính sách định biên lao động lỗ

x

11

Các hóa đơn cần được cấp có thẩm quyền ký duyệt sau khi đã kiểm tra, đối chiếu với số thực nhập trên phiếu nhập kho, đơn giá trên đơn đặt hàng, việc tính

toán trên hóa đơn

x

12

Bộ phận kiểm toán nội bộ nên tổ chức trực thuộc giám đốc, không nên trực thuộc Phó giám đốc tài chính như hiện nay

x

13

Tất cả Phiếu nhập kho đều phải được đánh số liên tục trước khi sử dụng.

x

14

Định kỳ tiến hành kiểm kê và điều chỉnh số liệu sổ sách theo thực tế.

x

15

Tất cả chứng từ thanh toán phải được đóng dấu “ Đã thanh toán” khi chi trả

x

Stt

Tình huống

Loại ý kiến kiểm toán

1

Do hợp đồng kiểm toán được ký kết sau ngày 31/12 nên kiểm toán viên không thể tham dự kiểm kê hàng tồn kho tại doanh nghiệp

Không chấp nhận toàn phần dạng ngoại trừ (không lan toản BCTC)

2

Một nhà xưởng của doanh nghiệp đang bị tranh chấp bởi công ty X, kết quả vụ kiện chưa được công bố

Không chấp nhận

toàn phần dạng ngoại trừ có đoạn nhấn mạnh

3

Doanh nghiệp vừa mới thay đổi hệ thống phần mềm máy tính nên việc cung cấp số liệu không được ổn định

Chấp nhận toàn phần

4

Một số hóa đơn thanh toán chi phí tiền điện hàng tháng đã bị đánh mất và kế toán viên đã thay thế bằng những bảng kê thanh toán

Không chấp nhận toàn phần dạng ngoại trừ

5

Doanh nghiệp đã từ chối cung cấp danh sách chi tiết các khách hàng có công nợ lớn, đồng thời không cho phép kiểm toán viên tiếp cận trực tiếp với những hồ sơ này.

Không chấp nhận toàn phần dạng từ chối (giới hạn phạm vi)

6

Một tháng sau ngày kết thúc niên độ, đơn vị vướng vào một vụ kiện chưa xét xử mà số tiền có thể phải trả trong vụ này chưa thể ước tính được một cách hợp lý. Trong 4 báo biểu của BCTC, chỉ có thuyết minh BCTC là trình bày về vấn đề này.

Không chấp nhận

toàn phần dạng ngoại trừ có đoạn nhấn mạnh

7

Công ty Lê Gia luôn sử dụng phương pháp FIFO để tính giá hàng tồn kho. Trong niên độ hiện hành, công ty đã sử dụng phương pháp LIFO nhưng không công bố thông tin có liên quan theo yêu cầu của VAS 02 – Hàng tồn kho và VAS 29 – Thay đổi chính sách kế toán, ước tính kế toán và các sai sót.

Không chấp nhận

toàn phần dạng trái ngược

8

Ở năm hiện hành công ty không trích khấu hao tài sản cố định vì cho rằng công ty đang gặp khó khăn về mặt tài chính.

Không chấp nhận toàn phần dạng trái ngược

9

Trong niên độ hiện hành công ty không lập dự phòng nợ khó đòi. Trong khi đó theo kiểm toán viên mức dự phòng cần lập là 500 triệu đồng.

Không chấp nhận toàn phần dạng trái ngược

10

Sau khi tổng hợp và kết luận BCTC của Công ty ABC trung thực và hợp lý , KTV dự định lập báo cáo kiểm toán chấp nhận toàn phần. Khi thực hiện các thủ tục kiểm toán để xem xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ, KTV phát hiện rằng một trong những nhà xưởng của công ty đã bị hỏa hoạn thiêu rụi, công ty đã chịu thiệt hại đáng kể từ cơn hỏa hoạn này. Khoản đền bù của bảo hiểm là không đáng kể, báo chí đã đăng tải chi tiết thông tin về trận hỏa hoạn nhưng công ty không công bố thông tin trên BCTC.

Không chấp nhận toàn phần dạng ngoại trừ

11

Trong quá trình kiểm toán BCTC năm tài chính kết thúc 31/12/N của công ty XYZ, với các khoản mục công nợ phải thu, sau khi tiến hành thủ tục gửi thư xác nhận KTV đã không nhận được thư xác nhận phản hồi (về số dư công nợ cuối kỳ) từ các đối tượng có liên quan, giá trị các khoản trên là 600 trđ. Với những tài liệu hiện có tại đơn vị được kiểm toán, KTV không thể tiến hành thủ tục kiểm toán thay thế để có thể tiến hành kiểm tra tính đúng đắn của các số liệu về công nợ nói trên. Biết mức trọng yếu tổng thể là 1.000 trđ, mức trọng yếu khoản mục là 300 trđ.

Không chấp nhận

n

toàn phần dạng từ chối do bị giới hạ

phạm vi

12

KTV đã không được khách hàng kiểm toán mời tham gia chứng kiến việc kiểm kê quỹ tiền mặt của đơn vị vào ngày kết thúc niên độ. Với những tài liệu hiện có cũng như tình

Không chấp nhận

toàn phần dạng ngoại trừ

hình thực tế tại đơn vị vào thời điểm kiểm toán, KTV không thể tiến hành thủ tục kiểm toán thay thế để có thể kiểm tra tính đúng đắn của các số liệu về tồn quỹ nói trên.